Налоговый кодекс Российской Федерации

Налоговый кодекс Российской Федерации www. nalog. ru Федеральная налоговая служба РФ 1

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. (Ст. 2 части I Налогового Кодекса РФ от 31. 07. 98 г. ) 2

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. 3

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. 4

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. 5

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. 6

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 7

Параметры налога • Объект налогообложения • Налоговая база • Ставка налогообложения • Льготы по налогу • Источники уплаты налога • Сумма налога, подлежащая уплате • Налоговый период • Сроки уплаты налога • Санкции за неуплату 8

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий). 9

Понятия и термины, используемые в Налоговом Кодексе Российской Федерации (ст. 11) Физические лица- налоговые резиденты – лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году. 10

БЮДЖЕТЫ: 1) Федеральный бюджет 2) Бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты) 3) Бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты) 11

БАНКИ (банк): Это коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации. 12

ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ- Это государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством. 13

Понятие «СЧЁТ» используется для обозначения расчётных (текущих) и иных счетов в банках, открытых на основе договора банковского счёта, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. 14

Имущество – виды объектов гражданских прав, то есть объекты движимого и недвижимого имущества (земельные участки, участки недр, здания, сооружения, деньги, ценные бумаги и др. ); имущественные права; работа и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности; нематериальные блага (ст. 128 и 130 ГК РФ). 15

Товар – любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (продукция, оборудование, электро- и теплоэнергия, газ, вода, имущественные права, результаты интеллектуальной деятельности и др. ). 16

Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы ( строительно-монтажные, ремонтные, научно- исследовательские и др. работы). 17

Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (услуги связи, пассажирского и грузового транспорта, по сдаче в аренду объектов недвижимости и др. ). 18

Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы с физических лиц» , «Налог на прибыль (доход) организаций» , «Налог на доходы от капитала» настоящего Кодекса. 19

Дивиденд – любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. 20

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. 21

Проценты – любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. 22

НЕДОИМКИ: Это суммы налога или сбора, не уплаченные в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. 23

Объект налогообложения: Это операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. 24

НАЛОГОВАЯ БАЗА – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. (ст. 53) НАЛОГОВАЯ СТАВКА – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. (ст. 53) 25

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД: календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. 26

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ: организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и(или) сборы. 27

Налоги По характеру По способу По субъектам налоговых взимания ставок

По способу взимания Прямые Косвенные При уплате прямых При косвенном налогов платит тот, чьи налогообложении действия или доходы плательщик налога и облагаются налогом. лицо, реально подвергшееся налогообложению – разные лица.

По субъектам Физические лица Юридические (отдельные лица (фирмы, граждане) организации) Например: НДФЛ, Например: налог на имущество на прибыль

По характеру налоговых ставок Прогрессивный – Пропорциональный Регрессивный – это налог, ставка которого не которого возрастает по мере изменяется по мере снижается по роста мере роста налогооблагаемой базы.

Пропорциональный налог НАЛОГ ДОХОД 13%

Прогрессивный налог НАЛОГ ДОХОД 15% НАЛОГ 12%

Регрессивный налог НАЛОГ ДОХОД 12% НАЛОГ 15%

Принципы налогообложения 1. Всеобщность. Охват налогами всех экономических субъектов. 2. Равнонапряженность. Одинаковые для всех требования к величине налогов. 3. Стабильность. Неизменность налоговых ставок и видов налогов во времени. 4. Обязательность. Неизбежность выплаты налога. 5. Социальная справедливость.

Налоговая система Российской Федерации В России трехуровневая налоговая система I. Федеральный уровень II. Региональный уровень III. Местный уровень

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ • Обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации • Устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации 37

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ • Обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации • Вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации, которые определяют: - ставку регионального налога или сбора в пределах, с установленных НК; - порядок и сроки уплаты региональных налогов и сборов; - формы отчетности по соответствующим региональным налогам и сборам; - льготы по региональным налогам и сборам. 38

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ • Обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования • Вводятся законами Москвы и Санкт-Петербурга, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, которые определяют: - ставку местного налога или сбора в пределах, установленных НК; - порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов. 39

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт- Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации 40

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ К федеральным налогам и сборам относятся: 1. Налог на добавленную стоимость 2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья 3. Налог на прибыль(доход) организации 4. Налог на доходы капитала 5. Налог на доходы с физических лиц 6. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды 7. Государственная пошлина 41

К федеральным налогам и сборам также относятся: 8. Таможенная пошлина и таможенные сборы 9. Налог на пользование недрами 10. Налог на производство минерально-сырьевой базы 11. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов 12. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами 13. Лесной налог 14. Водный налог 15. Экологический налог 16. Федеральные лицензионные сборы 42

Региональные налоги и сборы ü К региональным налогам относятся: 1. налог на имущество организаций; 2. налог на недвижимость; 3. дорожный налог; 4. транспортный налог; 5. налог с продаж; 6. налог на игровой бизнес; 7. региональные лицензионные сборы; ü При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога. 43

Местные налоги и сборы К местным налогам и сборам относятся: ü Земельный налог ü Налог на имущество физических лиц ü Налог на рекламу ü Налог на наследование или дарение ü Местные лицензионные сборы. 44

Налог на прибыль – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения. Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ. 45

Плательщики налога Кто платит Кто не платит Все российские юридические лица (ООО, Налогоплательщики, применяющие ЗАО, ОАО и пр. ) специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают Участники проекта «Инновационный центр доход от источника в РФ «Сколково» Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения 46

Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация (ст. 247 НК РФ). Что такое прибыль? По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ). Для иностранных организаций существует особый порядок (см. п. 2, 3 ст. 247 и ст. 309 НК РФ). Таким образом, каждый налогоплательщик должен четко понимать: что такое доходы и что такое расходы (какие доходы и расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а какие нет). 47

ЧТО ПОНИМАЕТСЯ ПОД ДОХОДАМИ? Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. При этом все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы: 1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. 249, 250 НК РФ); 2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ). При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются: - на доходы от реализации; - внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). 48

ЧТО ТАКОЕ ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ? По общему правилу реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ). Доход от реализации (выручка) - это те средства, которые организация получила (выручила) при реализации «продуктов» своей деятельности: от оказанных услуг, выполненных работ или проданных товаров (произведенных или ранее приобретенных). Подробнее - п. 1 ст. 249 НК РФ. 49

ЧТО ТАКОЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ? Все иные поступления, не являющиеся выручкой, относятся к внереализационным доходам (абз. 1 ст. 250 НК РФ). По сути, у таких доходов иная природа – организация получает такие доходы не в рамках основного вида деятельности, а от дополнительных источников. ПРИМЕР: Организация заключила договор с партнером, но он оказался недобросовестным – сорвал поставки. Штрафы за нарушение договорных обязательств, полученные организацией от такого партнера, будут являться внереализационными доходами. Также это доходы в виде банковских процентов от временно размещенных средств на депозитах, доходы от сдачи имущества в аренду и т. п. 50

ПРИМЕР: Определение доходов В течение отчетного периода организация "А" получила следующие доходы: - выручку от реализации товаров собственного производства - 59 000 руб. (в том числе НДС 9 000 руб. ); - выручку от реализации покупных товаров - 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб. ); - денежные средства в размере 50 000 руб. , полученные по договору займа; - компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляет 24 000 руб. (без учета НДС). Какие доходы из перечисленных выше организация должна учесть для целей налогообложения прибыли? 51

ЧТО ПОНИМАЕТСЯ ПОД РАСХОДАМИ? По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Уменьшить доходы можно только на те расходы, которые обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Это основное правило содержится в п. 1 ст. 252 НК РФ. Если вышеприведенные требования не соблюдены, то расходы учесть нельзя. ПРИМЕР: Руководство фирмы решило организовать для своих сотрудников праздничный ужин в кафе. Понесенные в этой связи расходы не могут уменьшить доходы фирмы, ведь проведение вечеринки никак не связано с ее деятельностью, направленной на получение дохода. Также существуют такие расходы, которые не могут быть учтены согласно НК РФ. Полный перечень не учитываемых расходов содержится в ст. 270 НК РФ. 52

КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ 1) расходы, на которые можно уменьшить доходы (ст. 253 - 269 НК РФ). Причем некоторые из них можно учесть в полном объеме другие – только в пределах установленных норм. ПРИМЕР: организация имеет в собственности речное судно. Экипаж, работающий на судне, находящемся в плавании, получает питание за счет работодателя. Но работодатель расходы на рацион питания экипажа может учесть только в пределах установленных Правительством норм, что следует из ппн. 13 пн. 1 ст. 264 НК РФ. 2) расходы, которые не учитываются в уменьшении доходов (ст. 270 НК РФ). По аналогии с доходами, расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли делятся на: - расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ); - внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). 53

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ Смысл расходов, связанных с производством и реализацией, заложен уже в самом названии. ПРИМЕР: Это расходы, связанные с изготовлением товаров, их хранением, доставкой. Выполнение работ или оказание услуг также сопряжено с определенными расходами. Невозможно осуществлять бизнес без расходов на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание помещений, компьютеров и других основных средств. К вышеуказанным расходам относятся: 1) материальные расходы (например, стоимость сырья, материалов, инструментов и приспособлений, топлива и воды и многое другое) (в ст. 254 НК РФ); 2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); 3) суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 256 - 259 НК РФ). Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе длительное время, постепенно списывалась на расходы до полного списания или иного выбытия (например, продажи) имущества. ПРИМЕР : если приобретен автомобиль для перевозки грузов, который будет использоваться не один год, то его стоимость будет учитываться в расходах частями. 4) прочие расходы (перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ). Прочими расходами, например, являются: арендные (лизинговые) платежи; расходы на командировки; расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги и др. 54

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ). ПРИМЕР: организация подает в суд на недобросовестного партнера по бизнесу, нарушившего договорные обязательства. Судебные расходы можно учесть – они относятся к внереализационным. 55

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ. Общая налоговая ставка составляет 20% (2% поступает в федеральный бюджет, а 18 – в региональный). Законами субъектов Российской Федерации размер региональной ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков с 18% до 13, 5% ( абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ). В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены иные налоговые ставки. 56

Кривая Лаффера Налоговые поступления М 0 А 100 Ставка налога, % Кривая Лаффера показывает зависимость между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок

58

59

60

61

62

63

64

65

66

67

68

69

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) Налогоплательщики имеют право: • получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; • получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 70

• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; • получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом; • на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; • представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; • представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 71

• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; • получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; • требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; • Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам; • обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц; 72

• требовать соблюдения налоговой тайны; • требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. 73

Правовые акты, которые правомочны устанавливать, изменять или отменять налоги и сборы: • Федеральные налоги – Налоговый кодекс; • Налоги субъектов Федерации – законы субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом; • Местные налоги – нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом; 74

Обстоятельства, при наличии хотя бы одного из которых акт в судебном порядке признается не соответствующим Налоговому кодексу • Издание нормативного правового акта: ü Органом не имеющим в соответствии с НК права на издание подобных актов; ü С нарушением установленного порядка издания. • Отмена или ограничение в нормативном акте установленных НК прав и полномочий: ü Прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей; ü Полномочий налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов. ; 75

• Изменение в правовом акте определенных НК положений: üсодержания понятий и терминов; üсодержания обязанностей участников налоговых отношений; üоснований, условий, последовательности или порядка действий участников налоговых отношений. • Запрещение в правовом акте разрешенных НК действий: üналогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей; üналоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и их должностных лиц. • Несоответствие положений правового акта положениям НК: üиспользование понятий и терминов НК в ином значении, чем это предусмотрено НК; üПротиворечие общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК. 76

Налог или сбор считается установленным, если определены следующие характеристики: Для налога Для сбора: • Налогоплательщик (ст. 19) • Плательщики сбора (ст. 19) • Объект налогообложения • Объект сбора (ст. 38) • База сбора • Налоговая база (ст. 53) • Льготы по сборам ( ст. 56) • Налоговые льготы (ст. 56) • Период взимания размера • Налоговый период (ст. 55) сбора • Налоговая ставка (ст. 53) • Порядок исчисления сбора • Порядок исчисления налога • Порядок и сроки уплаты (ст. 52) сбора (ст. 57, 58) • Порядок и сроки уплаты налога (ст. 57, 58) 77

Возможные участники налоговых отношений, которых можно классифицировать по пяти группам (ст. 9) • Организации и физические лица: 1. Организации – налогоплательщики и плательщики сборов; 2. Организации – налоговые агенты; 3. Физические лица – налогоплательщики и плательщики сборов; 4. Физические лица – налоговые агенты 78

Возможные участники налоговых отношений (продолжение) • Государственные органы и должностные лица 1. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС РФ); 2. Подразделения МНС РФ (Налоговые органы); 3. Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК РФ); 4. Подразделения ГТК РФ (таможенные органы); 5. Государственные органы исполнительной власти; 6. Исполнительные органы местного самоуправления; 7. Другие органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке: « Взимание налогов и (или) сборов « Контроль за их уплатой. 79

Возможные участники налоговых отношений (продолжение) • Финансовые органы: (при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов): 1. Министерство Финансов Российской Федерации; 2. Министерство финансов республик в составе Российской Федерации; 3. Финансовые управления (департаменты, отделы) администраций, краёв, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов; 4. Иные уполномоченные финансовые органы. 80

Возможные участники налоговых отношений (продолжение) • Органы государственных внебюджетных фондов: 1. Пенсионного фонда Российской Федерации; 2. Фонда социального страхования Российской Федерации; 3. Государственного фонда занятости населения Российской Федерации; 4. Фондов обязательного медицинского страхования; 5. Федерального дорожного фонда Российской Федерации и др. 81

Возможные участники налоговых отношений (продолжение) • Органы налоговой полиции: ( при решении вопросов, отнесённых к их компетенции НК) 1. Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации; 2. Территориальные подразделения налоговой полиции. 82

Общие условия установления налогов и сборов (ст. 17) • Налог считается установленным тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: • Объект налогообложения; • налоговая база; • налоговый период; • налоговая ставка; • порядок исчисления налога; • порядок и сроки уплаты налога. 83

Специальные налоговые режимы (ст. 18) • Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени , применяемый в случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. К специальным налоговым режимам относятся: • Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства • Единый налог на вмененный доход • Единый сельскохозяйственный налог • Патентная система налогообложения 84

Взаимозависимые лица(ст. 20) Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. 85

Налоговые агенты: Лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержаниб у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет ( внебюджетные фонды) налогов. 86

Обязанности налоговых агентов • вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов; • правильно и своевременно исчислять налоги; • удерживать налоги из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам; • перечислять налоги в бюджеты (внебюджетные фонды); • вести учет удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 87

• в течение одного месяца письменно сообщать: - о невозможности удержать налог у налогоплательщика; - о сумме задолженности налогоплательщика; • представлять документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. 88

Налоговый кодекс вводит понятие «Взаимозависимые лица» , выделяя как предпосылку их появления 3 группы отношений: 1. Имущественные отношения – одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации в доле, превышающей 20%. 2. Административная подчинённость – одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению 3. Отношения, регулируемые семейным законодательством – лица, состоящие в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновлённого, попечителя или опекаемого. 89

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком • С момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, • При уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счёт уплаты налога в банк или в кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного Комитета РФ по связи и информации, • Когда обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, с момента удержания налога налоговым агентом. 90

В отношении налогоплательщика (плательщика сбора) – организации или налогового агента – организации установлены следующие меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога: • Взыскание налога, сбора за счет денежных средств, находящихся на счетах организации в банках; • Взыскание налога за счет иного имущества. 91

Порядок исчисления налога: Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. 92

Нормативные акты, определяющие налоговые базы: • Федеральные налоги – Налоговый кодекс, • Региональные налоги – Налоговый кодекс, • Местные налоги – Налоговый кодекс. 93

Нормативные акты, определяющие ставки налога: • Федеральные налоги - 1) Налоговый кодекс 2) Постановление Правительства РФ (ставки акцизов и таможенных пошлин) • Региональные налоги - Законы субъектов РФ • Местные налоги - Нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления. 94

Общие вопросы исчисления налоговой базы (ст. 54) Налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. 95

В Налоговом кодексе используется понятие «организация» . При этом выделяются российские и иностранные организации • Иностранные организации: иностранные юридические • Российские организации: лица, компании и другие Юридические лица, корпоративные образованные в образования, обладающие гражданской соответствии с правоспособностью, законодательством созданные в соответствии Российской Федерации с законодательством иностранных государств. Международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации 96

Физические лица • Граждане Российской Федерации • Иностранные граждане • Лица без гражданства 97

Индивидуальные предприниматели - Не подлежащие - Зарегистрированные в регистрации и установленном порядке самостоятельно и осуществляющие на предпринимательскую свой риск деятельность без деятельность, образования направленную на юридического лица систематическое получение дохода от оказания услуг 98

Установление и использование льгот по налогам и сборам (ст. 56) Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. 99

Сроки уплаты налогов и сборов (ст. 57): Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке предусмотренном настоящим Кодексом. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию. 100