Налоговый контроль ст 82 НК РФ n n

Налоговый контроль (ст. 82 НК РФ) n n n Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Формы налогового контроля налоговые проверки, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также другие формы, предусмотренные НК РФ (например, сверка расчетов – ст. 32, 45, 78 НК РФ) @Ногина О. А. , 2009 1

Постановление Президиума ВАС РФ от 02. 10. 2007 № 1176/07 по делу № А 65 -3570/2006 -САЗ-43 n ни Налоговым кодексом, ни Законом "О налоговых органах в Российской Федерации" налоговым органам не предоставлено право проверять исполнение банками обязанностей, предусмотренных статьями 46, 60, 76, 86 Налогового кодекса, путем проведения выездных налоговых проверок, поскольку в силу статей 87 - 89 Кодекса налоговые проверки проводятся только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. n Проверка деятельности других участников отношений, может осуществляться другими методами @Ногина О. А. , 2009 2

Камеральная проверка (ст. 88 НК РФ) n n n Камеральная налоговая проверка: 1) проводится по месту нахождения налогового органа 2) на основе: - налоговых деклараций (расчетов) - документов, представленных налогоплательщиком добровольно или по требованию налогового органа - документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. @Ногина О. А. , 2009 3

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС РФ от 26. 06. 2007 N 2662/07 ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС РФ от 26. 06. 2007 N 1580/07 n Особенностью камеральной налоговой проверки как одной из форм налогового контроля является то, что ее осуществление возможно в установленный абз. 2 ст. 88 НК РФ трехмесячный срок, исчисляемый со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. n Следовательно, камеральная проверка может быть проведена налоговым органом только при наличии представленной налогоплательщиком налоговой декларации по соответствующему виду налога. n Довод инспекции о допустимости осуществления налогового контроля в форме камеральной налоговой проверки вне зависимости от представления налоговому органу деклараций лицом, в отношении которого она проводится, не может быть признан основанным на действующем законодательстве и повлечь отмену оспариваемого судебного акта, поскольку в подобных случаях налоговым органом могут быть использованы иные формы налогового контроля. @Ногина О. А. , 2009 4

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВВО от 29. 07. 2008 N А 82 -11768/2007 -20 n Суд признал незаконным решение, вынесенное налоговым органом по итогам камеральной проверки, поскольку камеральная проверка может быть проведена только на основании налоговых деклараций, а налоговый орган провел проверку только на основании имеющихся у него документов о деятельности налогоплательщика при отсутствии декларации по налогу на имущество. n Доначисление налога было произведено на основании писем налогоплательщика о невозможности представить отчетность, а также налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество за первый квартал и 9 месяцев и отчета внешнего управляющего о своей деятельности в ходе внешнего управления за четвертый квартал, которые не являются документами, служащими основанием для исчисления и уплаты налога и подтверждающими правильность исчисления и своевременность уплаты налога за год. n Суд указал, что налоговый орган должен был установить наличие (отсутствие) учета объекта налогообложения применении иных мер налогового контроля, предусмотренных в ст. 82 НК РФ. @Ногина О. А. , 2009 5

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВСО от 15. 02. 2007 N А 33 -14085/06 -Ф 02 -321/07 -С 1 n Поскольку налогоплательщиком в налоговый орган декларации и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, не представлялись, у налогового органа отсутствовали основания для проведения камеральной налоговой проверки и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам камеральной налоговой проверки по ст. 119 и 122 НК РФ. n Выписка о движении денежных средств по расчетному счету не может являться основанием для проведения камеральной налоговой проверки. @Ногина О. А. , 2009 6

Соотношение выездной и камеральной налоговых проверок ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС от 4 августа 2008 г. N 7307/08 n Вместе с тем, Кодекс различает указанные формы налогового контроля, определив в рамках каждой из них права и обязанности, как налогоплательщика, так и налогового органа. @Ногина О. А. , 2009 7

Соотношение выездной и камеральной налоговых проверок ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА от 03. 2005 N А 42 -7838/04 -29 n Признавая недействительным решение ИМНС о привлечении ОАО к налоговой ответственности по факту непредставления инспекции сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, n суд указал, что объем истребованных у ОАО в ходе камеральной проверки и не представленных обществом первичных, бухгалтерских и иных документов свидетельствует о проведении ИМНС в рамках камеральной проверки выездной налоговой проверки, что нарушило права ОАО ввиду различного порядка назначения и проведения данных видов проверок. @Ногина О. А. , 2009 8

Соотношение выездной и камеральной налоговых проверок ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО от 26. 04. 2007 N КА-А 40/222 -07 n Инспекция при проведении камеральной проверки уточненной декларации по налогу на прибыль за 2002 год вышла за пределы предоставленных ст. 88 НК РФ полномочий и фактически провела в отношении налогоплательщика повторную выездную налоговую проверку, что противоречит положениям ст. 21, 23, 31, 87 - 89 НК РФ. @Ногина О. А. , 2009 9

Камеральная проверка (ст. 88 НК) n Без специального решения о назначении проверки в соответствии со служебными обязанностями должностных лиц налогового органа n в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). @Ногина О. А. , 2009 10

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО от 04. 10. 2007 N А 65 -29298/06 n Установленный абз. 2 ст. 88 НК РФ 3 месячный срок проведения камеральной налоговой проверки является организационным, а n не пресекательным, поэтому нарушение налоговым органом данного срока n не является основанием для признания решения налогового органа незаконным. @Ногина О. А. , 2009 11

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС от 17 ноября 2009 года N 10349/09 n n n признавая правомерными решения инспекции, суды исходили из того, что при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы в силу статей 31, 88, 93 Кодекса вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, а установленный законом трехмесячный срок для проведения камеральной налоговой проверки не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению инспекцией фактов неуплаты налогов, принятию мер по их принудительному взысканию. Неисполнение обществом требования инспекции суды оценили как воспрепятствование в проведении мероприятий налогового контроля. Налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации налоговых вычетов, если в срок для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их обоснованность. нельзя признать законным направление инспекцией требования о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленных в декларации налоговых вычетов, более чем через 11 месяцев после подачи обществом налоговой декларации. Решения инспекции, которыми обществу отказано в применении налоговых вычетов и как следствие этого доначислены налоговые платежи, также нельзя признать законными. @Ногина О. А. , 2009 12

ПИСЬМО Минфина РФ от 24 ноября 2008 г. N 03 -02 -07/1 -471 n Поскольку Кодексом не предусмотрено продление камеральной налоговой проверки, максимальный срок ее проведения установлен в 3 месяца со дня представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и других вышеуказанных документов n Кодексом не предусмотрено направление в адрес налогоплательщика требования о представлении документов, необходимых для проведения указанной проверки, после истечения срока ее проведения @Ногина О. А. , 2009 13

Камеральная проверка (ст. 88 НК РФ) n Если выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями: n 1) налоговый орган сообщает налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). n 2) инспектор обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. n 3) Если после рассмотрения представленных пояснений либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в течение 10 дней после окончания камеральной проверки. @Ногина О. А. , 2009 14

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 12. 07. 2006 N 267 -О n n n Полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 НК, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов. налоговый орган обязан информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках заполнении документов и налоговых правонарушениях и требовать от него соответствующих объяснений до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности. право на представление своих возражений у налогоплательщика возникает с момента предъявления налоговым органом требования представить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, т. е. до принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. @Ногина О. А. , 2009 15

Ограничение права налогового органа по истребованию документов n n При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ Налоговый орган имеет право истребовать документы подтверждающие право налогоплательщика на использование льгот по налогу документы подтверждающие в соответствии со статьей 172 правомерность применения налоговых вычетов при проверке деклараций по НДС, в которых заявлено право на возмещение документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов связанных с использованием природных ресурсов @Ногина О. А. , 2009 16

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума РФ от 11. 2008 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 4 августа 2008 г. N 7307/08 n n n В тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, основания для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов отсутствуют. Материалы дела не содержат доказательств выявления налоговым органом ошибок и противоречий в представленных предпринимателем сведениях, что исключало возможность налогового органа запрашивать документы по финансовохозяйственной деятельности. Запрет подобных действий содержится в пункте 7 статьи 88 НК РФ Предоставление плательщику НДФЛ права на получение профессиональных налоговых вычетов по ст. 221, не отвечает признакам льготы по ст. 56 НК, не предполагает в качестве условия получения вычета предварительную проверку первичных документов в рамках камеральной налоговой проверки. новая редакция статьи 88 НК РФ ограничила права налоговых органов по истребованию документов, в связи с чем требование инспекции по их представлению, направленное в адрес предпринимателя, не соответствует НК и нарушает его права. @Ногина О. А. , 2009 17

Истребование документов у проверяемого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) ст. 93 НК РФ n Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий, заверенных подписью руководителя (заместителя) организации или иного уполномоченного лица и печатью этой организации Не допускается требование нотариального удостоверения копий Документы истребованные в ходе проверки предоставляются в течение 10 дней со дня получения указанного требования. n Указанный срок можно продлить, направив уведомление о невозможности представить в указанные сроки документы в налоговый орган n В течение 2 дней со дня получения такого уведомления руководитель налогового органа вправе продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение n n С 1 января 2010 года - в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. @Ногина О. А. , 2009 18

ПИСЬМО Минфина РФ от 5 августа 2008 г. N 03 -02 -07/1 -336 n n n при продлении срока учитывается причины, по которым документы не могут быть представлены в установленные сроки, объем истребуемых документов, наличие факта частичного представления документов в рамках данного истребования, сроки, в которые проверяемое лицо по его уведомлению может представить истребуемые документы. налоговые органы самостоятельно определяют, на какой срок возможно продление срока представления истребуемых у налогоплательщика документов. @Ногина О. А. , 2009 19

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО от 23. 08. 2007 N А 65 -20613/06 n В ходе проведения камеральной проверки налоговым органом был истребован у налогоплательщика комплект документов без указания их реквизитов и количества. Организацией часть документов была представлена в срок, в отношении других налогоплательщик просил обосновать необходимость их представления в соответствии с абз. 3 ст. 88 НК РФ. n Инспекция данного обоснования представления документов не представила, в связи с чем организация обратилась в суд с заявлением о признании незаконным требования налогового органа. n Суд, удовлетворив иск, указал, что в силу подп. 1 ст. 31, п. п. 3, 4 ст. 88, ст. 93 НК РФ необходимость истребования документов не исключает необходимости обоснования перечня запрашиваемых документов. @Ногина О. А. , 2009 20

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УО от 30. 07. 2008 N Ф 09 -5400/08 -С 3 n n Признавая недействительными требования инспекции о представлении документов, суд исходил из того, что требованиями запрошены документы, не относящиеся к периодам проверки, в них не указано за какие периоды налогоплательщику необходимо представить документы, не содержится конкретного наименования документов, их количества, хотя причин, препятствующих выставлению инспекцией требований с указанием конкретных дат и номеров документов у инспекции не имелось, поскольку ранее оригиналы указанных документов представлялись инспекции для ознакомления. n Обязывая налогоплательщика представить регистры налогового учета к декларациям, инспекция не указывает, по каким налогам их необходимо представить @Ногина О. А. , 2009 21

Истребование документов (информации) у третьих лиц (ст. 93. 1 НК РФ) n 1) Если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке. 2) Налоговый орган, осуществляющий контроль направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). n В течение 5 дней со дня получения поручения налоговый орган направляет лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). n Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение 5 дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией) n Налоговый орган по ходатайству лица вправе продлить срок представления этих документов (информации). n @Ногина О. А. , 2009 22

Истребование информации у банков (ст. 86 НК РФ) n n n Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах в течение 5 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Информация может быть запрошена налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей). после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя). @Ногина О. А. , 2009 23

ПИСЬМО ФНС РФ от 16 апреля 2007 г. N ШТ-13 -06/103@ n налоговые органы вправе истребовать документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, не только у контрагента, но и у иных лиц, располагающих этими документами (информацией). n налоговый орган, осуществляющий мероприятия налогового контроля (в том числе истребование документов (информации) в порядке статьи 93. 1) у организаций и индивидуальных предпринимателей, вправе запросить у банка, в котором открыты счета данным лицам, справки и выписки по указанным счетам. @Ногина О. А. , 2009 24

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ от 13. 11. 2008 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 17. 09. 2008 N 10407/08 по делу N А 40 -48878/07 -111 -238 n В данном случае проведение контрольных мероприятий в n n отношении Общества инспекцией не доказано. Одной из форм налогового контроля является информирование налоговых органов банками о налогоплательщиках - клиентах банка, в частности, об операциях по счетам организаций в соответствии со статьей 86 НК РФ. Исходя из буквального содержания пункта 2 статьи 86 НК РФ следует, что выписка по операциям на счете общества могла быть запрошена инспекцией у банка, если в отношении общества (клиента) инспекцией проводились мероприятия налогового контроля. В этом случае банк обязан предоставить соответствующую информацию инспекции по ее мотивированному запросу. При отсутствии в запросе надлежащих мотивов, подтверждающих необходимость предоставления банком информации об организации - клиенте банка и связанных с целями и задачами налоговых органов, указанный запрос исполнению не подлежал. Следовательно, банк обоснованно отказал инспекции в выдаче выписки по операциям на счете общества. @Ногина О. А. , 2009 25

Камеральная налоговая проверка n В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). n Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). n При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика. @Ногина О. А. , 2009 26

Судебная практика ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА от 26. 09. 2008 по делу N А 66 -594/2008 n Суд признал недействительным решение налогового органа, поскольку материалами дела подтверждено, что инспекцией проведены две камеральные проверки одной и той же уточненной декларации по НДС, по результатам которых составлено два акта о привлечении общества к налоговой ответственности, а проведение повторной камеральной проверки и вынесение по ее результатам ненормативных правовых актов нарушает права и законные интересы ООО. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА от 25. 12. 2007 по делу N А 56 -51790/2006 n Суд признал недействительным решение ИФНС о доначислении ОАО в соответствии с уточненной декларацией сумм ЕСН, указав, что проведенная инспекцией камеральная проверка является повторной и проведении первой проверки ИФНС располагала всеми данными, достаточными для доначисления спорной суммы налога, следовательно, начисление последнего по результатам второй проверки нарушает права общества и является необоснованной попыткой продления инспекцией пресекательных сроков, установленных для взыскания ЕСН. @Ногина О. А. , 2009 27

Акт камеральной налоговой проверки n Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ. n акт налоговой проверки составяется в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки n Акт налоговой проверки в течение 5 дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). @Ногина О. А. , 2009 28

ПИСЬМО Минфина РФ от 9 декабря 2008 г. N 03 -02 -07/1 -503 n максимальный срок для составления и направления налоговым органом налогоплательщику акта камеральной налоговой проверки, в ходе которой выявлено налоговое правонарушение, составляет 3 месяца и 10 дней со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). @Ногина О. А. , 2009 29

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 16. 07. 2004 N 14 -П n Основное содержание выездной налоговой проверки - проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения, для чего осуществляющие ее уполномоченные должностные лица налоговых органов могут проводить n инвентаризацию имущества налогоплательщика, n производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения n предполагает возможность проверки законности соответствующих решений, принимаемых в ходе налогового контроля, - о проведении встречных проверок, истребовании документов, назначении экспертизы @Ногина О. А. , 2009 30

Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ) 1. Место проведения ВНП n В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа @Ногина О. А. , 2009 31

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВСО от 27. 12. 2007 N А 74 -1051/07 -Ф 02 -9439/07 n Отказывая в признании недействительным акта выездной налоговой проверки, а также решения, принятого по результатам этой проверки, суд отклонил доводы о том, что фактически выездная налоговая проверка инспекцией не проводилась, поскольку ее представители по месту нахождения налогоплательщика не находились, а согласия на проведение проверки по месту нахождения инспекции налогоплательщик не давал. n Суд пришел к выводу, что ст. 89 НК РФ не содержит указания о том, что налоговый орган обязан проводить выездную налоговую проверку именно на территории проверяемого лица либо в помещении налогового органа, но с согласия проверяемого. НК РФ не ограничивает права налогового органа на проведение выездной налоговой проверки по месту его нахождения и на истребование у налогоплательщика (налогового агента) документов, необходимых для проведения такой налоговой проверки. @Ногина О. А. , 2009 32

Доступ (ст. 91 НК РФ) n Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика n n должностных лиц налоговых органов осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения о проведении выездной налоговой проверки При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается. @Ногина О. А. , 2009 33

Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ) 2. Назначение выездной налоговой проверки n Решение о проведении выездной налоговой проверки имеет право выносить: 1) налоговый орган по месту нахождения организации, 2) налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, 3) налоговый орган по месту учета крупнейшего налогоплательщика 4) вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за деятельностью нижестоящего органа 5) по месту учета крупнейшего нп 6) по месту учета Сколково 7) по месту жительства физического лица @Ногина О. А. , 2009 34

Полномочия по принятию решения о назначении проверки ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 14 мая 2008 г. по делу N А 56 -31372/2007 n Перечень налоговых органов, которые вправе вынести решение о проведении выездной налоговой проверки, указанный в пункте 2 статьи 89 НК РФ, является исчерпывающим. n Следовательно, суды первой и апелляционной инстанций сделали правильный вывод о том, что налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения недвижимого имущества, не вправе принимать решение о проведении выездной налоговой проверки. @Ногина О. А. , 2009 35

Полномочия по принятию решения о назначении проверки n ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА от 21. 01. 2008 N Ф 09 -11258/07 -С 3 по делу N А 6011898/07 Проведение проверки и вынесение решения налоговым органом, на учете в котором общество состоит в порядке п. 5 ст. 83 НК РФ (по месту нахождения недвижимого имущества), n а не налоговым органом по месту нахождения организации, не привело к нарушению прав организации и принятию неправомерного решения о доначислении земельного налога, пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ @Ногина О. А. , 2009 36

Содержание решения о проведении проверки n n Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: наименование либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. @Ногина О. А. , 2009 37

Предмет выездной налоговой проверки n Определение ВАС РФ от 23. 07. 2009 N ВАС-9403/09 по делу N А 33 -13882/2008 отсутствие в решении о проведении выездной налоговой проверки перечня налогов, при указании их в программе проверки, не может являться безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки @Ногина О. А. , 2009 38

Предмет выездной налоговой проверки n ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗСО от 02. 05. 2007 N Ф 04 - 2508/2007(33690 -А 46 -40) n Суд признал недействительным решение налогового органа, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки, в части доначисления налога на имущество, соответствующих пени, штрафа, поскольку согласно решению о проведении выездной налоговой проверки данный налог в предмет выездной проверки не входил n ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА от 21. 12. 2007 по делу N А 08 -14181/04 -25 -9 -25 n Отражение в акте проверки и решении о привлечении к ответственности доначисления по тому налогу, который не указан в решении о проведении выездной налоговой проверки, не может свидетельствовать о законности действий должностных лиц налогового органа по администрированию данного налога при конкретной выездной налоговой проверке @Ногина О. А. , 2009 39

Выездная налоговая проверка по месту нахождения обособленного подразделения n В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. n Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. n Проблема заключается в возможности проведения самостоятельной выездной налоговой проверки по месту нахождения обособленного подразделения, не являющимся филиалом или представительством. @Ногина О. А. , 2009 40

Выездная налоговая проверка по месту нахождения обособленного подразделения n ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 10 апреля 2008 г. № 4310/08 n Общество состоит на учете в Инспекции по месту нахождения обособленного подразделения, контроль за исполнением налогоплательщиком норм статьи 366 Налогового кодекса возложен на Инспекцию по месту нахождения игровых автоматов, следовательно, она вправе была провести такую налоговую проверку обособленного подразделения. @Ногина О. А. , 2009 41

Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ) 3. Глубина ВНП n В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году в котором вынесено решение о проведении проверки П. 27 Постановления от 28. 02. 01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ": n указанная норма имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года. @Ногина О. А. , 2009 42

Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ) ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦО от 26. 02. 2008 N А 23 -4975/06 А-10 -221 n За пределами трехлетнего срока для проведения выездных налоговых проверок налоговый орган лишен возможности сбора, фиксации и представления в суд доказательств, относящихся к более ранним периодам деятельности налогоплательщика (налогового агента), и, соответственно, ограничен в праве взыскания задолженности по налогам, относящимся к этим периодам деятельности. n При таких обстоятельствах суд признал недействительным начисление пени на задолженность, образовавшуюся до начала проверяемого периода. @Ногина О. А. , 2009 43

Глубина выездной налоговой проверки при реорганизации n Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14. 01. 2008 по делу N А 82 -4644/2007 -14, n Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14. 04. 2008 N Ф 04 -2275/2008(3239 -А 27 -15) n на налогоплательщика-правопреемника возлагается исполнение обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица независимо от того, были ли известны правопреемнику до завершения реорганизации факты и обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения данных обязанностей реорганизованным лицом. n При этом нормы НК РФ не содержат прямого запрета на проведение налогового контроля в отношении периода, предшествующего реорганизации юридического лица. @Ногина О. А. , 2009 44

Частота проведения выездной налоговой проверки 4. Частота проведения ВНП n Налоговые органы не вправе проводить более двух выездных проверок в течение календарного года. n за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС РФ о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения n При определении количества проверок организации не учитывается количество проведенных самостоятельных проверок ее филиалов. Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года @Ногина О. А. , 2009 45

Частота проведения выездной налоговой проверки n ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 22 июня 2009 г. N ВАС- 7239/09 n решением в нарушение требований пункта 5 статьи 89 НК РФ назначено проведение третьей выездной налоговой проверки общества в течение 2008 года, n при том, что не представлено доказательств того, что данное решение о проведении проверки принято на основании решения руководителя ФНС РФ, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх установленного ограничения, или, что указанное решение вынесено в отношении филиала или представительства общества. @Ногина О. А. , 2009 46

Срок выездной налоговой проверки n n Срок проведения выездной проверки исчисляется: со дня принятия решения о проведении проверки и не зависит от срока фактического нахождения проверяющих на территории организации до дня составления справки о проведенной проверке Срок проведения выездной проверки составляет: не более 2 месяцев срок проверки может увеличиваться до 4 или до 6 месяцев по основаниям, установленным ФНС РФ n Самостоятельная выездная проверка филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. n Срок проведения самостоятельной проверки филиалов не может превышать 1 месяц. @Ногина О. А. , 2009 47

Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3 -06/892 необходимость и сроки продления налоговой проверки определяются исходя из n длительности проверяемого периода, n объемов проверяемых и анализируемых документов, n количества налогов и сборов, n количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, n разветвленности организационнохозяйственной структуры проверяемого лица, n сложности технологических процессов n других обстоятельств. @Ногина О. А. , 2009 48

Основания продления выездной налоговой проверки n n n n n 1) проведение проверок крупнейших нп; 2) получение информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о нарушений законодательства и требующей дополнительной проверки; 3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т. п. ) на территории, где проводится проверка; 4) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно: 4 и более обособленных подразделений - до 4 месяцев; менее 4 обособленных подразделений - до 4 месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации; 10 и более обособленных подразделений - до 6 месяцев; 5) непредставление в установленный срок документов по ст. 93, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки; 6) иные обстоятельства. @Ногина О. А. , 2009 49

Основания продления выездной налоговой проверки n ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 26 июня 2009 г. N ВАС-7993/09 n срок проведения выездной налоговой проверки продлен управлением обоснованно, в соответствии с требованиями статьи 89 НК, основаниями и порядком продления срока проведения выездной налоговой проверки, утвержденными приказом ФНС от 25. 12. 2006 N САЭ-3 -06/892@. n Определение ВАС РФ от 05. 06. 2009 N ВАС-6413/09 по делу N А 12 -12024/08 -с26 В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа о продлении срока проведения выездной налоговой проверки для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано, так как срок проведения выездной налоговой проверки продлен обоснованно, в соответствии с требованиями закона и не нарушает прав налогоплательщика @Ногина О. А. , 2009 50

Основания продления выездной налоговой проверки n ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УО от 08. 09. 2008 N Ф 09 - 6338/08 -С 2 n Признавая недействительным решение налогового органа, принятое по результатам выездной налоговой проверки, арбитражный суд исходил из того, что после составления справки и акта о проведенной выездной налоговой проверке налоговый орган был не вправе принимать решение о продлении срока проведения выездной налоговой проверки и о приостановлении ее проведения, поскольку такие действия противоречат ст. 89 НК РФ @Ногина О. А. , 2009 51

Приостановление выездной налоговой проверки n Исчерпывающий перечень обстоятельств для приостановления проведения проверки: n встречная проверка - истребование документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93. 1 НК РФ n получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ n проведение экспертизы n перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке Общий срок приостановления не может превышать 6 или 9 месяцев (в связи с получением информации от иностранных государственных органов) @Ногина О. А. , 2009 52

Приостановление выездной налоговой проверки На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются: 1) 2) действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой (осмотр, выемка, инвентаризация) действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, 3) возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки @Ногина О. А. , 2009 53

Возобновление проверки n ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЗСО от 6 октября 2008 г. N Ф 04 - 5997/2008(12791 -А 45 -15) n при изменении даты возобновления налоговой проверки общий срок приостановления не превысил предельно допустимого шестимесячного срока, установленного пунктом 9 статьи 89; n изменение в решение о возобновлении налоговой проверки как самостоятельный документ, не противоречит положениям НК и не нарушает порядка проведения выездной проверки, является правильным. n отсутствие законодательно установленных оснований и порядка внесения изменений в решение налогового органа не может являться препятствием для реализации права налогового органа, установленного статьей 89, на возобновление проверки, при условии соблюдения иных требований, установленных указанной нормой. @Ногина О. А. , 2009 54

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться: n 1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку; n 2) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. Выявление в ходе повторной налоговой проверки факта совершения налогового правонарушения не влечет применение налоговых санкций, если отсутствовал сговор между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа n В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю n При реорганизации (ликвидации) организации – особая ВНП n @Ногина О. А. , 2009 55

ПОСТАНОВЛЕНИЕ КС РФ от 17 марта 2009 г. N 5 -П Повторная проверка нижестоящего налогового органа позволяет определить, насколько эффективны, законны и обоснованны принимаемые им решения, устранить недостатки в его работе и улучшить механизм взимания налогов для наиболее полной реализации публичной функции налога, по сути, невозможна без обращения к ранее проведенным мероприятиям налогового контроля в отношении конкретного налогоплательщика, в том числе без анализа его налоговой и бухгалтерской отчетности и фактических обстоятельств осуществляемой им предпринимательской или иной экономической деятельности. n Соответственно, как сам процесс контроля за деятельностью налогового органа в рамках повторной выездной налоговой проверки (в силу того, что перечень возможных мероприятий, а также способ, методы и порядок их проведения аналогичны элементам выездной налоговой проверки, проводимой в общем порядке), так и результаты и последствия этого контроля неизбежно отражаются на налогоплательщике, затрагивая его права и законные интересы. n повторная выездная налоговая проверка должна отвечать критериям необходимости, обоснованности и законности, с тем чтобы не превращаться в неправомерное обременение для налогоплательщика n @Ногина О. А. , 2009 56

ПОСТАНОВЛЕНИЕ КС РФ от 17 марта 2009 г. N 5 -П n Признать положение, содержащееся в абзацах четвертом и пятом п. 10 ст. 89 Налогового кодекса, согласно которому повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первоначальную выездную налоговую проверку, не соответствующим Конституции РФ, ее статьям 46 (часть 1), 57 и 118 (части 1 и 2), в той мере, в какой данное положение по смыслу, придаваемому ему сложившейся правоприменительной практикой, не исключает возможность вынесения вышестоящим налоговым органом решения, которое влечет изменение прав и обязанностей налогоплательщика, определенных не пересмотренным и не отмененным в установленном процессуальным законом порядке судебным актом, принятым по спору того же налогоплательщика и налогового органа, осуществлявшего первоначальную выездную налоговую проверку, n и тем самым вступает в противоречие с ранее установленными судом фактическими обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, подтвержденными данным судебным актом. @Ногина О. А. , 2009 57

Повторная выездная налоговая проверка ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО от 24 марта 2008 г. N КА-А 40/1853 -08 n Довод инспекции о том, что в первом случае проверка касалась правильности применения ставки 0% по НДС, а во втором случае, правильности определения налогооблагаемой базы по НДС, за исключением применения ставки 0%, судами обоснованно отклонен. n Проверка одного и того же налога в части невозможна без проверки налога в целом, тем более что инспекцией при проверках затребовались у заявителя одни и те же документы, в том числе счета-фактуры, книги покупок, счета, платежные поручения, накладные. n Суды при рассмотрении спора обоснованно сделали вывод, что деление НДС на части с целью проведения многократных проверок одного и того же периода помимо нарушения ст. 89 НК, приводит к незаконному увеличению продолжительности проверки налога, в том числе предельных сроков, установленных Кодексом. @Ногина О. А. , 2009 58

Повторная выездная налоговая проверка ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС РФ от 17. 07. 2007 N 11974/06 n Вывод судов о том, что повторную выездную налоговую проверку, проводившуюся в порядке контроля за деятельностью налогового органа, можно признать таковой только в случае, если по ее результатам была дана оценка деятельности проверяемого налогового органа, в том числе в виде отмены или изменения решения, принятого по результатам первоначальной налоговой проверки, не основан на законе, поскольку таких требований налоговое законодательство не содержит. n Не основан на законе и вывод судов о том, что в ходе повторной выездной налоговой проверки не могут проверяться обстоятельства, не проверявшиеся в ходе первоначальной проверки. @Ногина О. А. , 2009 59

Постановление Президиума ВАС РФ от 25. 05. 2010 N 17099/09 по делу N А 58 -3515/08 n повторная проверка налогоплательщика может проводиться вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, и, соответственно, имеет целью обеспечение законности и обоснованности принимаемых им решений. n решение инспекции, принятое по результатам первоначальной выездной налоговой проверки, отменено управлением ФНС в порядке административного контроля ввиду его необоснованности. n В данном случае повторная проверка, хотя и оформлена управлением в порядке пункта 10 статьи 89 НК, фактически таковой не являлась, поскольку ее целью контроль не был @Ногина О. А. , 2009 60

Постановление Президиума ВАС РФ от 16. 03. 2010 N 8163/09 по делу N А 44 -23/2009 При принятии на момент проведения повторной налоговой проверки судебных актов по спору об оспаривании решения налогового органа, вынесенного по результатам первоначальной выездной налоговой проверки, налоговый орган, проверяя уточненные данные, не вправе переоценивать выводы о наличии и размере налоговой обязанности, которые были сделаны судами применительно к эпизодам, оспаривавшимся налогоплательщиком по результатам первоначальной налоговой проверки. n Налоговый орган принятии решения по итогам повторной налоговой проверки не вправе определять для налогоплательщика иные последствия, нежели определенные судебными актами, в том числе путем оспаривания правовой квалификации сделок, которая была сделана судом, либо путем переоценки установленных судом фактических обстоятельств. n @Ногина О. А. , 2009 61

Постановление Президиума ВАС РФ от 16. 03. 2010 N 8163/09 по делу N А 44 -23/2009 При указанных условиях проведение повторной налоговой проверки уточненной налоговой декларации не может повлечь преодоления судебных актов, принятых по спору об оспаривании решения налогового органа, вынесенного по результатам первоначальной выездной налоговой проверки. Доводы общества, касающиеся соблюдения инспекцией пределов проведения повторной налоговой проверки, имеют правовое значение для оценки обоснованности и законности решения, принятого по результатам этой проверки, а не решения о ее назначении. n При предоставлении уточненной налоговой декларации после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней, налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля, руководствуясь пунктом 6 статьи 101, либо, вынося решение без учета данных уточненной налоговой декларации, назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных. n @Ногина О. А. , 2009 62

Участники выездных налоговых проверок n Участники налоговых проверок — это лица, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ наделены полномочиями либо имеют права и обязанности при совершении действий в ходе осуществления налоговой проверки. По функциональному критерию участников налоговой проверки можно разделить на следующие группы: n 1) субъекты, осуществляющие налоговую проверку: налоговые органы; n 2) субъекты, деятельность которых проверяется в ходе налоговой проверки: налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов; n 3) субъекты, которые могут быть привлечены к участию в налоговой проверке: эксперты, переводчики, специалисты, свидетели, понятые. @Ногина О. А. , 2009 63

Свидетель (ст. 90 НК РФ) n n n Свидетель — любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля: — лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля; — лица, получившие информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (адвокат, аудитор и др. ). Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ Допрос свидетеля оформляется протоколом. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля @Ногина О. А. , 2009 64

Специалист и переводчик (ст. 96 и ст. 97 НК РФ) В необходимых случаях на договорной основе могут быть привлечены лица, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованные в исходе дела: n Специалист n переводчик n Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля составлением соответствующего протокола. n Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика. @Ногина О. А. , 2009 65

Понятые n n n n n Понятые — любые физические лица, не заинтересованные в исходе дела. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Не могут быть понятыми: должностные лица налоговых органов. лица, заинтересованные в исходе дела, например работники бухгалтерских служб организации. Понятые могут вызываться только при проведении: ареста имущества — ст. 77 НК РФ осмотра помещений, территорий, предметов и документов — ст. 92 НК РФ выемки документов и предметов — ст. 94 НК РФ. Основная функция понятых — удостоверение в протоколе фактов, содержания и результатов действий, производившихся в их присутствии. Понятые вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам, например, при рассмотрении руководителем налогового органа письменных возражений на акт проверки. @Ногина О. А. , 2009 66

Осмотр помещений, территорий, предметов, документов (ст. 92 НК РФ) Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, вправе производить: n 1) осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, 2) документов и предметов. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается: n если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля n или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. n n n Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол. @Ногина О. А. , 2009 67

Выемка документов (ст. 94 НК РФ) n Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. n Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. @Ногина О. А. , 2009 68

Основания проведения выемки n n Ст. 31 НК РФ – налоговые органы вправе: 3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; n n Ст. 89 НК РФ Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 НК РФ. При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. n n n Ст. 93 НК РФ В случае отказа или непредставления документов должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов @Ногина О. А. , 2009 69

Порядок проведения выемки n n n Во-первых, до начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки; разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Во-вторых, должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. В-третьих, при отказе лица, у которого производится выемка, вскрытие помещений или иных мест, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов. В-четвертых, изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов; пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью или подписью налогоплательщика. В-пятых, все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки. В-шестых, о производстве выемки составляется протокол о проведении выемки с соблюдением требований, предусмотренных ст. 99 НК РФ. @Ногина О. А. , 2009 70

Изъятие подлинников документов n Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки n В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов. n При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. n При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение 5 дней после изъятия. @Ногина О. А. , 2009 71

Порядок проведения выемки ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЗСО от 19 января 2009 г. N Ф 048162/2008(18805 -А 03 -15) n действия по изъятию документов у ОАО "Энергомашкорпорация" произведены налоговым органом с нарушением требований статей 93 -94 Налогового кодекса и нарушили законные права налогоплательщика. n налоговый орган в постановлении о производстве выемки документов должен обосновать наличие реальной угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены этих документов. n изъятие документов у Общества лишает возможности ссылаться на подлинные документы и представлять их копии, что фактически лишает Общество возможности защищать свои права и законные интересы, как при рассмотрении результатов налоговой проверки, так и при обжаловании решения налогового органа по ее результатам. @Ногина О. А. , 2009 72

Экспертиза (ст. 95 НК РФ) n n n n n Решение о необходимости проведения экспертизы принимается должностным лицом налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, в форме постановления Должностное лицо обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, о чем делается отметка в протоколе. При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право: заявить отвод эксперту; просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта; дать свои объяснения по заключению эксперта; заявить возражения; просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы. @Ногина О. А. , 2009 73

Экспертиза (ст. 95 НК РФ) В свою очередь, эксперт, который дает соответствующее заключение, также n n n n имеет право: знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы; заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов; отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы; если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение; самостоятельно выбирать те или иные методы исследования представленных ему документов и предметов. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. n n В заключении эксперта излагаются: проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. n Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу. @Ногина О. А. , 2009 74

Окончание выездной налоговой проверки n В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий: n обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, n и вручить ее налогоплательщику или его представителю. n В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте. n По результатам выездной налоговой проверки в течение 2 - х месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт выездной налоговой проверки @Ногина О. А. , 2009 75

Акт выездной налоговой проверки n Акт налоговой проверки в течение 5 дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). n В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. n В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма. @Ногина О. А. , 2009 76

Приложения к акту выездной налоговой проверки n 3. 1. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. n Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. @Ногина О. А. , 2009 77

ПОСТАНОВЛЕНИЕ КС РФ от 14 июля 2005 г. N 9 -П n n n Акт выездной налоговой проверки, в ходе которой обнаружено налоговое правонарушение, являясь итоговым актом налогового контроля, в то же время - поскольку в нем: обосновывается факт правонарушения и наличие в деянии лица признаков состава правонарушения, указывается норма налогового законодательства, определяющая конкретный вид налогового правонарушения, диспозицию правонарушающего деяния и соответствующую санкцию, выступает и в качестве правоприменительного акта, которым, по существу, возбуждается преследование за совершение налогового правонарушения, т. е. начинается процесс привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. @Ногина О. А. , 2009 78

Акт выездной налоговой проверки ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦО от 12. 05. 2008 N А 54 -1060/2007 С 8 n При отсутствии акта выездной налоговой проверки решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (п. 1 ст. 101 НК РФ) должно рассматриваться как вынесенное без наличия законных оснований. n Составляемый по результатам проведения выездной налоговой проверки акт, в котором фиксируются конкретные факты налоговых правонарушений, является обязательным условием осуществления налоговым органом дальнейшей процедуры привлечения налогоплательщика к ответственности и применения механизмов принудительного взыскания налогов. @Ногина О. А. , 2009 79

Вручение приложений к акту выездной налоговой проверки ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВВО от 24. 12. 2007 N А 292582/2007 n Налоговые органы не обязаны вручать налогоплательщику вместе с актом проверки все полученные в ходе проверки материалы или их копии, а непредставление таких документов не нарушает прав налогоплательщика и является правомерным. @Ногина О. А. , 2009 80

Вручение приложений к акту выездной налоговой проверки Постановление ФАС УО от 30. 10. 2006 N Ф 09 -9512/06 -С 2 n Как указал суд, отказ в предоставлении указанных документов является незаконным, т. к. их непредоставление и неприложение к акту проверки и решению делает невозможным осуществление налогоплательщиком гарантированной защиты своих прав, определенных в п. 5 ст. 100 НК РФ, и нарушает его право на защиту. @Ногина О. А. , 2009 81

Вручение приложений к акту выездной налоговой проверки РЕШЕНИЕ ВАС РФ от 9 апреля 2009 г. N ВАС-2199/09 По мнению заявителя нормы Приказа позволяют налоговому органу не представлять проверяемому лицу вместе с экземпляром акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки документы, подтверждающие совершение налогоплательщиком налогового правонарушения, являющиеся, по сути, его неотъемлемой частью. Это ограничивает права участников налоговых правоотношений на мотивированное опровержение обстоятельств, изложенных в акте налоговой проверки. n Приказ ФНС предусматривает, какие документы прилагаются к акту выездной (повторной выездной) налоговой проверки, остающемуся в налоговом органе, а также порядок хранения акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки, материалов проверки и документов, прилагаемых к акту. n Представители общества не смогли пояснить, каким образом положения указанных пунктов нарушают права налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. n Признать положения приказа ФНС от 25. 12. 2006 соответствующими положениям Налогового кодекса РФ. n В удовлетворении заявленного требования обществу с ограниченной ответственностью "Спецэнергострой 2002" отказать. n @Ногина О. А. , 2009 82

Понятие производства по делу о налоговом правонарушении Производство по делу о налоговом правонарушении представляет собой ряд последовательных процессуальных действий, направленных на реализацию ответственности по налоговому законодательству. n n n Стадии производства: 1) возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении; 2) рассмотрение дела и вынесение по нему решения; 3) обжалования решения, 4) судебный контроль; 5) исполнение решения. n Стадии обжалования решения и судебного контроля могут носить факультативный характер, например, в случае добровольного исполнения решения они отсутствуют. @Ногина О. А. , 2009 83

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 14. 07. 2005 N 9 -П n Привлечение к ответственности включает в себя, ряд последовательных этапов и представляет собой стадийный процесс возникновения, изменения и прекращения соответствующих правоотношений, субъектами которых являются, n с одной стороны, государство в лице властных органов, наделенных правомочием выявлять и доказывать совершение лицом правонарушения, налагать налоговые штрафы и осуществлять их взыскание, n а с другой - лицо (физическое либо юридическое), совершившее правонарушение и обязанное претерпевать лишения в виде мер налоговой ответственности. @Ногина О. А. , 2009 84

Ст. 100. 1 НК РФ : разграничение производств по делам о налоговых правонарушениях Два вида производства по делам о налоговых правонарушениях n 1) Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ n 2) Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101. 4 НК РФ (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ) @Ногина О. А. , 2009 85

Принесение возражений на акт налоговой проверки n в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки налогоплательщик вправе представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. n При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений n Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки @Ногина О. А. , 2009 86

Производство по делу о налоговом правонарушении по результатам налоговых проверок (ст. 101 НК РФ) Решение по материалам проверки, а также по результатам дополнительных мероприятий должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока для принесения возражений на акт проверки (месяц с момента получения акта проверки). n Срок рассмотрения материалов проверки и результатов дополнительных мероприятий может быть продлен, но не более чем на 1 месяц. n Лицо, в отношении которого проводилась проверка должно быть уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов проверки и возражений надлежащим образом. n Неявка лица, извещенного надлежащим образом, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов. n Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа имеет право отложить рассмотрение материалов налоговой проверки для явки лица n В ходе рассмотрения могут участвовать свидетели, эксперты, специалисты n @Ногина О. А. , 2009 87

Производство по делу о налоговом правонарушении по результатам налоговых проверок (ст. 101 НК РФ) n Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа. К существенным условиям относится: n 1) обеспечение возможности лица участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения n 2) иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения @Ногина О. А. , 2009 88

Извещение налогоплательщика n n ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 03. 10. 2006 N 442 -О На налоговый орган возлагается обязанность заблаговременно известить налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов проверки - не только выездной, но и камеральной, поскольку из названия и содержания статьи 101 НК РФ, определяющей процедуру привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, следует, что она распространяется на производство по делам о правонарушениях, выявленных в ходе как выездной, так и камеральной налоговой проверки. n n ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 19. 06. 2008 N А 42 -5635/2007 Неизвещение налогоплательщика о времени и месте рассмотрения результатов дополнительных мероприятий налогового контроля является в силу п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 101 НК РФ нарушением порядка производства по делу о налоговом правонарушении, а также существенным нарушением права налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки и предоставление дополнительных доказательств и возражений и влечет признание недействительным решения налогового органа, принятого по результатам такого рассмотрения. @Ногина О. А. , 2009 89

Извещение налогоплательщика n ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 30. 10. 2008 N 13730/08 по делу N А 32 -1894/08 -34/16 суд, правомерно удовлетворяя заявление, исходил из того, что налоговый орган в нарушение требований пункта 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ не известил общество о времени и месте рассмотрения материалов о правонарушении. n ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 16. 09. 2008 N 12043/08 по делу N А 40 -36444/07 -140 -213 суд правомерно удовлетворил иск в части, поскольку, принимая решение в отношении заявителя, налоговый орган был обязан известить это лицо; n невыполнение этого требования повлекло последствия в виде отмены решения налогового органа. @Ногина О. А. , 2009 90

Документы, рассматриваемые в ходе производства При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе: n документы, ранее истребованные у лица, n документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, n иные документы, имеющиеся у налогового органа. n Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. n Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика были представлены налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением сроков, то полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением НК РФ. @Ногина О. А. , 2009 91

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 12. 07. 2006 N 267 -О n Заявитель утверждает, что не соответствует Конституции РФ: с учетом сложившейся судебной практики - предполагается, что проверка на соответствие закону или иному нормативному правовому акту решения налогового органа, принятого по результатам камеральной налоговой проверки, в части его обоснованности состоит в обязанности суда установить соответствие выводов налогового органа только материалам, которыми налоговый орган располагал на момент проведения проверки, без исследования дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налогов. n Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом в Постановлениях от 6 июня 1995 года N 7 -П и от 13 июня 1996 года N 14 -П, в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции РФ, оказывается существенно ущемленным. @Ногина О. А. , 2009 92

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 12. 07. 2006 N 267 -О n часть 4 статьи 200 АПК - в силу приведенных правовых позиций Конституционного Суда РФ, изложенных в сохраняющих свою силу решениях, - предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы. @Ногина О. А. , 2009 93

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС РФ от 18. 12. 2007 N 65 n Под несоблюдением налогоплательщиком установленной НК РФ административной (внесудебной) процедуры возмещения НДС следует понимать представление в налоговый орган вместе с соответствующей налоговой декларацией неполного комплекта документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. n Кроме того, названная процедура не может считаться соблюденной налогоплательщиком, если им не выполнено требование налогового органа, предъявленное на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ, о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов. При этом следует учитывать, что представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания не может рассматриваться как непредставление этих документов. При возникновении спора значительность таких дефектов оценивается судом. n n В исключительных случаях суд может признать административную (внесудебную) процедуру возмещения НДС соблюденной, если установит, что правомерно истребованные у налогоплательщика налоговым органом документы представлены налогоплательщиком непосредственно в суд по уважительным причинам (например, по причине изъятия у налогоплательщика соответствующих документов полномочным государственным органом или должностным лицом). @Ногина О. А. , 2009 94

Производство по делу о налоговом правонарушении по результатам налоговых проверок (ст. 101 НК РФ) n n В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель) налогового органа устанавливает: 1) совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах; 2) образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; 3) имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; 4) обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. @Ногина О. А. , 2009 95

Дополнительные мероприятия налогового контроля (ст. 101 НК РФ) В случае необходимости получения дополнительных доказательств могут быть назначены мероприятия дополнительного налогового контроля. n n Срок проведения дополнительных мероприятий не может превышать 1 месяц. Установлен исчерпывающий перечень таких мероприятий: 1) истребование документов по ст. 93 и ст. 93. 1 НК РФ 2) допрос свидетеля 3) проведение экспертизы В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения. В статье 101 НК РФ не предусматривается вручение решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщику. Однако из п. 12) п. 1 ст. 32 НК РФ следует, что налоговый орган обязан предоставить копию такого решения по заявлению налогоплательщика. @Ногина О. А. , 2009 96

Дополнительные мероприятия налогового контроля (ст. 101 НК РФ) ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦО от 18. 01. 2007 N А 352091/05 -С 25 Поскольку при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля: n исследовались вопросы и документы, ранее запрашиваемые и исследованные налоговым органом при проведении проверки, n не уточнялись какие-либо новые обстоятельства, n суд пришел к выводу, что налоговым органом фактически была проведена повторная выездная проверка, что является нарушением требований налогового законодательства и основанием для признания решения инспекции, принятого по результатам повторной проверки, незаконным. @Ногина О. А. , 2009 97

Дополнительные мероприятия налогового контроля (ст. 101 НК РФ) n ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 18. 12. 2008 N ВАС-16664/08 по делу N А 3216295/2007 -66/105 суд, правомерно удовлетворяя заявление, исходил из доказанности факта рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом при отсутствии налогоплательщика, не извещенного о времени и месте их рассмотрения. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВВО от 10. 06. 2008 N А 11 -3589/2007 -К 2 -21/156 После представления налогоплательщиком возражений на акт проверки налоговым органом было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. n После их проведения налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. n Поскольку в решении обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки, были изложены иначе, чем они отражены в акте, но налогоплательщик был лишен возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить свои объяснения в связи с неизвещением, суд пришел к выводу, что решение налогового органа о привлечении к ответственности является незаконным. n n @Ногина О. А. , 2009 98

Дополнительные мероприятия налогового контроля (ст. 101 НК РФ) ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС от 16 июня 2009 г. N 391/09 n Вынесение налоговым органом решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 Кодекса) производится в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах и не является завершающей стадией производства по делу о налоговом правонарушении. n участие лица, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля. n Поскольку решение управления было вынесено по результатам рассмотрения материалов проверки с учетом информации, полученной в результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, без извещения общества, это обстоятельство следует расценивать как нарушение положений пункта 14 статьи 101 влекущее безусловную отмену данного решения. @Ногина О. А. , 2009 99

Постановление Президиума ВАС РФ от 08. 11. 2011 N 15726/10 по делу N А 32 -44414/2009 -51/796 Суд установил, что в рамках дополнительных мероприятий инспекция запросила документы, подтверждающие совершенную налогоплательщиком сделку. Полученные материалы были представлены налогоплательщику в день рассмотрения всех материалов проверки, и в тот же день инспекция вынесла решение о привлечении его к ответственности. n Как указал Президиум ВАС РФ, для того чтобы признать решение, вынесенное по результатам проверки, недействительным налогоплательщику недостаточно указать на отсутствие у него возможности ознакомиться с мероприятиями налогового контроля и представить по ним возражения. Необходимо выяснить, какие документы и информация были получены в рамках дополнительных мероприятий и как это влияет на первоначальные выводы инспекции. n В рассмотренном деле налогоплательщик при ознакомлении с дополнительно полученными материалами не заявлял возражений и фактически обладал полученной инспекцией информацией. Следовательно, отсутствует нарушение, влекущее безусловную отмену принятого решения. n @Ногина О. А. , 2009 100

Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности (ст. 101 НК РФ) n n n n В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются: обстоятельства совершенного налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом в свою защиту, результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, применяемые меры ответственности. размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, подлежащий уплате штраф. @Ногина О. А. , 2009 101

Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности (ст. 101 НК РФ) В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются: n обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. n размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, n сумма соответствующих пеней. В решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности указываются: n срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, n порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также n наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения. @Ногина О. А. , 2009 102

Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности (ст. 101 НК РФ) n Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу: n 1) по истечении одного месяца со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение Срок для вступления в силу решения о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности предусмотрен лишь по тем решениям, которые вынесены по результатам налоговых проверок. То есть все решения о привлечении к ответственности за совершение нарушений, предусмотренных ст. 122 (неуплата, неполная уплата налога), ст. 120 (грубое нарушение правил учета объектов налогообложения), ст. 123 (невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов) всегда вступают в силу по приведенным выше правилам. n 2) в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа - со дня утверждения решения вышестоящим налоговым органом полностью или в части @Ногина О. А. , 2009 103

Способы обеспечения исполнения решения о привлечении (отказе) к ответственности (Ст. 101 НК РФ) n n Обеспечение Исполнения решения о привлечении к ответственности или решения об отказе После вынесения решения о привлечении к ответственности или решения об отказе если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. руководитель выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности или решения об отказе либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом. @Ногина О. А. , 2009 104

Способы обеспечения исполнения решения о привлечении (отказе) к ответственности (Ст. 101 НК РФ) n 1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без n n согласия налогового органа производится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов. n При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения @Ногина О. А. , 2009 105

Способы обеспечения исполнения решения о привлечении (отказе) к ответственности (Ст. 101 НК РФ) n 2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ. n может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества n и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности. n допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог). @Ногина О. А. , 2009 106

Способы обеспечения исполнения решения о привлечении (отказе) к ответственности (Ст. 101 НК РФ) n Основанием для применения способов обеспечения является доказательство со стороны налогового органа обстоятельств, которые приведут к невозможности исполнения решения n Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27. 02. 2009 по делу N А 56 -19014/2008 Суд признал недействительным решение ИФНС о принятии обеспечительных мер в части приостановления всех расходных операций по расчетному счету ЗАО, отклонив довод инспекции о том, что непринятие обеспечительной меры затруднит или сделает невозможным исполнение решения о взыскании недоимки, пеней и штрафов, поскольку налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих затруднение исполнения вынесенного им названного решения. @Ногина О. А. , 2009 107

Очередность применения обеспечительных мер n Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16. 04. 2009 по делу N А 05 -11822/2008 Суд признал недействительным решение ИФНС о принятии обеспечительных мер в виде приостановления всех расходных операций по расчетному счету ООО, n указав на нарушение порядка вынесения оспариваемого решения, поскольку у общества в наличии имеется имущество, в отношении которого инспекция должна была принять обеспечительные меры в виде наложения запрета на его отчуждение. @Ногина О. А. , 2009 108

Очередность применения обеспечительных мер n n n ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 3 марта 2009 г. по делу N А 5619018/2008 Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества Обеспечительные меры, указанные в пункте 10 статьи 101 Кодекса, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов. Решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения. условием для принятия обеспечительных мер является наличие указанных оснований, и принимая обеспечительные меры, Инспекция обязана доказать невозможность или затруднительность исполнения решения пункта 2 статьи 76 НК РФ не подлежат применению при реализации налоговым органом права на приостановление операций по счетам в банке на основании пункта 10 статьи 101 @Ногина О. А. , 2009 109

Способы обеспечения исполнения решения о привлечении (отказе) к ответственности (Ст. 101 НК РФ) ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС от 23 марта 2009 г. N ВАС-3022/09 Арбитражные суды при вынесении судебных актов руководствовались пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса во взаимосвязи с пунктом 2 статьи 76, которым предусмотрено обязательное направление налогоплательщику требования об уплатежей до принятия решения о приостановлении операций по его счетам, чем обеспечивается право должника на погашение задолженности. n Выводы судов о нарушении инспекцией порядка принятия решений об обеспечительных мерах соответствует налоговому законодательству и оснований для их пересмотра не имеется. n n ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 27 ноября 2008 г. по делу N А 054463/2008 n Таким образом, приостановление операций по счетам (блокировка) до выставления требования об уплате налога, пеней и штрафов неправомерно. n Суды пришли к правильному выводу о том, что в данном случае налоговым органом не соблюден порядок вынесения решения о принятии обеспечительных мер в отношении общества, установленный статьей 76 Налогового кодекса, n @Ногина О. А. , 2009 110

Способы обеспечения исполнения решения о привлечении (отказе) к ответственности (Ст. 101 НК РФ) n По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на: 1) банковскую гарантию Если налогоплательщик представит гарантию банка, с инвестиционным рейтингового агентства, включенного в перечень утверждаемый Министерством Финансов РФ, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене предусмотренных обеспечительных мер 2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества 3) поручительство третьего лица @Ногина О. А. , 2009 111

Производство по делу о налоговом правонарушении по результатам иных контрольных мероприятий (ст. 101. 4 НК РФ) (максимальные сроки) n При обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений по ст. 120, 122 и 123 НК РФ), должностным лицом налогового органа должен быть составлен акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение. n Об отказе лица, совершившего налоговое правонарушение, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте. n Акт вручается лицу под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом - датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки. n n n Лицо вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений. @Ногина О. А. , 2009 112

Производство по делу о налоговом правонарушении по результатам иных контрольных мероприятий (ст. 101. 4 НК РФ) n n По истечении срока на принесение возражений в течение 10 дней руководитель налогового органа рассматривает акт, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение. Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности, или его представителя не лишает возможности руководителя налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица. В ходе рассмотрения акта и других материалов руководитель устанавливает: n 1) допускало ли лицо нарушения законодательства о налогах и сборах; n 2) образуют ли выявленные нарушения состав налоговых правонарушений; n 3) имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; n 4) обстоятельства, исключающие вину лица или обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. @Ногина О. А. , 2009 113

Производство по делу о налоговом правонарушении по результатам иных контрольных мероприятий (ст. 101. 4 НК РФ) n n n n n В решении о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах излагаются: обстоятельства допущенного правонарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом в свою защиту, результаты проверки этих доводов, решение о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, применяемые меры ответственности. срок, в течение которого лицо вправе обжаловать это решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), наименование органа, место его нахождения, другие необходимые сведения. @Ногина О. А. , 2009 114

Производство по делу о налоговом правонарушении по результатам иных контрольных мероприятий (ст. 101. 4 НК РФ) n На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа. n Налоговый кодекс не устанавливает специального срока на вступление данного решения в силу, т. е. оно вступает в силу с момента вынесения, в связи с чем не предусматривается апелляционного порядка обжалования. n Копия решения и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем). n В случае если лицо или его представители уклоняются от получения копий решения и требования, эти документы направляются заказным письмом по почте и считаются полученными по истечении 6 дней после дня их отправки по почте заказным письмом. @Ногина О. А. , 2009 115