Налоговый контроль в связи с совершением сделок между

Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами Выполнила студентка ЮФ-11 -11 Орлова Мария Михайловна

В настоящее время остро актуальным для российского налогового законодательства является вопрос о формировании системного, непротиворечивого и экономически обоснованного правового режима налогообложения взаимозависимых лиц.

На данный момент в науке, правотворчестве и правоприменительной практике проблема налоговой взаимозависимости неоправданно сужается и сводится, как правило, к разработке методов противодействия манипулированию ценами внутри группы взаимозависимых лиц и ужесточению правовых средств и методов налогового контроля в отношении этих субъектов.

Объектом исследования являются правоотношения, возникающие при осуществлении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Предмет исследования составляют нормы действующего законодательства о налоговом контроле в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Цель исследования заключается в том, чтобы комплексно, на основании действующего законодательства, складывающейся правоприменительной и судебной практики, а также результатов сравнительноправоведческого исследования дать характеристику правового режима налогообложения взаимозависимых лиц.

Цель обусловила постановку и решение следующих задач: • Исследование на основании теоретических разработок, законодательства РФ, положений международных договоров, правоприменительной и судебной практики основных элементов режима налогообложения взаимозависимых организаций, действующего в России; • Сравнительно-правовое исследование мирового опыта налогообложения взаимозависимых лиц, сформировавшегося как на международном уровне, так и на уровне отдельных зарубежных налоговых систем; • Рассмотреть особенности проведения проверок по сделкам между взаимозависимыми лицами. • Изучить порядок налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами • Выработать рекомендации и конкретные предложения по совершенствованию налогового законодательства РФ и повышению эффективности функционирования всех элементов правового режима налогообложения взаимозависимых лиц.

В Испанском праве наиболее ранние упоминания о группах компаний возникли именно в налоговом праве. В Испании сложилась своего рода юридическая традиция - определять группу взаимосвязанных лиц именно для целей налогообложения. Данный вид режима налогообложения в различных вариациях применяется в налоговом законодательстве большинства государств (например, в Бельгии, Греции, Канаде, Чехии, Словакии).

Налоговый кодекс РФ содержит целый ряд норм, устанавливающих особенности налогообложения взаимозависимых организаций.

Сделки, по которым возможна проверка цен на соответствие рыночным (контролируемые сделки) Новыми положениями Налогового кодекса предусмотрено понятие контролируемых сделок. Цены по этим сделкам налоговые органы вправе проверить на соответствие рыночным. К ним относятся следующие: - Сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105. 14 НК РФ). - Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (подп. 2 п. 1 ст. 105. 14 НК РФ). - Сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах (подп. 3 п. 1 ст. 105. 14 НК РФ). Положение о контролируемых сделках к взаимозависимым лицам не применяется, если они до 2012 года заключили договоры займа, кредита (в том числе товарного и коммерческого), банковской гарантии, поручительства и условия этих договоров впоследствии не менялись (п. 2 ст. 2 Закона от 5 апреля 2013 г. № 39 -ФЗ).

В соответствии со статьей 20 Налогового кодекса признать лица взаимозависимыми можно в трех случаях: • одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов; • одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; • лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. ! Организации и физические лица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по любым другим основаниям. Это возможно, если особенности отношений между ними могут повлиять на условия и результаты заключенных ими сделок, а также на экономические результаты их деятельности и деятельности представляемых ими лиц. Это влияние заключается в возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Если все стороны и выгодоприобретатели по сделке между взаимозависимыми лицами зарегистрированы в России или являются налоговыми резидентами России, то сделки признаются контролируемыми при наличии хотя бы одного из следующих условий (подп. 1– 5 п. 2 ст. 105. 14 НК РФ): • сумма доходов по данным сделкам за календарный год превышает установленный лимит. В 2012 году он составляет 3 млрд. рублей, в 2013 году – 2 млрд. рублей. С 2014 года действует в 1 млрд. рублей; • одна из сторон сделки является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, выраженной в процентах. При этом предметом сделки должно быть соответствующее добытое полезное ископаемое, а сумма доходов по сделкам между сторонами за календарный год должна превышать 60 млн. рублей; • среди сторон сделки есть плательщики единого сельскохозяйственного налога или единого налога на вмененный доход и лица, не являющиеся их плательщиками. Сумма доходов по таким сделкам должна превышать 100 млн. руб лей за календарный год; • хотя бы одна из сторон сделки – участник проекта «Сколково» , применяющий освобождение от уплаты налога на прибыль или исчисляющий его по нулевой ставке. Среди других сторон сделки должно быть лицо, не освобожденное от уплаты налога на прибыль и не применяющее нулевую ставку. Сумма доходов по таким сделкам должна превышать 60 млн. рублей за календарный год; • хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль, а среди других сторон есть лицо, им не являющееся. Сумма доходов по сделкам между этими лицами за календарный год должна превышать 60 млн. рублей. Это условие примнгяется с 1 января 2014 года.

Контролируемые сделки Проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов*: Налог на прибыль НДФЛ, уплачиваемый в соответствии со ст. 227 НК РФ НДПИ, если компания является налогоплательщиком НДПИ по адвалорной ставке и предметом сделки является добытое полезное ископаемое НДС, если другая сторона сделки не является налогоплательщиком или освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС * п. 4 ст. 105. 3 НК РФ 12

Порядок и сроки проведения проверки Решение о проведении проверки может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения. Форма решения о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами утверждена приказом ФНС России от 26 ноября 2012 г. № ММВ-7 -13/907. Проверяемый период не должен превышать трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения.

Решение о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в порядке, установленном главой 14. 5 Налогового кодекса, принимается с учетом определенных особенностей. Так, указанное решение может быть принято: • не позднее 30 июня 2014 года – в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса в 2012 году; • не позднее 31 декабря 2015 года – в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса в 2013 году. Основание – пункт 8 Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227 ФЗ в редакции Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 39 -ФЗ. При этом, проверяя сделки между взаимозависимыми лицами, ФНС России не вправе проводить две и более проверки в отношении одной сделки за один и тот же календарный год.

! Проведение проверки правильности применения цен не препятствует проведению выездных и камеральных проверок за этот же период.

Истребование документации на основании статьи 105. 17 НК РФ Согласно пункту 6 ст. 105. 17 НК РФ ФНС России вправе направить налогоплательщику требование о предоставлении документации в рамках проведения выездной налоговой проверки Требование направляется в порядке, предусмотренн ом пунктами 1, 2, 5 статьи 93 НК РФ 16 Срок представления документации в течение 30 дней со дня получения требования Продление срока не предусмотрено 16

Истребование документации на основании статьи 105. 15 НК РФ В силу пункта 3 статьи 105. 15 НК РФ документация может быть истребована не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки По сделкам совершенным в 2014 году документация может быть истребована после 1 июня 2015 года 17 Непредставление документации признается налоговым правонарушением Ответственность предусмотрена: 1)Ст. 126 НК РФ 2) ст. 15. 6 КОАП 17

Документы, которые может истребовать ФНС России • перечень лиц (с указанием государств и территорий, налоговыми резидентами которых они являются), с которыми совершена контролируемая сделка, описание контролируемой сделки, ее условий, включая описание методики ценообразования (при ее наличии), условия и сроки осуществления платежей по этой сделке и прочую информацию о сделке; • сведения о функциях лиц, являющихся сторонами сделки (в случае проведения налогоплательщиком функционального анализа), об используемых ими активах, связанных с этой контролируемой сделкой, и о принимаемых ими экономических (коммерческих) рисках, которые налогоплательщик учитывал при ее заключении.

Сроки проведения проверки Срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее проведении и до дня составления справки о проведении такой проверки. Проверка не должна длиться больше шести месяцев, но в исключительных случаях этот срок может быть продлен до двенадцати месяцев по решению руководителя (заместителя руководителя) ФНС России. Основания и порядок продления срока проведения проверки утверждены приказом ФНС России от 26 ноября 2012 г. № ММВ-7 -13/ 907

Основаниями продления срока проведения проверки до 12 месяцев являются: • проведение проверки в отношении организации, отнесенной в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков; • возникновение на месте проведения проверки обстоятельств непреодолимой силы (затопление, наводнение, пожар и т. п. ); • непредставление налогоплательщиком в установленный пунктом 6 статьи 105. 17 Налогового кодекса срок документов, необходимых для проведения проверки. Так, эти документы он должен представить в течение 30 дней со дня получения соответствующего требования. Основания и порядок продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами приведены в приложении № 3 к приказу ФНС России от 26 ноября 2012 г. № ММВ-7 -13/907.

Окончание проверки В последний день проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет и сроки проведения проверки. Эта справка вручается представителю проверенной организации. Если по результатам проверки выявлено отклонение цен по контролируемым сделкам от рыночных, и это отклонение повлекло занижение налогов, то в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке составляется акт проверки. Форма акта проверки и требования к его составлению утверждены приказом ФНС России от 26 ноября 2012 г. № ММВ-7 -13/907.

Акт проверки составляется с учетом требований, предусмотренных пунктом 3 статьи 100 Налогового кодекса. Это означает, что в акте должна содержаться следующая информация: • • • дата акта; полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица; фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налоговой инспекции, которую они представляют; дата и номер решения о проведении налоговой проверки; перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки; период, за который проведена проверка; наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка; даты начала и окончания налоговой проверки; адрес места нахождения организации или места жительства физического лица; сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки; документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об их отсутствии; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса в случае, если им предусмотрена ответственность за данные нарушения.

Если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта, этот факт отражается в акте проверки, и акт проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства (месту пребывания) физического лица, либо по предоставленному последним в налоговую службу адресу. Датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма. На акт можно представить возражения в течение 20 дней с момента его получения. Рассмотрение акта проверки и других материалов проверки и вынесение решения производятся в порядке, предусмотренном статьей 101 Налогового кодекса.

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!