НАЛОГОВЫЙ ПРОЦЕСС И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ Ректор РГСУ Наталья

НАЛОГОВЫЙ ПРОЦЕСС И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ Ректор РГСУ, Наталья Борисовна Починок

Рассматриваемые вопросы: 1. Постановка и снятие с учета налогоплательщиков. 2. Налоговый контроль: 2. 1 Камеральная налоговая проверка 2. 2 Выездная налоговая проверка. 3. Налоговый мониторинг. 4. Контроль за применением контрольнокассовых машин.

В узком смысле В широком смысле Понятие налогового процесса 1. Налоговый процесс представляет собой деятельность органов государственной власти и местного самоуправления по составлению, рассмотрению и исполнению налоговых бюджетов. 2. Налоговый процесс включает в себя процедуры составления, рассмотрения и исполнения налоговых бюджетов, а также налоговое право, систему налогообложения, систему налогов, налоговую систему, налоговый механизм и налоговую политику, то есть представляет собой сложную систему, синтезирующую весь комплекс отношений управления налогами в стране.

Постановка и снятие с учета налогоплательщиков Налоговые органы обязаны поставить на учет организацию или индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после подачи заявления и предусмотренных законодательством документов и выслать по почте уведомление о постановке на учет в налоговом органе по формам, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и в порядке, утвержденном Минфином России.

Постановка и снятие с учета налогоплательщиков При постановке на налоговый учет налогоплательщик получает соответствующее свидетельство, в котором указываются: • название организации (индивидуального предпринимателя); • ИНН; • КПП; • юридический адрес; • данные о государственной регистрации; • другие необходимые данные.

Порядок учета организаций в качестве крупнейших налогоплательщиков и обособленных подразделений Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, без участия самого налогоплательщиков. Организации, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

ПОРЯДОК УЧЁТА ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе в течение 5 рабочих дней со дня получения налоговым органом одного из следующих документов: 1. Заявления и документов, предусмотренных особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными приказом Минфина России от 30. 09. 2010 № 117 н; 2. Сведений, сообщенных органами, указанными в п. 4 и (или) 7 ст. 85 НК РФ; внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц.

ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, в срок не более чем 5 рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган в порядке, установленном ФЗ от 08. 2001 № 129 -ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» .

Снятие с учёта юридических лиц В течение 3 рабочих дней после даты принятия решения о ликвидации нужно представить в регистрирующий орган по месту нахождения юридического лица Уведомление о ликвидации юридического лица по форме № Р 15001. К нему прилагается решение о ликвидации. Кроме того, Уведомление о ликвидации юридического лица по форме № Р 15001 представляется в связи с формированием ликвидационной комиссии (назначении ликвидатора), а также в связи с составлением промежуточного ликвидационного баланса. Документы на ликвидацию можно представить в налоговый орган лично заявителю, представителю по нотариально удостоверенной доверенности, направить по почте или через Интернет. После получения Уведомления о ликвидации юридического лица налоговая инспекция выдает (направляет) расписку.

Понятие выездной налоговой проверки Выездная налоговая проверка – одна из разновидностей налоговых проверок. Главное и единственное ее отличие – место проведения анализа документации по бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщика (на территории организации или предпринимателя) Виды выездных налоговых проверок: v. КОМПЛЕКСНАЯ – проверка правильности расчетов по всем налогам. v. ВЫБОРОЧНАЯ– проверка по одному или нескольким налогам. v. ПЛАНОВАЯ – проверка проводится с предварительным оповещением налогоплательщика. v. ВНЕПЛАНОВАЯ – проверка без предупреждения. v. ВСТРЕЧНАЯ – проверка операций друг с другом двух и более фирм.

ПРОЦЕДУРА ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ 11 11

ПРОВЕДЕНИЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ Проводится в течение 2 месяцев со дня вынесения решения о проведении выездной проверки (п. 1 ст. 89 формо-приложение 1 к Приказу от 25. 12. 2006 № САЭ-3 -06, 892 @) Мероприятия налогового контроля: 1) Допрос свидетелей (ст. 90 п. 1, п. 1 ст. 31 приказ ФНС России от 29. 01. 08 №ММ-3 -06/27, приказ ФНС России от 31. 05. 2007 № 3 -06/338@); 2) Осмотр помещений и предметов ст. 92 Приказ ФНС России от 31. 05. 2007 № 3 -06/338@) ; 3) Истребование документов у налогоплательщика ст. 93 НК РФ Приказ ФНС России от 31. 05. 2007 № 3 -06/338@ ; 4) Истребование документов у контрагентов или о конкретной сделке ст. 93. 1 Приказ ФНС России 5) Выемка документов и предметов п. 4 ст. 93, п. 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ Приказ ФНС России от 31. 05. 2007 № 306/338@; 6) Проведение экспертизы ст. 95 Приказ ФНС России от 31. 05. 2007 № 3 -06/338@; 7) Привлечение специалиста и переводчика ст. 96, ст. 97 НК РФ; 8) Инвентаризация имущества п. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ Приказ Минфина России от 10. 03. 1999 № 20 9) Участие понятых ст. 98 НК РФ 10) Запросы в кредитные учреждения ст. 93. 1 НК РФ, Приказ ФНС России от 05. 12. 2006 №САЭ-3 -06/829@ 11) Получать информацию от органов таможни. Соглашение ФТС России ФНС России от 21. 01. 2010 № 0169/1/ММ-27 -2/1@ 12) Сотрудничать с правоохранительными органами. Соглашение между МВД РФ Приказ № 1/8656 и ФНС России (Приказ №ММВ-27 -4/11 от 13. 10. 2010) Продление срока выездной проверки до 4 или 6 месяцев п. 6 ст. 89 При наличии следующих оснований: 1. Проведение проверки крупнейших организаций 2. Проведение проверки организаций имеющих сложную структуру 3. Наличие форс-мажорных обстоятельств на территории НП 4. Непредставление документов в установленный срок 5. Установление налоговых правонарушений, требующих дополнительной проверки Приостановление выездной проверки на срок до 6 (9) месяцев п. 9 ст. 89 При следующих обстоятельствах: до 6 мес: 1. Непредставление документов по ст. 93. 1 2. Проведение экспертизы 3. Перевод документов на русский язык Если истребование документов у иностранных гос организаций и они не приходят в течение 6 мес, то проверка производится до 9 мес.

ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ п. 15 ст. 89 НК РФ Приказ ФНС России от 31. 05. 2007 № 3 -06/338@ В последний день выездной проверки Справка о проведенной выездной проверке и ее вручение налогоплательщику. В случае уклонения налогоплательщика от получения - направляется заказным письмом по почте Не позднее 2 месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке Акт выездной проверки п. 1 ст. 100 НК РФ (срок для написания 2 мес. ) Не позднее 5 рабочих дней с даты акта выездной проверки Вручение акта выездной проверки налогоплательщику п. 5 ст. 100 НК РФ Требование к акту п. 3 ст. 100 НК РФ В случае уклонения налогоплательщика от получения - направляется заказным письмом по почте Направление акта по почте п. 5 ст. 100 НК РФ Налогоплательщик согласен с содержанием акта выездной проверки Налогоплательщик не согласен с содержанием акта выездной проверки В течение 1 месяца со дня получения акта Возражения на акт выездной проверки п. 6 ст. 100 НК РФ 3. РАССМОТРЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ ст. 101 НК РФ

РАССМОТРЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ ст. 101 НК РФ Материалы должны быть рассмотрены и решение по проверке принято в течение 1 месяца и 10 рабочих дней с даты получения акта выездной проверки +1 месяц при продлении срока рассмотрения материалов проверки Извещение о рассмотрении материалов выездной проверки Подготовительные мероприятия Руководитель инспекции: -представляется и оглашает материалы какой налоговой проверки будут рассматриваться; - проверяет явку лиц, приглашенных на рассмотрение; - удостоверяется в полномочиях представителя налогоплательщика; разъясняет участвующим лицам их права и обязанности Неявка надлежаще извещенного налогоплательщика или лица, участие которого необходимо Решение об отложении рассмотрения материалов проверки Исследование материалов выездной проверки В материалах выездной проверки недостаточно сведений для принятия решения п. 4 ст. 101 НК РФ В материалах выездной проверки достаточно сведений для принятия итогового решения И (ИЛИ) Решение о привлечении эксперта, свидетеля, специалиста п. 4 ст. 101 НК РФ Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (срок 1 мес. п. 1; 6 ст. 101 НК РФ Приказ ФНС России от 31. 05. 2007 № 3 -06/338@) Решение об отложении рассмотрения материалов проверке Приказ ФНС России от 06. 03. 2007 №ММ-306/106@ Решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки п. 2 ст. 101 НК РФ Приказ ФНС России от 31. 05. 2007 № 3 -06/338@ Повторное рассмотрение материалов выездной проверки ИТОГОВОЕ РЕШЕНИЕ ПО ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКЕ

ИТОГОВОЕ РЕШЕНИЕ ПО ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКЕ п. 3 ст. 101 НК РФ Приказ ФНС России от 31. 05. 2007 № 306/338@ -Решение о привлечении к ответственности или - решение об отказе в привлечении к ответственности(в случае наличия факта уклонения – направляется почтой, считается врученным по истечение 6 дней с момента отправления заказным письмом ) Не позднее 5 рабочих дней после вынесения решения Вручение решения по выездной проверке Налогоплательщик согласен с решением по проверке Взыскание налогов, пеней, штрафов (ст. 45 -48 НК РФ) Обжалование решения по проверке По истечение 1 мес. или Налогоплательщик исполняет решение по проверке Налогоплательщик не согласен с решением по проверке Решение по проверке вступило в силу П. 3 ст. 101. 2 Обжалование решения по проверке в вышестоящий налоговый орган П. 2 ст. 139 Налогоплательщик согласен с результатами обжалования Решение по проверке не вступило в силу П. 2 ст. 101. 2 Обжалование решения по проверке в апелляционном порядке П. 3 ст. 139 Налогоплательщик не согласен с результатами обжалования Обжалование решения по проверке в суде

ЧТО ТАКОЕ КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА? Камеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа или могут быть представлены налогоплательщиком по запросу налогового органа.

ПОРЯДОК И СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ Порядок проведения камеральной проверки установлен статьей 88 НК РФ. Камеральная проверка начинается после того, как налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию или расчет. Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа или разрешения налогоплательщика. Уведомление о начале камеральной проверки налогоплательщику не направляется. Камеральная проверка проводится в течение 3 -х месяцев со дня представления декларации в налоговый орган. Если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки, расхождения или несоответствие сведений, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить пояснения и/или внести исправления в налоговую декларацию.

В каких случаях направляется требование о представлении пояснений или внесении изменений в декларацию? Если в ходе камеральной проверки налоговый инспектор выявил ошибки, расхождения или несоответствие сведений, он направляет налогоплательщику требование представить пояснения и/или внести изменения в налоговую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения к налоговой декларации можно представить в письменном виде лично, почтовым отправлением либо по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи. Пояснения необходимо представить в течение 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Порядок внесения изменений в декларацию Внесение изменений в декларацию осуществляется путем подачи уточненной декларации. В ходе камеральной проверки налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения или документы в следующих случаях: 1. Заявлена сумма НДС к возмещению. 2. Заявлены льготы. 3. Отчетность представлена по налогам, связанным с использованием природных ресурсов. 4. Декларация по налогу на прибыль или налогу на доходы физических лиц представлена участником договора инвестиционного товарищества.

ВОЗМОЖНЫЕ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ Истребование документов у налогоплательщика (в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом) статья 93 НК РФ Истребование документов и сведений у контрагентов и иных лиц статья 93. 1 НК РФ Допрос свидетелей статья 90 НК РФ Проведение экспертизы статья 95 НК РФ Участие переводчика, эксперта статья 95, 97 НК РФ Осмотр документов и предметов (с согласия налогоплательщика) статьи 91, 92 НК РФ

ЧТО ТАКОЕ НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ? Налоговый мониторинг – это форма налогового контроля, позволяющая проверять правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с НК РФ возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) – организацию (п. 1 ст. 105 НК РФ). Налоговый мониторинг проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа по месту нахождения налогового органа.

Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий: v совокупная сумма налога на НДС, акцизов, НПО и НДПИ, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 миллионов рублей; v суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей; v совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей.

ПОРЯДОК ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ О ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА Заявление о проведении налогового мониторинга представляется организацией в налоговый орган по месту нахождения данной организации не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг. Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год, следующий за годом, в котором организация представила в налоговый орган заявление о проведении налогового мониторинга (п. 4 ст. 105 НК РФ). Проведение налогового мониторинга начинается с 1 января года, за который проводится налоговый мониторинг, и оканчивается 1 октября года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг (п. 5 ст. 105 НК РФ).

ПРОВЕДЕНИЕ ВЫЕЗДНЫХ И КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В ПЕРИОД ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА В период проведения налогового мониторинга налоговый орган не вправе проводить камеральные и выездные проверки за исключением следующих случаев: • представление налоговой декларации за налоговый период, за который проводится налоговый мониторинг не позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг; • представление налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, или налоговой декларации по акцизам, в которой заявлена сумма акциза к возмещению; • проведение выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг; • досрочное прекращение налогового мониторинга; • невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа. 24

Отказ в проведении мониторинга v непредставление или представление не в полном объеме организацией документов (информации) в соответствии с п. 2 ст. 105 НК РФ; v несоблюдение организацией условий, предусмотренных п. 3 ст. 105 НК РФ; v несоответствие регламента информационного взаимодействия установленным форме и требованиям к регламенту информационного взаимодействия. Решение о проведении налогового мониторинга (решение об отказе в проведении налогового мониторинга) направляется организации в течении пяти дней со дня его принятия. 25

ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ Нарушения не выявлены: камеральная проверка автоматически завершается. Сообщение налоговым органом налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки законодательством не предусмотрено. Выявлены нарушения: в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ; акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается: vналогоплательщику; vналогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки; vв течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки. В отдельных случаях руководитель может принять решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки (не более одного месяца) и проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

КОНТРОЛЬ ЗА ПРИМЕНЕНИЕМ КОНТРОЛЬНОКАССОВЫХ МАШИН 1. Налоговые органы: vосуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований настоящего Федерального закона; vосуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей; vпроверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок; vпроводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков; vналагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования настоящего Федерального закона.