Налоговые риски в процессах слияния поглощения и реструктуризации

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Важнейший вопрос, подлежащий оценке принятии решения о реструктуризации бизнеса, - это оценка налоговых последствий www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Негативные налоговые последствия могут нивелировать всю полезность состоявшихся изменений! Без учета налоговых последстви предприятие после преодразования может оказаться в следующей ситуации: • текущие налоги, которые пришлось заплатить при перемещении активов, сильно «ударили по карману» , • • • совокупная налоговая нагрузка практически не изменилась, Партнеры (поставщики и покупатели) выражают сомнения о возможности продолжения сотрудничества, усилилось внимание налоговиков, пришла налоговая проверка, грозящая значительным доначислением налогов, пеней, штрафов. www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Для того, чтобы избежать подобной ситуации налоговое планирование следует включать в подготовительный этап реорганизации Только с учетом налогов: • • может быть принято правильное решение о полезности реструктуризации бизнеса Выбрана правовая модель реорганизации (именно от нее зависит сумма налоговых затрат) www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Четыре группы рисков 1. налоговые споры с ИФНС 2. потеря контрагентов 3. высокие налоги при передаче активов 4. потеря различных налоговых льгот www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Первая группа: риски споров с налоговыми органами Признания реструктуризации произведенной исключительно для получения налоговой выгоды С появлением « 53 -го» постановления ВАС РФ налоговые органы стали активно применять концепцию «деловой цели» Любая налоговая выгода может быть признана необоснованной, если предприятием совершены операции, не обоснованные разумными экономическими или иными причинами - «целями делового характера» . При этом сама налоговая выгода не может рассматриваться в качестве деловой цели. www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Первая группа: риски споров с налоговыми органами Признание реструктуризации произведенной исключительно для получения налоговой выгоды Есть уже множество примеров в судебной практике, когда предприятию доначислялись налоги по причине недоказанности деловых целей реструктуризации бизнеса. www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Первая группа: риски споров с налоговыми органами Признание реструктуризации произведенной исключительно для получения налоговой выгоды АУТСОРСИНГ Работники компании ООО "КАНН" были переведены в ООО "ПО "КАНН" и использовались по договору аутсорсинга. Налоговая выгода заключалась в том, что второе предприятие находилось на упрощенной системе налогообложения, и единый социальный налог с заработной платы переведенных сотрудников не уплачивался. Суд установил, что перевод был формальным и не имел деловых целей: трудовые функции и подчиненность работников не изменились, они продолжали работу в прежних помещениях, на том же оборудовании, начисление им заработной платы осуществлялось в той же бухгалтерии. Предприятию был доначислен ЕСН, начислены пени и штрафы. www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Первая группа: риски споров с налоговыми органами Признание реструктуризации произведенной исключительно для получения налоговой выгоды УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ Выделение бизнес-единиц в самостоятельные юридические лица с передачей функций управления – Управляющей компании за плату. Налоговая выгода при данной реструктуризации достигается за счет снижения налога на прибыль управляемых компаний на вознаграждение управляющей компании, и за счет вывода прибыли на льготный режим налогообложения, на котором находится Управляющая. Нередко подобные формы реструктуризаций влекут доначисление налогов управляемым компаниям в результате недоказанности деловой цели подобной организации бизнеса. www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Первая группа: риски споров с налоговыми органами Признание реструктуризации произведенной исключительно для получения налоговой выгоды ВЫВОД АКТИВОВ Выделение из состава компании, имеющей значительные неисполненные налоговые обязательства, другого юридического лица, наделенного наиболее ликвидными активами. В данной случае налоговыми органами может быть оспорена сама сделка по передаче активов новой компании, как повлекшая невозможность уплаты налогов и банкротство предприятия. www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Первая группа: риски споров с налоговыми органами Увеличение вероятности проведения налоговой проверки • По внутренней инструкции ИФНС, в случае реорганизации или ликвидации проверка обязательна • При реорганизации или ликвидации предприятие могут проверить второй раз за период который уже был проверен В связи с этим перед реорганизацией следует производить «зачистку налоговых рисков» www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Первая группа: риски споров с налоговыми органами Риски взыскания налоговых долгов дочерней компании с материнской, и наоборот • Этот риск нужно учитывать, если в процессе реструктуризации бизнеса возикают дочерние и материнские компании. • Недоимка предприятия сроком более трех месяцев, может быть взыскана в судебном порядке с дочерней (материнской) компании, если на счета последней поступает выручка за товары, реализованные предприятием. www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса • Схема взыскания налоговой недоимки Иск о взыскании налоговой недоимки дочер. комп. Материнская компания Налоговый орган Деньги за товар Товар Дочерняя компания Покупатель www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Первая группа: риски споров с налоговыми органами Риски трансфертного ценообразования и обоснованности расходов по услугам внутри холдинга При реструктуризации бизнеса нередко возникает группа взаимозависимых компаний. В результате существенно возрастают налоговые риски по сделкам между ними. www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Первая группа: риски споров с налоговыми органами Риски трансфертного ценообразования и обоснованности расходов по услугам внутри холдинга • Наличие взаимозависимости дает право налоговым инспекторами проверять рыночный характер цен и доначислять налоги при их нерыночности. • Особое внимание ИФНС всегда обращает на документальное оформление сделок внутри холдинга ― т. к. нередко оно имеет серьезные недостатки (психология сотрудников - мы одна компания, документы всегда сделать успеем. . ) www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса • Налоговые риски по сделкам между взаимозависимыми компаниями НАЛОГОВЫЙ РИСК Торговая компания (с НДС) С min наценкой Торговая компания (без НДС) Рыночная цена Конечный покупатель (с НДС) www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Вторая группа рисков — потеря деловых партнеров Снижение оценки деловыми партнерами появившейся компании с точки зрения удобства и выгод работы с ней Самый распространенный пример — это когда компания, находящаяся в цепочке «НДСных» покупателей и поставщиков переходит на упрощенную систему налогообложения и перестает своим покупателям выделять НДС. Нередко встречается обратный пример, когда компания с УСН переходит на общую систему налогообложения, в результате стоимость ее товаров увеличивается на НДС, что не всегда устраивает поставщиков. www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса • Предприятие на УСН в «НДСной» цепочке невыгодно и неудобно контрагентам Поставщик (с НДС) Наша компания (без НДС) Конечный покупатель (с НДС) Конечному покупателю такая схема работы не выгодна, т. к. Он не может принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Третья группа рисков — высокие налоги Возникновение высоких налоговых обязательств по сделкам, совершаемым в процессе реорганизации В связи с тем, что балансовая стоимость передаваемых при реорганизации активов почти всегда существенно меньше их рыночной цены, налог на прибыль, НДС либо иные налоги с дохода могут быть чрезвычайно высокими. www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса • Налог при передаче активов С разницы между остаточной и рыночной ценой актива необходимо будет заплатить налог Балансовая стоимость актива Рыночная цена актива www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Четвертая группа рисков Потеря различных налоговых льгот и преференций • Потери прав на применение спец. режимов • Потери возможностей льготного инвестирования (например, безвозмездная передача имущества дочерним компаниям не облагается налогом на прибыль) • Утрата таможенных льгот (льготы по таможенным пошлинам и НДС при ввозе имущества из-за рубежа для вклада в уставный капитал) • При наличии иностранного капитала и существенном использовании компанией заемных средств от иностранных инвесторов есть риск рассмотрения процентов по займу в качестве дивидендов. • Утрата права на пониженную ставку налогообложения дивидендов, предусмотренную международными соглашениями. www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Потеря права на применение упрощенной системы налогообложения • превышение объема выручки: с 2009 года – 30 760 руб. • превышение среднесписочной численности персонала: 100 чел. • превышение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов: 100 млн. руб. • превышение доли участия иных организаций в уставном капитале: 25% Важно таким образом выстроить структуру сделки, чтобы налогоплательщик не утратил право на применение налоговых спецрежимов и др. льгот www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса РЕЗЮМЕ • Ушло время реструктуризаций бизнеса, проводимых только с целью минимизации налогообложения. • Налоговая оптимизация – задача, сопровождающая реорганизацию, осуществляемую для решения управленческих задач. www. rit 2

Налоговые риски в процессах слияния, поглощения и реструктуризации бизнеса Налоговые аспекты реструктуризации бизнеса требуют особого внимания. Схема реорганизации должна прорабатываться с учетом налогов. В противном случае, бизнес может потерять налоговые привилегии и приобрести дополнительные налоговые риски. www. rit 2