Налоговые и финансовые аспекты в корпоративном управлении Автор

Налоговые и финансовые аспекты в корпоративном управлении Автор: Аипкин Семен Меерович Ведущий юрисконсульт ООО «ЮФК Консалтинг» Москва 2012 1

Содержание 1. Налогообложение дивидендов: новое в законодательстве. 2. Налогообложение доходов от продажи акций: как снизить размер налога. 3. Налогообложение вознаграждений и компенсации, выплачиваемых членам совета директоров. 4. Налогообложение доходов при распределении среди акционеров дополнительного количества акций, выпускаемых за счет имущества общества. 5. Налоговые последствия для эмитента от совершения операций с собственными ценными бумагами. 2

1. Налогообложение дивидендов 1. 1. Понятие дивидендов по НК РФ. 1. 2. Особенности налогообложения дивидендов в зависимости от получателя дивидендов: ● Российской организации; ● Иностранной организации; 1. 3. Контролируемая задолженность. Определения и порядок налогообложения. 3

1. 1. Понятие дивидендов Дивиденды это: А) любой доход, полученный акционером (участником) от российской организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим им акциям (долям) в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ); Б) любой доход, получаемый из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств (п. 2 ст. 43 НК РФ); ВАЖНО ПОМНИТЬ: К указанным выше доходам, а значит и к дивидендам не относятся выплаты, совершенные организациями акционеру (участнику): ● при ликвидации организации, не превышающие взноса этого акционера в уставный капитал организации; ● в виде передачи ему акций организации в собственность; некоммерческой организации как единственному участнику на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью). В) положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, уплаченными российской организацией иностранной, владеющей более 20 процентов уставного капитала российской организации, которая перед иностранной имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству (п. 4 ст. 269 НК РФ). 4

1. 2. Особенности налогообложения дивидендов. Получатели - резиденты РФ Источник выплаты Российская или иностранная компания Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ Российская организация Налог на прибыль НДФЛ Условия, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ Ставка 9% П. 4. ст. 224 НК РФ Выполняются Не выполянются Ставка 0% Ставка 9% Обязанности по уплате налога на прибыль не возникает Расчет налога на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ 5

Получатели - нерезиденты Источник выплаты Российская организация Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ Иностранная организация НДФЛ Налог на прибыль Международное соглашение Имеется Не имеется Ставка в соответствии с международным соглашением Ставка 15% П. 3 ст. 224 НК РФ П. 3 ст. 284 НК РФ П. 3 ст. 275 НК РФ 6

1. 3. Контролируемая задолженность. Определения и порядок налогообложения. В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ по некоторым долговым обязательствам по непогашенной задолженности российской организации перед иностранной организацией существует вероятность возникновения контролируемой задолженности. Под контролируемой задолженностью понимается контроль исполнения долгового обязательства по непогашенной задолженности российской организации перед иностранной организацией, существующей на последнее число отчетного периода. Контролируемая задолженность перед иностранной компанией возникает в случаях: По долговому обязательству перед иностранной компанией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного капитала этой организации По долговому обязательству перед российской компанией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом вышеуказанной иностранной компании По долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо или непосредственно сама иностранная компания выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства Для признания предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов необходимо наличие следующих показателей: ● налогоплательщик – российская организация имеет контролируемую задолженность перед иностранной организацией; ● размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в три раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика – российской организации на последнее число отчетного периода. Для определения предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов необходимо произвести следующий расчет: Предельный размер процентов = сумма процентов, начисленных в каждом отчетном периоде по контролируемой задолженности / коэффициент капитализации, определенный на последнюю отчетную дату. Коэффициент капитализации = (величина соответствующей непогашенной контролируемой задолженности / величина собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном фонде российской организации) / 3 В соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ, для целей налогообложения, дивидендами будет признаваться положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, уплаченными иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность. 7

2. Налогообложение доходов от продажи акций: как снизить размер налога Размер налога, исчисленного с доходов от продажи акций зависит от трех составляющих: ● дохода; ● расхода; ● ставки налога. Чтобы снизить размер налога необходимо в соответствии с законодательством: ● уменьшить или исключить из налогообложения полученные от продажи акций доходы; ● увеличить расходы, связанные с приобретением или продажей акций; ● применить ставку налога, размер которой ниже стандартной ставки. Доходы у организации - продавца от операций по реализации акций определяются согласно п. 2 ст. 280 НК РФ исходя из цены реализации (продажи) акций. Цена реализации акций и порядок ее определения будут зависеть от того, признаются ли акции в целях налогообложения ценными бумагами, обращающимися на рынке ценных бумаг, или нет. Доходы уменьшаются на расходы исходя из цены приобретения ценой бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию. Доходы у физического лица - продавца, полученные налогоплательщиком от реализации акций, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ относятся к доходам от источников в РФ, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц. Доход по сделке купли-продажи акций уменьшается на документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением и продажей акций (п. 10 ст. 214. 1 НК РФ). 8

3. Налогообложение вознаграждений и компенсации, выплачиваемых членам совета директоров По решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания (п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26. 12. 1995 № 208 -ФЗ). Совет директоров общества осуществляет согласно п. 1 ст. 64 Федерального закона от 26. 12. 1995 № 208 -ФЗ общее руководство деятельностью общества. Расходы на управление организацией, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией являются прочими расходами, связанными с производством реализацией (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того, перечень прочих расходов является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Совет директоров общества осуществляет свои полномочия не на основании трудовых договоров В налоговых расходах не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК РФ). 9

4. Налогообложение доходов при распределении среди акционеров дополнительного количества акций, выпускаемых за счет имущества общества Общество-эмитент Увеличение уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций, распределяемых среди акционеров, осуществляется за счет имущества общества (п. 5 ст. 28 Федерального закона от 26. 12. 1995 № 208 -ФЗ). При этом общество не приобретает никакого имущества, так как происходит перераспределение имущества, уже принадлежащего общества. Таким образом, общество-эмитент не получает какого-либо дохода (ст. 247 НК РФ), следовательно, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает. Акционеры Физические лица Не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, полученные от акционерных обществ их акционерами в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций (п. 19 ст. 217 НК РФ). А Минфин считает иначе (Письмо Минфина России от 27. 10. 2011 N 03 -04 -06/4 -287) Организации Доходы в виде стоимости дополнительно полученных акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). 10

5. Налоговые последствия для эмитента от совершения операций с собственными ценными бумагами Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой признается сумма доходов, уменьшенная на величину расходов (ст. 247 НК РФ). В соответствии со ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Акции представляют собой ценные бумаги, закрепляющие совокупность имущественных прав акционера (право участвовать в управлении обществом, право участвовать в распределении прибыли, право на получение стоимости имущества общества в случае его ликвидации). Приобретая собственные акции, общество не получает какой-либо экономической выгоды, так как не может воспользоваться закрепленными акцией правами: акции, принадлежащие самому обществу не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды (п. 6 ст. 76 Федерального закона от 26. 12. 1995 № 208 -ФЗ). Таким образом, при переходе к обществу его собственных акций, общество не получает дохода, поэтому в данном случае объекта налогообложения налогом на прибыль не возникает. 11

О компании ● ● ● Группа компаний «ЮФК – ЮРИСПРУДЕНЦИЯ ФИНАНСЫ КАДРЫ» , работает на рынке консалтинговых услуг в сфере B 2 B с 1998 года и зарекомендовала себя как надежный деловой партнер, обладающий всеми ресурсами для реализации клиентских задач. Бренд ЮФК™ – зарегистрированная торговая марка, объединяющая группу компаний, и являющаяся знаком качества оказываемых услуг. В настоящее время в ЮФК работает около 50 сотрудников. Консультанты имеют дополнительное специальное образование в своей предметной области, в компании внедрена и эффективно функционирует система контроля качества работы экспертов, что максимально минимизирует профессиональные риски. С каждым сотрудником подписано соглашение о конфиденциальности, что является гарантией защиты всей получаемой в процессе работы информации, и также закрепляется в договорных отношениях между компаниями. Деловая репутация компании основывается на принципах этичного и цивилизованного ведения бизнеса, закрепленными в Кодексе консультантов. На сегодняшний день компания ЮФК занимает прочную позицию на российском рынке консалтинговых услуг. Направления деятельности ● ● ● ● Юридический консалтинг Налоговый консалтинг Бухгалтерское обслуживание (аутсорсинг) Аудит Рекрутинг и кадровый консалтинг Финансовый консалтинг Управленческий консалтинг Инвестиционный консалтинг Контакты Телефоны: (495) 287 – 16 – 77, 287 -16 - 76, 287 – 16 - 75 Адрес: Москва, 2 -й Хорошевский пр-д, д. 9, корп. 2. Web-сайт: www. uf-k. ru 12