Налоговая система сущность понятия Налоговая система Российской Федерации

Налоговая система: сущность понятия Налоговая система Российской Федерации – это совокупность взимаемых налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их установления, взимания, отмены, уплаты и контроля. 1

Налоговые отношения o Налоговый кодекс РФ определяет налоговые отношения как отношения властного подчинения одного лица другому. Так, властными полномочиями по установлению, взиманию, отмене налогов и сборов, осуществлению контроля исполнения налогового законодательства, привлечения к ответственности за налоговые правонарушения наделены государственные органы власти и органы местного самоуправления. В связи с этим, при регулировании налоговых отношений не применяются нормы гражданского 2 законодательства.

Структура налоговой системы 1. Правовая (законодательная) подсистема; 2. Подсистема налогов и сборов; 3. Подсистема участников налоговых правоотношений и контроля соблюдения налогового законодательства; 4. Правоохранительная подсистема 5. Подсистема судопроизводства 6. Банковская подсистема 3

Характеристика подсистем-1 Подсистема налогового законодательства включает совокупность нормативно-правовых актов в области налогообложения. Это: § НК РФ и принятые в соответствии с ним ФЗ о налогах и сборах; § законы и другие нормативно-правовые акты, принятые законодательством субъектов РФ; § нормативно-правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления. 4

Характеристика подсистем-2 Подсистема налогов и сборов включает: § налоги и сборы, взимаемые в соответствии с законодательством РФ; § порядок установления и отмены налогов и сборов. 5

Характеристика подсистем-3 Подсистема участников налоговых правоотношений и контроля исполнения законодательства о налогах и сборах включает: o государственные органы (налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, внебюджетные фонды, органы внутренних дел); o налогоплательщиков; o налоговых агентов. 6

Характеристика подсистем-4 Подсистема налогового производства обеспечивает соблюдение общих правил исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате законно установленных налогов и сборов. Подсистема судопроизводства обеспечивает рассмотрение споров между государственными органами и налогоплательщиками в арбитражных судах и судах общей юрисдикции. При этом решения Высшего Арбитражного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Конституционного Суда являются обязательными к исполнению на 7 всей территории РФ.

Характеристика подсистем-5 Перечисление и зачисление налогов и сборов на счета бюджетов разных уровней обеспечивает банковская подсистема через кредитные организации и территориальные органы Федерального казначейства Минфина РФ. Банки исполняют поручения налогоплательщика, налогового агента, налогового органа только в порядке очередности, установленной ГК РФ. Согласно ст. 855 ГК РФ списание налогов и сборов со счетов налогоплательщиков осуществляется в 4 -ю очередь. Свои обязанности по перечислению налогов и сборов в бюджетную систему РФ исполняется банком в течение 1 -го операционного дня, следующего за днем получения поручения или решения налогового органа. 8

Недостатки налоговой системы РФ o Необходимость ведения наряду с бухгалтерским учетом и налогового учета o Сложность исчисления налогооблагаемой базы o Многочисленные постоянные изменения налоговой законодательной базы o Значительная величина штрафных санкций и их низкая эффективность o Недостаточная проработанность законодательной базы o Неправомерность отдельных требований налоговых органов к составлению отчетов 9

Государственные законодательные акты в области налогообложения q нормативные правовые акты, которые обязательны для исполнения всеми участниками налоговых отношений. Это: Конституция РФ, Решения Конституционного и Высшего Арбитражного суда РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральные законы о налогах и сборах, региональное законодательство о налогах и сборах, нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления, а также подзаконные нормативные правовые акты по вопросам налогообложения (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и пр. ) q нормативные правовые акты, которые носят рекомендательный характер. Это: методические рекомендации, инструкции, письма и т. п. 10

Законодательство РФ о налогах и сборах : состав o Налоговый Кодекс РФ o принятые в соответствии НК РФ федеральные законы о налогах и сборах. 11

НК РФ : часть 1 устанавливает o o o нормативно-правовые акты, определяемые как законодательство о налогах и сборах; систему налогов и сборов РФ; виды налогов и сборов и их понятие; участников налоговых правоотношений; порядок действия международных договоров по вопросам налогообложения; институты, понятия и термины, используемые в НК РФ; общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (определение объектов налогообложения, порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, изменения срока уплата налога и сбора и др. ); формы и методы налогового контроля; состав налоговых правонарушений и ответственность за их совершение; 12 порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов; порядок внесения изменений в налоговое законодательство.

НК РФ : часть 2 o Часть вторая НК РФ состоит из разделов, каждый из которых регулирует правила исчисления, порядок и сроки уплаты конкретных налогов, а также представления отчетности по ним. 13

Элементы налогообложения o субъект налогообложения (налогоплательщик) o объект налогообложения; o налоговая база; o налоговый период; o налоговая ставка; o порядок исчисления налога; o порядок и сроки уплаты налога o налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. 14

Субъект налогообложения Налогоплательщиками признаются физические и юридические лица, на которых по законодательству РФ возложена обязанность по уплате налогов. Это: o юридические лица; o физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; o физические лица, самостоятельно осуществляющие на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством РФ (в т. ч. частные нотариусы, частные охранники, частные детективы и др. ) o другие физические лица, занимающиеся 15 деятельностью, не отнесенной гражданским законодательством к предпринимательской.

Объект налогообложения Объектом налогообложения признается любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов. Согласно ст. 38 НК РФ к объектам налогообложения относят: o реализацию товаров, (работ, услуг), имущества; o иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику (например, количество лошадиных сил и др. ); o прибыль; o стоимость имущества, признаваемого объектом основных средств и находящегося на балансе налогоплательщика; o доход, расход. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ с учетом положений ст. 40 НК РФ. 16

Налоговая база Налоговой базой признается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения. Налоговая база корректируется с учетом существующей системы льгот и налоговых вычетов. По федеральным налогам налоговая база устанавливается НК РФ и Правительством РФ. По региональным и местным налогам налоговая база устанавливается соответствующими законодательными актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, если это не противоречит НК РФ. 17

Льготы по налогам и сборам – это определенные НК РФ преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог (сбор) либо уплачивать его в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). В законодательстве о налогах и сборах предусмотрена следующая система льгот: o не облагаемый налогом минимум (например, по НДФЛ – 4000 руб. ); o изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, при налогообложении прибыли применяется перечень доходов, не подлежащих налогообложению); o освобождение отдельных лиц или категорий плательщиков от уплаты налогов (например, от уплаты НДС освобождаются ИП и организации у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без НДС составила менее 2 млн. руб. ); o снижение налоговых ставок. Налогоплательщик, имеющий право применять льготу, имеет также право и 18 отказаться от нее.

Налоговый период o Под налоговым периодом согласно ст. 55 НК РФ понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджеты разных уровней. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. o Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания и до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. o Если организация создана в период времени с 1 декабря по 31 декабря, то первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. 19

Налоговая ставка в соответствии со ст. 53 НК РФ — это величина налоговых начислений на единицу измерений налоговой базы. Налоговые ставки устанавливаются: o в процентах (НДС, налог на прибыль, ЕСН и др. ); o в твердых денежных суммах (транспортный налог, земельный налог); o в сочетании того и другого (акцизы). 20

Порядок уплаты налогов и сборов o Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и перечисляет сумму налога, подлежащую уплате. При этом исчисление сумм, подлежащих уплате, производится по каждому налогу отдельно. o Однако действующим налоговым законодательством предусмотрены отдельные случаи, когда расчет суммы налога рассчитывают налоговые органы и высылают налогоплательщику уведомление (например, транспортный налог для физических лиц). При получении налогового уведомления налогоплательщик обязан уплатить налог в течение 1 -го месяца со дня его получения. 21

Порядок уплаты налогов и сборов Общий порядок уплаты налогов и сборов установлен в ст. 58 НК РФ. Так, уплата налога производится в установленные сроки: o единовременным платежом всей суммы налога; o в виде предварительных платежей (авансовых платежей) по налогу в течение налогового периода; o иным способом, предусмотренным в законодательстве о налогах и сбора (например, в виде зачета ранее уплаченных сумм налога). Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. 22

Сроки уплаты налогов o Сроки уплаты в налоговом законодательстве установлены для каждого налога и сбора. o Изменение сроков уплаты тех или иных налогов возможно в случаях и порядке, определенных в НК РФ. Если налогоплательщик нарушит установленный в законодательстве срок уплаты налога или сбора, то ему предстоит помимо суммы основного долга заплатить еще и пеню за каждый день просрочки платежа, а в некоторых случаях и штраф. o Порядок и условия уплаты пеней и штрафов за нарушение налоговой дисциплины предусмотрены в НК РФ. 23