Налогоплательщики налога на прибыль ст 246 НК РФ

Налогоплательщики налога на прибыль (ст. 246 НК РФ) o российские организации; o иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через представительство и (или) получают доходы от источников в РФ. 1

Неплательщики налога на прибыль (ст. 246 НК РФ) o организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи; o организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в отношении доходов от производства продукции СМИ в период организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. 2 Сочи.

Организации, освобожденные от уплаты налога на прибыль o применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 3 ст. 346. 1, п. п. 10 ст. 274 НК РФ); o применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346. 11, п. 10 ст. 274 НК РФ); o применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 4 ст. 346. 26, п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ); o занимающиеся игорным бизнесом (п. 9 ст. 274 НК РФ); 3

Понятие прибыли (ст. 247 НК РФ) Налогоплательщики Прибыль для целей налогообложения Российские организации Доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247 НКРФ) Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства (п. 2 ст. 247 НК РФ) Иные иностранные организации Доходы, полученные в РФ. Перечень таких доходов установлен ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ) 4

Классификация доходов (ст. 248, 251 НК РФ) n Доходы от реализации n Внереализационные доходы n Доходы, не признаваемые при налогообложении прибыли 5

Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также имущественных прав. В составе выручки от реализации учитывают все поступления, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права в денежной или натуральной формах. 6

Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) o полученные организацией дивиденды; o штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу; o доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации; o проценты, полученные по договорам займа, кредита; o безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права; o доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе; o стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и др. 7

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ) Доходы в виде: o имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка; o взносов в уставный капитал организации; o имущества, которое получено по договорам кредита или займа. При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа; o имущества, полученного в рамках целевого финансирования; o капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором; o других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ. 8

Расходы организации (ст. 252 НК РФ) Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. 9

Какие из приведенных ниже расходов являются экономически обоснованными и документально подтвержденными ? За первый квартал текущего года в ООО «Х» имели место следующие расходы, которые были признаны при налогообложении прибыли: § Сумма оплаты информационных услуг 85 000 руб. , начисленная ООО «У» . Услуги связаны с приобретением нового здания офиса. Договор на оказание услуг и акт приемки-передачи услуг потеряны; § Остаточная стоимость производственного оборудования, переданного безвозмездно ООО «Z» - 98 000 руб. Расходы, связанные с безвозмездной передачей оборудования (демонтаж, вывоз) – 12 000 руб. Документы, подтверждающие остаточную стоимость и расходы по безвозмездной передаче имеются; § Расходы на командировку зам. директора в Лондон – 72 000 руб. , в т. ч. счет за гостиничное обслуживание в сумме 15 000 руб. Документы, подтверждающие расходы, связанные с поездкой имеются (счет за гостиницу составлен на английском языке); § Оплата директору фирмы туристической путевки и билета на футбольный матч, который состоялся в Амстердаме – 145 000 руб. Документы, подтверждающие расходы, связанные с поездкой 10 имеются.

Понятие документально подтвержденных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ) Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные: o документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, o документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого имели место расходы; o и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором). 11

Классификация расходов (п. 2 ст. 252, 270 НК РФ) o Расходы, связанные с производством и реализацией o Внереализационные расходы o Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли 12

Группировка расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ) 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. 13

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) o проценты по долговым обязательствам любого вида(в пределах нормативов, установленных ст. 269 НК РФ); o расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту; o расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; o судебные расходы и арбитражные сборы; o расходы на услуги банков; o расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. 14 o И др.

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ) Расходы в виде: o в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; o в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды). o в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество; o в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств. o в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ; o в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством РФ; o И др. 15

Методы учета доходов и расходов (ст. 271, 272, 273 НК РФ ) o метод начисления; o кассовый метод. 16

Общий порядок признания доходов (расходов) организации o При методе начислений – доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта оплаты. o При кассовом методе – доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имел место факт оплаты. 17

Правила определений налоговой базы Правило 1. Если ставки налога на прибыль одинаковые, то налоговая база общая Правило 2. Если ставки налога на прибыль разные, то и налоговые базы разные Правило 3. Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно Правило 4. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, нужно учитывать отдельно 18

Порядок расчета налоговой базы 1. 2. 3. 4. 5. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций. Рассчитав прибыль (убыток) от реализации и внереализационных операций, определяют налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Для этого складывают сумму прибыли (убытка) от реализации и сумму прибыли (убытка) от внереализационных операций. Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю. Оставшаяся прибыль является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется общая налоговая ставка 20%. 19

Пример определения налоговой базы и расчета налога на прибыль ООО Х занимается производством и продажей товаров народного потребления. За 9 месяцев текущего года у фирмы были следующие доходы и расходы : § Выручка от продажи продукции (без НДС) – 1500 000 руб. ; § Себестоимость проданных изделий – 500 000 руб. ; § Управленческие расходы – 120 000 руб. ; § Коммерческие расходы – 180 000 руб. ; § Проценты по предоставленному займу – 80 000 руб. ; § Проценты по депозиту – 50 000 руб. ; § Штраф, начисленный поставщику за нарушение условий хозяйственного договора – 25 000 руб. ; § Проценты, начисленные банку – 40 000 руб. Решение: § Прибыль от реализации = 1500 000 руб. - 120 000 руб. - 180 000 руб. = 700 000 руб. ; § Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов = 80 000 руб. + 50 000 руб. - 25 000 руб. – 40 000 руб. = 65 000 руб. (прибыль); § Итого прибыль отчетного периода = 700 000 руб. + 65 000 руб. = 765 000 руб. § Налог на прибыль = 765 000 руб. * 20 % = 153 000 руб. 20

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль (ст. 285 НК РФ) o Налоговым периодом по налогу признается календарный год. o Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. o Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. 21

Налоговые ставки (ст. 284 НК РФ) -1 o Общая налоговая ставка-20%, в т. ч. : в федеральный бюджет - 2%; в бюджет субъектов РФ - 18%. Для отдельных категорий налогоплательщиков ставка м. б. понижена. Предельная величина пониженной ставки – 13, 5 %. 22

Налоговые ставки (ст. 284 НК РФ) -2 По доходам в виде дивидендов применяются следующие ставки: § 9 % - при получении дивидендов от российских и иностранных организаций (если нет права на ставку 0 %); § 15 % - при получении дивидендов от российских организаций иностранными компаниями; § 0 % - при получении дивидендов от российских организаций. Должны выполняться следующие условия: üПолучающая организация владеет не менее чем 50 % УК выплачивающей дивиденды организации; üПериод владения долей – не менее 365 дней; 23

Налоговые ставки (ст. 284 НК РФ) - 3 Для доходов иностранных компаний, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства устанавливаются следующие ставки: § 10 % - по доходам от сдачи в аренду, использования, содержания транспортных средств в связи с международными перевозками; § 20 % - по всем остальным доходам ( за исключением доходов в виде дивидендов и доходов по ценным бумагам) 24

Налоговые ставки (ст. 284 НК РФ) - 4 o Для доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам применяются ставки 0, 9, 15 %. 25

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль (ст. 285 НК РФ) o Налоговым периодом по налогу признается календарный год. o Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. o Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. 26

Налоговая декларация Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Например, по итогам 1 квартала налоговая декларация представляется в срок до 28 апреля. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим 27 налоговым периодом.

Сроки уплаты налога o Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т. е. до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. o Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Например, по итогам 1 квартала авансовый платеж осуществляется в срок до 28 апреля. o Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 -го числа каждого месяца этого отчетного периода. o Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28 -го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого 28 производится исчисление налога.