НАЛОГОВЫЕ РАСЧЕТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ ДЕЛЕ Контактные данные: Кафедра: «Бухгалтерского учета и аудита» Преподаватель: Асреева Марина Владимировна
Цели и задачи курса Курс «Налоговые расчеты в бухгалтерском деле» предназначен для подготовки квалифицированных экономистов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» . Дисциплина включает в себя два основных раздела: «Система налогов и сборов РФ» «Учет расчетов с бюджетом по основным налогам»
Цели и задачи курса Целью изучения дисциплины является углубление знаний по дисциплинам: налоги и налогообложение, финансовый учет, аудит, а также приобретение практических навыков и умений в процедурах формирования баз налогообложения, сумм налоговых платежей и других элементов налогов, составления налоговых деклараций.
Студенты заочной формы обучения с применением дистанционных технологий самостоятельно изучают разделы дисциплины. Для этого им необходимо изучить пособие по дисциплине, разработанное на кафедре бухгалтерского учета и аудита. Пособие подготовлено на основе рабочей программы кафедры. В нем кратко излагаются основные положения законодательства о налогах и сборах, приводятся практические примеры расчета наиболее сложных для понимания налогов, а также примеры заполнения соответствующих налоговых деклараций. В пособие приводятся задания в виде тестов, задания для выполнения контрольных работ № 1 и № 2, вопросы к зачету. Формой контроля знаний по дисциплине является зачет.
Общие положения Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Налоговый Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации
Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обеспечение и защита прав налогоплательщиков Налогоплательщикам (плательщикам сборов) Налогоплательщикам (плательщикам сборов гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется налоговым Кодексом и иными федеральными законами. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
Обеспечение и защита прав налогоплательщиков Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 налогового Кодекса.
Налоговые органы в Российской Федерации Налоговые органы составляют единую централизованную органы систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.
Система налогов и сборов в РФ Федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость (регулируется главой 21 НК РФ); акцизы (регулируется главой 22 НК РФ) ; налог на прибыль организаций (регулируется главой 25 НК РФ, ПБУ 18/02); налог на доходы физических лиц (регулируется главой 23 НК РФ); государственная пошлина (регулируется главой 25. 3 НК РФ); водный налог (регулируется главой 25. 2) НК РФ); сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (регулируется главой 25. 1 НК РФ); налог на добычу полезных ископаемых (регулируется главой 26 НК РФ).
Система налогов и сборов в РФ Региональные налоги и сборы: транспортный налог (глава 28 части 2 НК РФ, законы субъектов РФ); - налог на имущество организаций (глава 30 части 2 НК РФ, законы субъектов РФ); - налог на игорный бизнес (глава 29 части 2 НК РФ, законы субъектов РФ).
Система налогов и сборов в РФ Местные налоги: земельный налог (глава 30 части 2 НК РФ, законы субъектов РФ, нормативные акты представительных органов муниципальных образований); налог на имущество физических лиц. Закон РФ от 09. 12. 91 № 2003 -1 «О налогах на имущество физических лиц»
Виды специальных налоговых режимов Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); Упрощенная система налогообложения; Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Патентная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения Доходы расходы Доходы Налоговая база Налоговая ставка, % • Выручка от продажи продукции, работ, услуг • Прочие доходы • 6 Основная формула расчета Налоговая база • Разница между полученными доходами и понесенными расходами Налоговая ставка, % • 15 (Выручка от продажи продукции, работ, услуг + Прочие доходы) х ставка налога Основная формула расчета (Выручка от продажи продукции, работ, услуг + Прочие доходы Расходы) х ставка налога
Налоговый контроль В сфере налогообложения применяются меры принуждения, установленные различными отраслями права. В Налоговом Кодексе отражены вопросы наложения налоговых санкций за налоговые правонарушения. В связи с развитием финансового законодательства, и в первую очередь законодательства о налогах и сборах, финансово-правовую ответственность и, как ее разновидность, налоговую ответственность нередко выделяют в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. Налоговое правонарушение представляет собой виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговый. Кодекс устанавливает ответственность (ст. 106 НК).
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщикам по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика по установленной форме в бумажном носителе или электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату её представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган передать налогоплательщику квитанцию о приёмке в электронном виде. При отправке налоговой декларации по почте днём её предоставления считается дата её отправки почтового отправления с описью вложения.
Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) Налоговая база • Выручка от продажи продукции, работ, услуг • Ввоз товаров на территорию РФ Налоговая ставка, % • 0 (экспорт) • 10 (продовольственные товары, товары для детей, лекарства, печатная продукция) • 18 другое Основная формула расчета Цена продажи х Ставка НДС Документы налогового учета НДС • Журналы регистрации счетов фактур • Счета фактуры • Книга покупок • Книга продаж
Порядок исчисления НДС, уплачиваемый предприятием в бюджет (НДС б), определяется следующем образом: НДС б = НДС пол НДС упл , Где НДС пол – налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной им продукции, товарам, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др. ; НДС упл – налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по приобретенным от них материалам, товарам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. В случае, если НДС пол > НДС упл, то возникающая разница уплачивается в бюджет. В случае, если НДС пол < НДС упл, то возникающая отрицательная разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета по заявлению предприятия.
Принципиальная схема учета НДС Д Сч. 19 К сч. 60, 76 К Д сч. 68 Д сч. 19, 76 ав. 90, 91 Сумма НДС по Оприходованным материальным ценностям, работам, услугам Д Сч. 76 Списание НДС по материальным ценностям, работам, услугам К Зачет НДС по предоплате, по НДС, уплаченному налоговым агентом Сумма НДС, начисленная при продаже продукции, работ, услуг, по полученным авансам Д сч. 76 НДС Сумма НДС, начисленная налоговым агентом Д. сч. 29, 58, 94, 91 Д Сч. 51 К Уплата НДС в бюджет Сумма НДС, ранее включенная в состав налоговых вычетов и восстановленная Возврат НДС из бюджета К
Расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций Налоговая база • Среднегодовая стоимость имущества Налоговая ставка, % • Предельная 2, 2 Основная формула расчета Среднегодовая стоимость имущества х налоговая ставка Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» , субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации Д сч. 91 К сч. 68. им.
Расчеты с бюджетом по земельному налогу Налоговая база • Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января отчетного года Налоговая ставка, % • 0, 3 1, 5 Основная формула расчета • Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января отчетного года х налоговая ставка Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» , субсчет «Расчеты по земельному налогу» Земельный включается в состав затрат организации Д сч. 20, 26 К сч. 68. зем.
Расчеты с бюджетом по транспортному налогу Налоговая база • Мощность двигателя, л. с. Налоговая ставка, рублей • Автомобили легковые 2, 5 15 • Автомобили грузовые 2, 5 8, 5 • Автобусы 5 10 Основная формула расчета • Мощность двигателя в лошадиных силах х налоговая ставка Налоговые ставки могут быть увеличены законами субъектов РФ, но не более, чем в 10 раз Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» , субсчет «Расчеты по транспортному налогу» Транспортный налог включается в состав затрат организации Д сч. 08, 15, 20, 23, 25, 26, 44 К сч. 68. тр.
Расчеты по налогу на прибыль организаций Налоговая база • Прибыль (Доходы – Расходы) за отчетный период Налоговая ставка, % • 20 – общая система налогообложения • 6, 15 – упрощенная система налогообложения Основная формула расчета Прибыль (Доходы – Расходы) за отчетный период х налоговая ставка Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» , субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Д сч. 99 К сч. 68. налог на прибыль – начислен налог на прибыль
Расчет текущего налога на прибыль Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле: ТН = УР (УД) + ПНО ПНА + ОНА ОНО, Где УР (УД) условный расход (доход) по налогу на прибыль, ПНО, ПНА величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА), ОНА, ОНО величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).
Постоянные налоговые активы и обязательства Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде ПНО = ПР х ставка налога на прибыль, где ПР – постоянные налоговые разницы Д сч. 99 К сч. 68 – отражены постоянные налоговые обязательства Постоянный налоговый актив – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей в отчетном периоде ПНА = ПР х ставка налога на прибыль, где ПР – постоянные налоговые разницы Д сч. 68 К сч. 99 – отражены постоянные налоговые активы
Отложенные налоговые активы и обязательства Отложенное налоговое обязательство – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (следующих) отчетном периоде ОНО = НВР х ставка налога на прибыль, где НВР – налогооблагаемые временные разницы Д сч. 68 К сч. 77 – отражены отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые активы и обязательства Отложенный налоговый актив – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (следующих) отчетном периоде ОНА = ВВР х ставка налога на прибыль, где ВВР – вычитаемые временные разницы Д сч. 09 К сч. 68 – отражены отложенные налоговые активы
Расчеты по налогу на доходы физических лиц Налоговая база • Доходы резидентов РФ и лиц, не являющихся резидентами РФ, полученные от источников РФ Налоговая ставка, % • 9 (дивиденды) • 30 (доходы лиц, не являющихся резидентами РФ и высококвалифицированными специалистами) • 35 (выигрыши, призы, проценты по вкладам, превышающие ставку рефинансирования) • 13 – другое Основная формула расчета (Доходы, полученные от источников РФ – стандартные налоговые вычеты) х ставка НДФЛ Начисление НДФЛ Д сч. 70 К сч. 68
Условие задачи Составьте налоговую декларацию и определите сумму налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет. 1. Выручка от продажи в розницу промышленных товаров 84 тыс. руб. Себестоимость товара 40 тыс. руб. , оплачено поставщику 36 тыс. руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 6 тыс. руб. ). 2. Начислены проценты за хранение средств на расчетном счете 1 тыс. руб. 3. Проданы основные средства за 15 тыс. руб. , в том числе налог на добавленную стоимость 18 %, остаточная стоимость 3 тыс. руб. , амортизация 4 тыс. руб. 4. За оказанные консультационные услуги аудиторской фирме пере числено 7 тыс. руб. , в том числе НДС 18 %.
Условие задачи 5. Получена пеня за нарушение условий договора поставки товара в отчетном периоде на сумму 5 тыс. руб. 6. Перечислен аванс за услуги автотранспорта, привлекаемого к дос тавке товара в магазин, в размере 10 тыс. руб. , в том числе НДС 18 %. 7. Получено безвозмездно от фирмы партнера товаров на сумму 10 тыс. руб. 8. Проданы основные средства, первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. , амортизация 80 тыс. руб. Договорная цена 50 тыс. руб. 9. Получен аванс под строительно монтажные работы 15 тыс. руб. 10. Получены дивиденды по акциям, принадлежащим предприятию 10 тыс. руб.
Решение задачи (операция 1) №Содержание операции 62 90 Сумма, руб. 84000 90 68 12814 Отражена себестоимость товара 90 41 40000 Оплачено поставщику 60 51 36000 Отражена стоимость товаров без НДС 41 60 30000 НДС 19 60 6000 1 Отражена выручка от продажи в розницу товаров НДС (84000*18/118) Дебет Кредит Таким образом, НДС к уплате в бюджет будет равен: НДС бюд. = НДС нач. – НДС выч. + НДС восст. = 12814 6000 = 6814 руб.
Решение задачи (операции 2, 3) № Содержание операции 2 Начислены проценты за хранение средств на р/с 3 Списаны с баланса ОС по первоначальной стоимости Отражена накопленная амортизация Отражена остаточная стоимость Дебет Креди т 51 91 Сумма, руб. 1000 01/в 01 7000 02 01/в 4000 91 01/в 3000 Отражена продажная стоимость основных средств НДС (15000*18/118) 62 91 15000 91 68 2288 Отражена прибыль от продажи основного средства 91 99 9712
Решение задачи, операции 4 -7 № Содержание операции 4 Оплачены консультационные услуги аудиторской фирме НДС (7000*18/118) Дебет Креди Сумма, руб. т 76 51 7000 19 76 1068 НДС зачтен к платежу в бюджет 68 19 1068 5 Получена пеня за нарушение условий договора поставки товара НДС (5000*18/118) 51 91 5000 91 68 763 60/ав 51 10000 68 60/ав 1525 41 91 10000 6 Перечислен аванс за услуги автотранспорта НДС (10000*18/118) 7 Получены безвозмездно от фирмыпартнера товары
Решение задачи, операции 8 -10 № Содержание операции 10 01/в 01 Сумма, руб. 10000 02 01/в 80000 91 01/в 20000 Отражена продажная основных средств НДС (50000*18/118) 9 Кредит Отражена остаточная стоимость 8 Дебет 62 91 50000 91 68 7627 91 99 22373 51 62/ав. 15000 62/ав. 51 68 91 2288 10000 Списаны с баланса ОС по первоначальной стоимости Отражена накопленная амортизация стоимость Отражена прибыль от продажи основного средства Получен аванс НДС 2288 (15000*18/118) Получены дивиденды по акциям, принадлежащим предприятию.
Скачать презентацию НАЛОГОВЫЕ РАСЧЕТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ ДЕЛЕ Контактные данные Кафедра
Налоговые расчеты в бух. деле.ppt