Налогоплательщиками НДФЛ п 1 ст 207 признаются o

Налогоплательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207) признаются o физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, o физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ): o - граждан РФ; o - иностранных граждан; o - лиц без гражданства. 1

Понятие налогового резидента При определении налогового статуса физлица его гражданство значения не имеет (письмо Минфина России от 19 марта 2012 г. № 03 -04 -05/6318). И гражданин России может стать налоговым нерезидентом, и иностранец – резидентом. Причем налоговый статус может изменяться в течение налогового периода неоднократно. Гражданин России изначально считается налоговым резидентом. Утратить этот статус он может, если он был в длительной зарубежной командировке. Поэтому в интересах работодателя проверить статус любого работника приеме на работу, даже если это гражданин России. Налоговыми резидентами (п. 2 ст. 207) признаются o o физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 -ти 2 месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 207) признаются: o Российские военнослужащие, проходящие службу за границей; o Сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ. 3

Как установить 12 -месячный период 12 следующих подряд месяцев, необходимые для установления налогового статуса человека, - это не календарный год с 1 января по 31 декабря. Этот период может начаться в одном налоговом периоде, а продолжиться в другом (письма Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03 -0406/6 -289, от 31 мая 2012 г. № 03 -04 -05/6 -670 и др. ). Так, если налоговый статус определяется на 30 сентября 2013 года, то 12 -месячный период начинается 30 сентября 2012 года, а заканчивается 29 сентября 2013 года; Если налоговый статус определяется на 15 сентября 2013 года, то начало периода – 15 сентября 2012 года и окончание – 14 сентября 2013 года. В течение календарного года работодатель должен контролировать налоговый статус работников: при выплате зарплаты – на каждую дату начисления - в последний день календарного месяца, который по этому виду доходов считается моментом получения, на день 4 выплаты доходов – по другим их видам, например, по отпускным.

Как посчитать 183 дня o Число дней пребывания определяется суммированием (прямым подсчетом) всех календарных дней, в которых он находился в РФ в течение этого периода (письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03 -04 -05/6 -1155). o При их подсчете учитываются дни (календарные даты) въезда и выезда, поскольку в эти дни человек фактически находится на территории России (письмо ФНС России от 31 марта 2009 г. № 3 -5 -04/345@). o При подсчете дней фактического пребывания человека в Российской Федерации за период следующих подряд 12 месяцев в него входит время до заключения трудового договора (письмо Минфина России от 27 ноября 2008 г. № 0304 -06 -01/323). o 183 дня не должны течь непрерывно (письмо ФНС России от 30 августа 2012 г. № ОА-3 -13/3157@). Они могут прерываться на 5 периоды отпусков, командировок и др.

Какими документами подтвердить резидентство o Время пребывания в России можно подтвердить документом, удостоверяющим личность, с отметками пограничного контроля о въезде-выезде. o Если при пересечении границы такие отметки не ставятся (например, на границе с Белоруссией, Казахстаном, Украиной), то подтверждающими документами могут быть авиа- и железнодорожные билеты, квитанции из гостиниц. o Кроме того, время пребывания в России можно подтвердить договорами, справками с места работы от предыдущих работодателей, выписками из табелей учета рабочего времени, приказами о командировках, командировочными удостоверениями, авансовыми отчетами с подтверждающими расходы документами, путевыми листами и др. 6

К доходам от источников в РФ (п. 1 ст. 208) относятся: o o o o вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу( пп. 6 п. 1 ст. 208); пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ ( пп. 7 п. 1 ст. 208); дивиденды и проценты, полученные от российской организации, проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ ( пп. 1 ст. 208); страховые выплаты при наступлении страхового случая( пп. 2 п. 1 ст. 208); доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав( пп. 3 п. 1 ст. 208); доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования 7 имущества, находящегося в РФ ( пп. 4 п. 1 ст. 208);

К доходам от источников в РФ (п. 1 ст. 208) относятся: o доходы от реализации ( пп. 5 п. 1 ст. 208): - недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг в РФ, а также долей участия в уставном капитале организаций; - прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ; - иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу. q И некоторые др. 8

Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ (п. 2 ст. 208): o доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ. 9

К доходам, полученным от источников за пределами РФ (п. 3 ст. 208) относятся: o o o - дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации (пп. 1 п. 3 ст. 208); страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации (пп. 2 п. 3 ст. 208); доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав (пп. 3 ст. 208); доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ (пп. 4 п. 3 ст. 208); доходы от реализации (пп. 5 п. 3 ст. 208): недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи; иного имущества, находящегося за пределами РФ. 10

К доходам, полученным от источников за пределами РФ (п. 3 ст. 208) относятся: o вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. (пп. 6 п. 3 ст. 208); o пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств(пп. 7 п. 3 ст. 208); o доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) (пп. 8 п. 3 ст. 208); o иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ(пп. 9 п. 3 ст. 208). 11

Пример o o o Украинский предприниматель, не являющийся резидентом РФ, по договору с российским предпринимателем ввозит в Россию партию товара. Сделка осуществляется от имени и в интересах украинского предпринимателя, товар выпущен в свободное обращение на территории РФ. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (заключено в г. Киеве 08. 02. 1995) специальных положений в отношении подобных доходов не содержит. Таким образом, доход, полученный украинским предпринимателем от российского предпринимателя в оплату ввезенных товаров, не признается доходом от источников на территории РФ. Следовательно, такой доход не облагается НДФЛ в РФ 12

Пример (продолжение) o Российский предприниматель, купивший товары у украинского предпринимателя (см. условия предыдущего примера), в дальнейшем продал их оптом розничным продавцам (на территории РФ). o Доход, полученный от такой сделки, признается объектом налогообложения и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. 13

Сложные ситуации в определении источника получения дохода o Организация обратилась в Минфин России с вопросом, к какому виду доходов относится материальная помощь, выплаченная работнику, который трудится за границей и не является налоговым резидентом РФ. o Финансовое ведомство в Письме от 02. 11. 2011 N 03 -04 -06/6297 пояснило, что такая выплата является доходом, полученным от источника в РФ, поскольку не признается вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и перечисляется российским работодателем. o Аналогичные разъяснения даны в отношении выплачиваемых отечественными компаниями стимулирующих премий, отпускных, а также сумм оплаты питания сотрудников, место постоянной работы которых находится за рубежом (Письмо Минфина России от 21. 09. 2012 N 03 -04 -06/6 -286). 14

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками(ст. 209): o от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 1, ст. 209); o от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ(п. 2, ст. 209). 15

При определении налоговой базы учитываются (пп. 1. ст. 210) все доходы налогоплательщика, полученные им : o в денежной форме, o в натуральной форме, o доходы в виде материальной выгоды 16

Налоговая база определяется (пп. 2. ст. 210) o отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 17

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется(пп. 3. ст. 210) o как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. o Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. 18

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется(пп. 4. ст. 210) o как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. Налоговые вычеты не применяются. 19

Виды доходов в натуральной форме o оплата за работников товаров (работ, услуг); o выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно; o оплата труда в натуральной форме. Для целей налогообложения применяется рыночная цена товаров (работ, услуг), определенная в соответствии с требованиями статьи 105. 3 НК РФ 20

Доходы в виде материальной выгоды возникают: o o o если работник получает по сниженным ценам товары (работы, услуги) от организации. Налогом облагают разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой их обычно продают сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы работнику; если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте). Налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по рублевым займам), на дату уплаты процентов или 9% годовых (по валютным займам) и суммой процентов, которую работник должен уплатить по займу согласно договору; если доход получен работником при покупке ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Налогом облагают разницу между рыночной ценой бумаг и стоимостью, по которой они были проданы. 21

o o o o Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217): суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников, не превышающее трех среднемесячных заработков, а для работников Крайнего Севера – шести; установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность; компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т. д. ); единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи; выплачиваемые в порядке наследования членами семьи умершего работника не полученные им при жизни соцстраховские пособия; единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, а также членам их семей, пострадавшим от террористических актов на территории России; единовременная материальная помощь работникам при рождении или усыновлении детей, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления) детей, но не более 50 000 рублей на каждого; 22

Доходы, не подлежащие налогообложению (п. 3 ст. 217): q возмещение организацией расходов сотрудника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 4000 рублей в год; o суммы подарков и материальной помощи, не превышающие 4000 рублей в год; o любые выигрыши и призы, не превышающие 4000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг); o взносы компаний, направленные на софинансирование пенсионных накоплений сотрудников, но не более 12 000 рублей в год; o стоимость доли в ООО, принадлежащей физическому лицу, передаваемой им в качестве вклада в уставный капитал другого общества и др. 23

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217): o o o алименты, получаемые налогоплательщиками (п. 5 ст. 217); суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ(п. 5 ст. 217); стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования и т. п. (п. 11 ст. 217); Доходы, не превышающие 4 000 руб. , полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: - стоимость подарков полученных налогоплательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей; - стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях; - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями, своим работникам; - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы (п. 28 ст. 217). 24 и другие

Пример В декабре руководством организации принято решение оказать всем работникам материальную помощь в размере 5000 руб. Поскольку суммы материальной помощи, выплаченной работникам в пределах 4000 руб. , не облагаются НДФЛ, то работодатель не должен исчислять и удерживать НДФЛ с этих сумм (п. 28 ст. 217 НК РФ). Однако с суммы превышения, составляющей 1000 руб. по каждому работнику, работодатель обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (см. дополнительно Письмо УФНС России по г. Москве от 02. 08. 2007 N 28 -10/073579@). 25

Налоговые вычеты o Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. o Организация может уменьшить доход работника на стандартные налоговые вычеты. o Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. o Однако из этого правила есть три исключения: (см. след. слайд) 26

o Во-первых, имущественный вычет, который предоставляют покупателю жилья, сотрудник может получить и на работе, если подтвердит свое право на вычет в налоговой инспекции. o Во-вторых, социальный налоговый вычет в сумме взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования. Эти вычеты сотрудник может получить на работе при условии, что взносы удерживались из выплат в его пользу. o В-третьих, при исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др. ) организация вправе предоставить профессиональный налоговый вычет. 27

Налоговые вычеты o o Если работник получает доходы в нескольких организациях, вычет ему может предоставить только одна из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно. Для этого он должен подать в бухгалтерию заявление и документы, подтверждающие право на вычеты (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т. д. )(п. 3 ст. 218 НК РФ). Обратите внимание: ст. 218 НК РФ не требует, чтобы работник, получающий доходы от нескольких работодателей (например, внешний совместитель), подавал фирме, которая предоставляет ему налоговый вычет, какие-либо документы, подтверждающие, что у других налоговых агентов он этот вычет не получает. Достаточно заявления с просьбой о представлении вычета и документов, обосновывающих его право на вычет. Однако все же следует попросить работника: § указать в заявлении, что по основному месту работы ему этот вычет не предоставляется; 28 § предоставить с основного места работы справку по форме 2 -НДФЛ.

Заявление штатного работника 29

Заявление от внешнего совместителя 30

Стандартные налоговые вычеты ( ст. 218) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода (пп. 1 ст. 218) для: o лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; o инвалидов Великой Отечественной войны; o инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп; o и другие 31

Пример o Работник ООО «Х» А. Н. Иванов участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад Иванова в отчетном году – 18800 руб. Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит: 18800 руб. – 3000 руб. = 15800 руб. В отчетном году Иванову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме: 3000 руб. × 12 мес. = 36 000 руб. 32

Стандартные налоговые вычеты ( ст. 218) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода (пп. 2 п. 1 ст. 218): o Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; o участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; o инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; o и другие 33

Пример o Работник ЗАО «У» Петров является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад Петрова в отчетном году – 17600 руб. Ежемесячный доход Петрова, облагаемый налогом, составит: 17600 руб. – 500 руб. = 17100 руб. В отчетном году Петрову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме: 500 руб. × 12 мес. = 6000 руб. 34

Стандартные налоговые вычеты ( ст. 218) За каждый месяц налогового периода на родителя (каждому родителю), опекуна, усыновителя, попечителя, приемного родителя(пп. 4 п. 1 ст. 218): 1400 руб. – на первого ребенка; 1400 руб. – на второго ребенка; 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка; 3000 руб. – на каждого ребенка-инвалида 1 или 2 группы в возрасте до 18 лет (или 24 лет в случае его обучения на очной форме). Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю предоставляют двойной «детский» вычет. Родителя признают единственным в случае если второй родитель: o умер; o признан безвестно отсутствующим (письмо Минфина РФ от 13 апреля 2013 г. № 03 -04 -05/8 -503; o объявлен умершим (письмо Минфина РФ от 2 ноября 2012 г. № 03 -04 -05/81246) ; o юридически не является отцом ребенка, т. е в свидетельстве о рождении отсутствует запись об отце (письмо Минфина РФ от 30 января 2013 г. № 0304 -05/8 -77). Указанные налоговые вычеты действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. 35 Вычет на детей предоставляется независимо от вычета в 3000 руб. или 500 руб.

Как определить, какой по счету ребенок o Итак, размер стандартного вычета на ребенка зависит от того, каким по счету является этот ребенок в семье (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако Налоговый кодекс РФ не предусматривает специальных правил такого подсчета. o Между тем, по мнению Минфина России, чтобы определить, каким по счету является ребенок (первым, вторым, третьим и т. д. ), нужно учитывать общее количество детей налогоплательщика, включая тех, которые достигли возраста, когда вычет уже не предоставляется (18 лет или 24 года). 36

По мнению финансового ведомства, при определении общего количества детей и хронологии их рождения учитываются: - подопечные дети (Письмо Минфина России от 03. 04. 2012 N 03 -0406/8 -96 (п. 4)); o - умершие дети (Письма Минфина России от 09. 10. 2012 N 03 -04 -05/81162, от 10. 02. 2012 N 03 -04 -06/8 -29 (п. 1), от 10. 02. 2012 N 03 -0406/8 -33 (п. 3) и др. ); o - неусыновленные дети супруга от другого брака (Письма Минфина России от 27. 03. 2012 N 03 -04 -05/8 -392, от 21. 02. 2012 N 03 -04 -05/8209, от 13. 02. 2012 N 03 -04 -05/8 -169). Очередность детей в этом случае также определяется по датам их рождения (Письма Минфина России от 03. 04. 2012 N 03 -04 -06/8 -96 (п. 1)), от 10. 04. 2012 N 03 -04 -05/8 -469, от 02. 04. 2012 N 03 -04 -05/8 -402). Более того, учитываются неусыновленные дети супруга от другого брака, на которых вычет не предоставляется (в частности, по причине достижения ими возраста 18 лет) (Письмо Минфина России от 15. 03. 2012 N 03 -04 -05/8 -302). Право на вычет по таким детям не зависит от того, что в их обеспечении принимают участие родные 37 родители, которые также получают стандартный вычет на этих детей (Письмо Минфина России от 03. 04. 2012 N 03 -04 -06/8 -96 (п. 2)). o

Пример Макарова, имеющая двух детей от первого брака (14 и 10 лет), вышла замуж во второй раз и родила третьего ребенка. Все дети проживают с Макаровой и ее вторым супругом Семеновым и находятся на их обеспечении. Дети Макаровой не усыновлены Семеновым. Их отец выплачивает Макаровой алименты, т. е. участвует в обеспечении детей, и получает вычет на них. У Семенова также есть ребенок от предыдущего брака (26 лет), который не усыновлен Макаровой. Как определить количество детей в семье для целей получения вычета каждым из супругов, а также размер такого вычета? Первый ребенок в семье – ребенок Семенова (26 лет), вычет не полагается; Второй ребенок в семье - ребенок Макаровой от первого брака (14 лет), вычет – 1400 руб. ; Третий ребенок в семье – ребенок Макаровой от первого брака (10 лет), вычет – 3000 руб. ; 38 Четвертый ребенок в семье – общий ребенок Макаровой и Семенова, вычет – 3000 руб.

Пример Родители не состоят в зарегистрированном браке, но имеют детей от предыдущих браков. Для целей получения вычета каждый из них учитывает только своих родных детей (Письма Минфина России от 20. 03. 2012 N 03 -04 -08/8 -52, ФНС России от 05. 04. 2012 N ЕД-43/5715@). Например, у Медведева и Новиковой есть общий ребенок 4 -х лет, но в зарегистрированном браке они не состоят. Кроме того, у М. Ю. Медведева есть двое детей от предыдущего брака (10 и 12 лет), на которых он уплачивает алименты. Медведев вправе получать вычет только на своих детей в следующих размерах: o - на первого ребенка (12 лет) - 1400 руб. ; o - на второго ребенка (10 лет) - 1400 руб. ; o - на третьего ребенка (4 года) - 3000 руб. Новикова вправе получать вычет только на общего с Медведевым ребенка 4 -х лет в размере 1400 руб. , поскольку для нее он является 39 первым.

Родители ребенка, не состоящие в браке, также могут воспользоваться вычетом. Главное, чтобы родитель участвовал в материальном обеспечении ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Письма Минфина России от 30. 05. 2011 N 03 -04 -06/1 -125, от 15. 04. 2011 N 03 -04 -06/593, от 01. 09. 2010 N 03 -04 -05/5 -517, ФНС России от 03. 06. 2009 N 3 -503/744@, УФНС России по г. Москве от 05. 03. 2010 N 20 -15/3/022941). Как пояснил Минфин России, если брак между родителями не зарегистрирован, отец ребенка вправе претендовать на получение вычета при наличии следующих документов (Письмо от 15. 04. 2011 N 03 -04 -06/7 -95): o - свидетельства о рождении ребенка; o - свидетельства об установлении отцовства; o - письменного подтверждения матери о том, что отец ребенка проживает совместно с ним и (или) участвует в его обеспечении. Если такое подтверждение отсутствует, необходимо представить справку о совместном проживании с ребенком. 40

Если один из родителей выплачивает алименты согласно порядку и размерам, установленным Семейным кодексом РФ, то он имеет право на вычет (См. Письма Минфина России от 21. 04. 2011 N 03 -04 -05/5275, от 27. 07. 2009 N 03 -04 -06 -01/194, УФНС России по г. Москве от 05. 03. 2010 N 20 -15/3/022941). С такой позицией согласны и судьи (Постановление ФАС Центрального округа от 24. 06. 2011 N А 358471/2009). В Письме от 11. 10. 2012 N 03 -04 -05/8 -1179 финансовое ведомство также уточняет, что данное право не зависит от того, проживает родитель с ребенком или нет, поскольку выплата алиментов сама по себе означает участие в содержании ребенка. Чтобы подтвердить право на вычет, разведенный родитель должен представить налоговому агенту (Письмо Минфина России от 30. 05. 2011 N 03 -04 -06/1 -125): o - свидетельство о рождении ребенка; o - свидетельство о расторжении брака; o - заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов (ст. 99, 100 СК РФ). 41

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) o Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляют с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме 2 -НДФЛ с предыдущего места работы. o Форма справки утверждена приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ -7 -3/611@. 42

Как определить облагаемый доход, если работник имеет право на несколько вычетов o Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000 или 500 рублей, ему предоставляют максимальный из них. o Вычет на содержание детей в размере 1400 или 3000 рублей предоставляют независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет. 43

Пример Работник ООО «Х» Иванов принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет. Из положенных Иванову вычетов (3000 руб. или 500 руб. ) следует выбрать наибольший, то есть вычет в размере 3000 руб. Помимо этого работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход Иванова, полученный в течение года, не превысит 280 000 руб. Месячный оклад Иванова – 36 000 руб. Доход Иванова превысит 280 000 руб. в августе: 36 000 руб. × 8 мес. = 288 000 руб. Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не уменьшается на вычет по содержанию ребенка в размере 1400 руб. С января по июль Иванов имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме: 3000 руб. + 1400 руб. = 4400 руб. Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит: 36 000 руб. – 4400 руб. = 31 600 руб. Начиная с августа Иванов сможет получать ежемесячно только один вычет — 3000 руб. С этого времени ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, 44 составит: 36 000 руб. – 3000 руб. = 33 000 руб.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размерах(ст. 219 НК РФ): 1. Не более 25% суммы дохода за год, направляемого на благотворительность; Например, Сидоров в 2012 г. перечислил денежное пожертвование религиозной организации на уставные цели в размере 100 000 руб. Доход Сидорова, облагаемый НДФЛ, за этот год составил 395 000 руб. o Сумма пожертвования превышает 25% суммы дохода Сидорова (100 000 руб. > (395 000 руб. x 25%)). Следовательно, размер социального налогового вычета, который Сидоров может заявить, составляет 98 750 руб. (395 000 руб. x 45 25%).

Социальный вычет в связи с благотворительностью o Предел в 25% применяется не по каждому виду расходов, предусмотренных пп. 1 ст. 219 НК РФ, а по всем в совокупности. Например, Шубина осуществила пожертвование в размере 70 000 руб. в пользу благотворительной организации и 50 000 руб. в пользу религиозной организации (на ведение уставной деятельности). Доход И. Н. Шубиной, облагаемый НДФЛ, за год составил 450 000 руб. o Размер пожертвований в совокупности равен 120 000 руб. (50 000 руб. + 70 000 руб. ). Это превышает 25% суммы дохода И. Н. Шубиной, полученного за год (120 000 руб. > (450 000 руб. x 25%)). Следовательно, размер социального налогового вычета, который налогоплательщик может заявить, составляет 112 500 руб. (450 000 руб. x 25%). 46

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размерах(ст. 219 НК РФ): 2. Фактически произведенных расходов на дорогостоящее лечение (по перечню, утв. Правительством РФ); 3. Не более 50 000 рублей на обучение детей (на каждого ребенка в совокупности на обоих родителей); Например, у супругов Сидоровых фактические расходы на обучение детей составили в текущем году 70 000 руб. (40 000 и 30 000 руб. соответственно). o Следовательно, общая сумма расходов может быть учтена в полном объеме, поскольку не превышает установленного ограничения в размере 50 000 руб. на каждого ребенка (40 000 руб. < 50 000 руб. ; 30 000 руб. < 50 000 руб. ). o Заявить социальный вычет вправе оба супруга. 47

По мнению Минфина России, нельзя заявлять к вычету: o проценты, уплаченные налогоплательщиком по кредитам, израсходованным на оплату своего обучения (Письмо от 02. 11. 2011 N 03 -0405/7 -851); o проценты, уплаченные банку в виде комиссии за перечисление платы за обучение (Письмо от 30. 12. 2011 N 03 -0405/9 -1132). 48

Социальный вычет на обучение o Важно учитывать, что для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение не имеет значения форма обучения. Она может быть очной, очно-заочной, заочной или даже дистанционной. Это следует из абз. 1, 6 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 22. 02. 2012 N 03 -04 -05/7 -217, ФНС России от 01. 11. 2008 N ШС-15 -7/1275, Определение Конституционного Суда РФ от 17. 12. 2008 N 1071 -О-О). o При оплате обучения ребенка одним из обязательных условий для получения вычета является очная форма обучения (Письма Минфина России от 16. 08. 2012 N 03 -0405/7 -959, от 01. 02. 2012 N 03 -04 -05/5 -103, от 20. 12. 2011 N 03 -04 -05/7 -1068, от 18. 08. 2011 N 03 -04 -05/7 -576, УФНС России по г. Москве от 31. 12. 2010 N 20 -14/4/138475@, от 09. 02. 2010 N 20 -14/4/013288@). 49

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размерах(ст. 219 НК РФ): 4. А) Не более 120 000 рублей (в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность и дорогостоящее лечение) на: o Свое обучение(в т. ч. обучение в автошколе – см. Письмо ФНС России от 18. 12. 2009 № 3 -5 -04/1874; ). Документами, подтверждающими расходы, в частности, могут являться (Письмо ФНС России от 10. 11. 2009 № 3 -5 -04/1652): - договор или иной документ с образовательным учреждением (имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг) на обучение в этом учреждении; - справка из образовательного учреждения, подтверждающая, что студент действительно обучался в соответствующем налоговом периоде; - платежные документы, подтверждающие оплату за обучение; - справка о доходах физического лица по форме 2 -НДФЛ. Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате излишне 50 уплаченного налога можно подать в течение 3 -х лет со

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размерах(ст. 219 НК РФ): Б) Не более 120 000 рублей в совокупности на: o Лечение (свое, супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет), а также на покупку медикаментов; o Негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование; o Дополнительные страховые взносы на пенсию. Вычет по расходам на пенсионное обеспечение могут применить 2 категории налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ): 1) те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом; 2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией. Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе 51 усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)) (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 02. 04. 2008 N 28 -10/031529).

Предельный размер социального вычета в 120 000 руб. Предельный размер вычета в 120 000 руб. является общим для четырех видов расходов: o на собственное обучение налогоплательщика, o на лечение, o на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, o на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каких размерах он будет учитывать для получения вычета (Письма УФНС России по г. Москве от 21. 02. 2011 N 20 -14/4/015677@, от 28. 10. 2010 N 2014/4/113533@, от 23. 08. 2010 N 20 -14/4/088305@). При определении предельного размера в 120 000 руб. в него не включаются расходы на обучение детей, братьев (сестер) и 52 на дорогостоящее лечение (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Пример 1. Иванов в течение года понес расходы на свое обучение в размере 60 000 руб. , а также на лечение и приобретение медикаментов на сумму 50 000 руб. Также в этом году он потратил 40 000 руб. на уплату страховых взносов по добровольному пенсионному страхованию себя и супруги. Таким образом, общая сумма расходов Иванова составила 150 000 руб. Однако он может заявить социальный вычет только в пределах 120 000 руб. 2. Расходы Петрова на свое обучение в вузе за год составили 85 000 руб. При этом ребенок Петрова также обучается в вузе на очном отделении. Расходы на обучение ребенка составили 40 000 руб. Иных социальных расходов, по которым можно заявить вычет, Петров не осуществлял. Таким образом, Петров вправе заявить вычет по своему обучению в полной сумме, поскольку расходы на обучение ребенка не влияют на размер вычета. 53

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ): 1. При продаже имущества. По имуществу, находящемуся в собственности налогоплательщика менее трех лет: o в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков (долей в указанном имуществе), но не превышающих в целом 1 000 рублей, o в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, но не превышающих в целом 250 000 рублей Вместо получения такого имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. 54

Пример Иванов продал автомобиль за 350 000 руб. У него имеются на руках документы, в том числе платежные, подтверждающие расходы на приобретение автомобиля в сумме 400 000 руб. Иванов имеет право не использовать имущественный вычет в размере 250 000 руб. , а уменьшить свои доходы от продажи автомобиля на фактические расходы по его приобретению в пределах суммы дохода, т. е. на 350 000 руб. При этом не играет роли, когда именно такие расходы были осуществлены (Письмо Минфина России от 04. 05. 2010 N 03 -04 -05/9 -247). 55

Если продается несколько объектов, которые относятся к одной категории, то при замене имущественного вычета подтвержденные расходы учитываются по каждому из таких объектов в отдельности. То есть уменьшить доходы от реализации конкретного имущества можно только на расходы, непосредственно связанные с получением этого дохода. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 29. 05. 2007 N 03 -04 -05 -01/164. Например, Иванов продал земельный участок, гараж и автомобиль. Срок владения имуществом составляет менее трех лет. Земельный участок был продан за 780 000 руб. , автомобиль за 250 000 руб. , а гараж за 80 000 руб. Документы, подтверждающие расходы на приобретение, имеются только в отношении автомобиля. Эти расходы составили 300 000 руб. Таким образом, Иванов вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по реализации земельного участка в размере 780 000 руб. , а по остальному проданному имуществу - в размере 250 000 руб. либо вправе уменьшить свои доходы от реализации автомобиля на 250 000 руб. 56

Имущественный вычет при продаже жилья и покупке нового Если продажа и покупка осуществлены в разные налоговые периоды, необходимо учитывать, что уменьшить доходы от продажи квартиры на расходы по приобретению новой квартиры нельзя. В отношении полученных доходов применяется лишь вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 04. 06. 2010 N 03 -0405/9 -311, от 17. 06. 2009 N 03 -04 -05 -01/469). В случае когда налогоплательщик совершает такие сделки в рамках одного налогового периода, он вправе применить два вида имущественного вычета. Соответственно, доходы от реализации недвижимости можно уменьшить на вычеты и приобретении, и продаже жилья (пп. 1, 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 10. 04. 2012 N 03 -04 -05/7 -477, от 22. 03. 2012 N 03 -04 -05/9358, от 10. 02. 2012 N 03 -04 -05/5 -160, от 10. 02. 2012 N 03 -04 -05/5 -159 и др. ) С практической точки зрения к доходам от продажи жилья целесообразно сначала применить имущественный вычет при его продаже, а уже потом оставшуюся сумму уменьшать на 57 остальные вычеты, включая вычет по приобретению жилья.

Пример Иванов в 2011 г. продал однокомнатную квартиру, принадлежавшую ему на праве собственности менее трех лет, за 4 500 000 руб. и в этом же году приобрел двухкомнатную квартиру за 6 800 000 руб. По окончании 2011 г. Иванов заявит: o имущественный вычет "по продаже" в размере не более 1 000 руб. и одновременно o имущественный вычет "по покупке" в размере, не превышающем 2 000 руб. Следовательно, доход от реализации однокомнатной квартиры В. И. Солнцев уменьшит на 3 000 руб. (1 000 руб. + 2 000 руб. ). Однако с суммы 1 500 000 руб. (4 500 000 руб. - 3 000 руб. ) ему нужно исчислить НДФЛ. Налоговую декларацию В. И. Солнцев должен представить в срок не позднее 30 апреля 2012 г. (п. 1 ст. 229 НК РФ), а уплатить налог - не позднее 16 июля 2012 г. (п. 7 ст. 6. 1, п. 4 ст. 228 58 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ): При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, вычет не предоставляется (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). По общему правилу доходы от продажи такого имущества не облагаются НДФЛ и декларировать их не нужно (п. 17. 1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письмо ФНС России от 06. 04. 2012 N ЕД-3 -3/1166@). 59

Однако независимо от срока нахождения имущества в собственности налог с полученных доходов уплачивается: 1) при продаже ценных бумаг, имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. 17. 1 ст. 217 НК РФ); 2) при продаже имущества нерезидентов РФ. Как разъясняет Минфин России, статус налогоплательщика в данном случае следует определять по итогам налогового периода, в котором продано имущество (Письмо от 24. 08. 2012 N 03 -04 -05/6 -1003). Если в течение этого периода физическое лицо находилось на территории РФ не менее 183 дней, оно признается резидентом РФ и его доходы от продажи имущества не подлежат обложению НДФЛ. В противном случае налог уплачивается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). (См. Письма Минфина России от 30. 05. 2012 N 03 -04 -05/9 -663 и др. ) 60

Пример Семенова в июне 2012 г. продала квартиру, находившуюся в ее собственности более трех лет. В течение 2012 г. она пребывала на территории РФ в общей сложности 120 дней, а остальное время находилась в Испании. Таким образом, по итогам 2012 г. В. И. Семенова не признается налоговым резидентом РФ. Следовательно, не позднее 30 апреля 2013 г. В. И. Семенова должна подать декларацию о доходах по форме 3 -НДФЛ, а до 15 июля 2013 г. включительно уплатить налог с дохода, полученного от продажи жилья, рассчитав его по ставке 30% (ст. 216, п. 3 ст. 61 224, пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 228, ст. 229 НК РФ).

В каком размере можно применить имущественный вычет при продаже жилого дома, если его строительство не завершено? По мнению контролирующих органов, жилой дом, строительство которого не завершено, для целей пп. 1 ст. 220 НК РФ относится к иному имуществу (Письма Минфина России от 02. 07. 2012 N 03 -04 -05/9 -810 (п. 1), от 06. 02. 2012 N 03 -04 -05/7118, от 15. 12. 2011 N 03 -04 -05/7 -1049 и др. ). Следовательно, при его продаже налогоплательщик может воспользоваться вычетом в размере, не превышающем 250 000 руб. (абз. 1 пп. 1 ст. 220 НК РФ). Однако судьи ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13. 01. 2010 N А 13 -7028/2009 пришли к иному выводу. Они посчитали, что жилой дом независимо от степени готовности не может быть признан иным имуществом, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Получается, что при его продаже физическое лицо вправе заявить вычет в размере, не превышающем 1 000 руб. На практике, вероятнее всего, налоговые органы будут руководствоваться позицией финансового ведомства. И в случае реализации не завершенного строительством имущества 62 предоставят физическому лицу вычет с учетом предельной суммы в 250 000 руб. o

Срок нахождения недвижимости в собственности налогоплательщика Этот срок начинает исчисляться со дня государственной регистрации права собственности на такое имущество (п. 1 ст. 130, п. 2 ст. 223 ГК РФ). Эта дата отражается при регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним и подтверждается свидетельством о госрегистрации данного права (п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 12, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21. 07. 1997 N 122 -ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). При продаже имущества в жилищно-строительном кооперативе (ЖСК) применяются иные правила. Так, период нахождения этого имущества в собственности определяется с момента уплаты паевого взноса в полном объеме, а не с даты госрегистрации права собственности (п. 4 ст. 218 ГК РФ). Такие разъяснения в отношении вычета при продаже квартиры в ЖСК даны в Письмах Минфина России от 04. 07. 2012 N 03 -04 -05/7 -837, УФНС России по г. Москве от 22. 03. 2011 N 20 -14/4/026727. 63

Как исчисляется период нахождения в собственности имущества, доли которого приобретались в разное время? o Контролирующие органы поясняют, что в подобной ситуации срок владения недвижимостью следует рассчитывать с даты первоначальной государственной регистрации права собственности на долю в имуществе (Письма Минфина России от 25. 10. 2012 N 03 -04 -05/4 -1220, от 24. 10. 2012 N 03 -0405/5 -1214, от 11. 10. 2012 N 03 -04 -05/41182, от 08. 2012 N 03 -04 -05/7 -931 и др. ) 64

Право не применять имущественный вычет Налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с их получением. Такие расходы должны быть документально подтверждены. Это следует из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. o Например, Иванов продал автомобиль за 350 000 руб. У него имеются на руках документы, в том числе платежные, подтверждающие расходы на приобретение автомобиля в сумме 400 000 руб. o Иванов имеет право не использовать имущественный вычет в размере 250 000 руб. , а уменьшить свои доходы от продажи автомобиля на фактические расходы по его приобретению в пределах суммы дохода, т. е. на 350 000 руб. При этом не играет роли, когда именно такие расходы были осуществлены (Письмо Минфина России от 04. 05. 2010 N 0365 04 -05/9 -247).

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ): 2. При изъятии земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд. Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме. 66

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ): 3. При погашении процентов по целевым займам (кредитам). Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья на территории РФ, но не более 3 000 рублей (с 01. 2014 г. )при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств 67 налогоплательщиком в погашение процентов.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ): 4. При новом строительстве либо приобретении жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не превышающем 2 000 рублей. С 01. 2014 г в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, то его остаток может быть учтен в будущем. Другими словами, данный вычет можно использовать многократно, пока не будет достигнут предельный размер. Данный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен при соблюдении обязательных условий: o налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет; o имеются документы, подтверждающие право собственности на объект; o документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - приобретении прав на объект долевого строительства), должны быть оформлены после 1 января 2014 г. 68

Пример o В 2014 году Иванов покупает квартиру за 1 200 000 руб. и впервые обращается за имущественным вычетом. o У него останется неиспользованная сумма вычета в 800 000 руб. При следующей покупке жилья можно заявить этот вычет. 69

Когда выгоднее приобретать жилье (с учетом изменений в НК РФ с 01. 2014 г. ) Если налогоплательщик ни разу не получал имущественный налоговый вычет, то выгоднее: o не используя ипотеку – купить жилье в 2014 году. За вычетом можно обращаться неоднократно (в пределах установленного лимита – 2 млн. руб. ); o Используя ипотеку – успеть купить жилье в 2013 году (если сумма процентов за весь период кредитования превышает 3 млн. руб. ). В настоящее время вместе с общим вычетом в 2 млн. руб. можно заявить вычет с суммы фактически уплаченных процентов по жилищному кредиту (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). С 01. 2014 г. в отношении банковских процентов начнет действовать лимит — 3 млн. руб. И предоставлять такой вычет будут всего один раз в отношении единственного объекта недвижимости, вне зависимости от того, исчерпана эта трехмиллионная сумма или нет. Обычно налогоплательщики не успевают получить всю сумму за один год. Поэтому сначала им возвращают НДФЛ по общему вычету (с 2 млн. руб. ), его остаток переносится на следующий год. И так далее до полного исчерпания этой суммы. Только после этого начинают 70 возвращать налог по вычету с процентов по ипотечному кредиту.

Пример Иванов И. П. приобретает квартиру в 2013 году по ипотечному кредиту за 3 000 руб. Срок договора - 15 лет. Согласно графику погашения задолженности сумма процентов за весь срок ипотеки составит 4 101 000 руб. Если Иванов оформит квартиру в собственность в 2013 году, то сможет вернуть НДФЛ в сумме: НДФЛ = ((2 0000 руб. + 4 101 000 руб. ) × 13%) = 793 130 руб. А если Иванов оформит право собственности на квартиру в 2014 г. , то вычет составит: НДФЛ =((2 000 руб. + 3 000 руб. ) × 13%) = 650 000 руб. Таким образом, разница составит : (793 130 руб. - 650 000 руб. ) = 143 130 руб. 71

Когда выгоднее приобретать жилье (с учетом изменений в НК РФ с 01. 2014 г. ) o Подождать с оформлением собственности на недвижимость выгоднее и тем налогоплательщикам, кто планирует записать ее не на себя, а на своих несовершеннолетних детей (родных или приемных). o С 01. 2014 г в данной ситуации можно получить имущественный вычет. В настоящее время такой вычет не предусмотрен. 72

Документы, необходимые для получения вычета по приобретенной недвижимости 1. Декларация по форме 3 -НДФЛ. 2. Заявление на возврат НДФЛ и перечисление денег — с указанием банковских реквизитов получателя. 3. Справка 2 -НДФЛ за год, за который заявлен имущественный вычет. 4. Договор о приобретении жилого дома (квартиры, комнаты, доли, земельного участка) или договор участия в долевом строительстве. 5. Свидетельство о праве собственности или передаточный акт (другой документ о передаче объекта долевого строительства). 6. Документы, подтверждающие расходы: — банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца; — платежные документы (квитанции к приходникам, чеки, расписка продавца о получении денег). 7. Договор ипотечного кредитования — при покупке квартиры в кредит. 8. Свидетельство о рождении ребенка — приобретении жилья 73 родителями в собственность своих детей моложе 18 лет.

Когда выгоднее приобретать жилье (с учетом изменений в НК РФ с 01. 2014 г. ) Если налогоплательщик работает в нескольких компаниях, то выгоднее купить жилье в 2014 году. С 01. 2014 г. получать вычет можно будет у каждого из налоговых агентов (работодателей). Вы можете выбрать одного из них или сразу нескольких (п. 8 ст. 220 НК РФ в ред. , действующей с 01. 2014 г. ). Тогда ни один из них в течение года не будет удерживать НДФЛ. Конечно, в пределах той суммы, которая будет указана в уведомлении о предоставлении имущественного вычета у конкретного работодателя. Большой минус здесь — это процедура получения вычета. Она гораздо сложнее, чем порядок получения вычета через инспекцию. Чтобы работодатель не удерживал НДФЛ, сначала надо подать документы в инспекцию. Она будет рассматривать их 3 месяца. Затем с того месяца, когда налогоплательщик получит из налогового органа уведомление о предоставленном вычете и передаст его в бухгалтерию компании, у него перестанут удерживать НДФЛ. То есть если принести документ в апреле, то с этого месяца НДФЛ удерживать не будут. А налог за январь—март получится вернуть только по итогам года через налоговую инспекцию (после подачи налоговой декларации). 74

В каких еще жилищных ситуациях есть право на получение имущественного вычета Квартира приобретена по договору мены: o К договору мены применяются те же правила, что и при куплепродаже. Ведь каждая из сторон сделки признается одновременно и продавцом товара, который она должна передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 567 ГК РФ). o Вычет предоставляется в размере стоимости переданной взамен квартиры, но не более 2 млн. руб. (См. письмо Минфина России от 22 августа 2013 г. № 03 -04 -05/34368) Купили жилой блок в таунхаусе: Жилой блок — это, по сути, часть дома (п. 2 ч. 2 ст. 49 Градостроительного кодекса РФ). Следовательно, приобретая жилой блок в таунхаусе, налогоплательщик становится собственником доли жилого дома. А это основание для получения имущественного вычета (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) (См. письмо Минфина России от 9 августа 2013 г. № 03 -04 -05/32314). 75

В каких еще жилищных ситуациях есть право на получение имущественного вычета Расходы на отделку дома после того, как было оформлено право собственности: o Вместе со стоимостью дома в расходы на его строительство или приобретение включаются (в пределах 2 млн. руб. ) затраты на разработку проекта и сметы, а также на приобретение строительных и отделочных материалов, работ или услуг по строительству (достройке) и отделке, подключению к сетям коммуникаций. o Но одно условие — на момент регистрации права собственности этих расходов не было (См. письмо Минфина России от 14 августа 2013 г. № 03 -04 -05/33044). 76

В каких еще жилищных ситуациях есть право на получение имущественного вычета Ремонт квартиры в новостройке: o В общий размер вычета (2 млн. руб. ) на покупку квартиры включается как ее стоимость, так и затраты на ее отделку (стоимость материалов и работ по отделке квартиры). Но только если в договоре купли-продажи прямо сказано, что квартира переходит к новому собственнику без отделки. o Монтаж электропроводки, выключателей, розеток, установка водонагревателя, сантехники, счетчиков потребления воды, сплит-систем, встроенной кухонной техники в вычет не включается. Налоговые органы не признают это отделкой квартиры (См. письмо Минфина России от 28 мая 2013 г. № 03 -04 -05/19322) 77

Для пенсионеров o У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты, связанные с приобретением (строительством жилья), погашением процентов по ипотеке, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более 3 -х, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов. 78

Право на получение профессиональных налоговых вычетов распространяется на следующих категорий налогоплательщиков ( ст. 221): o физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой (п. 1 ст. 221); o получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221); o получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221). 79

Налогоплательщики, имеющие право на профессиональные налоговые вычеты o Получают их путем подачи письменного заявления налоговому агенту. o При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. 80

Дата фактического получения дохода определяется как день (п. 1 ст. 223): o выплаты дохода, в т. ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; o передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; o уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. 81

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается (п. 1 ст. 223): o последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). 82

Налоговая ставка устанавливается в размере (ст. 224): o 13 % в отношении доходов в виде оплаты труда работников (п. 1 ст. 224). o 35 % в отношении следующих доходов (п. 2 ст. 224): - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (более 4000 рублей); - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пункта; - материальная выгода от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств. 83

Налоговая ставка устанавливается в размере (ст. 224): o 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, нерезидентами РФ , за исключением доходов, получаемых (п. 3 ст. 224): ü - в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; ü - от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Ко всем остальным доходам, полученным ими в неденежной форме (оплата питания, проживания и т. д. ) или в виде материальной помощи - следует применять ставку 30% до тех пор, пока они не приобретут статус налогового резидента (письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. № 03 -04 -06/6168). 84

Налоговая ставка устанавливается в размере (ст. 224): o 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224); o 9 % в отношении доходов в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года 85

Налоговым периодом признается (ст. 216) o календарный год. 86

Порядок исчисления налога( ст. 225) Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225); o Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля(п. 4 ст. 225). 87

Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам o НДФЛ = Сумма доходов, облагаемых по ставкам 15, 30 и 35 % * Ставку налога 88

Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке 13% o НДФЛ = (Общая сумма доходов - Сумма доходов, облагаемых по специальным налоговым ставкам – Сумма доходов, не облагаемых налогом – Налоговые вычеты) * 13 %. 89

Пример В марте работнику ЗАО «У» Петрову были выплачены: o заработная плата за февраль в сумме 28 800 руб. ; o премия, предусмотренная Положением о премировании «У» , в сумме 2 500 руб. ; o материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6 000 руб. (налогом не облагается). Петров не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Общая сумма доходов Петрова составит: o 28 800 руб. + 6 000 руб. + 2 500 руб. = 37 300 руб. Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит: o (37 300 руб. – 6 000 руб. ) × 13% = 4 069 руб. Тогда в марте текущего года Петрову должно быть выплачено: o 37 300 руб. – 4 069 руб. = 33 231 руб. 90

Налоговые агенты обязаны (ст. 226 НК РФ): o удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате o удержание производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. o При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты. 91

Налоговые агенты обязаны (п. 5 ст. 226): o При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. 92

Налоговые агенты обязаны (п. 6 ст. 226): o перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. 93

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога (ст. 228) Самостоятельно исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков: o физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; o физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав o физические лица - налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов; o физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов; 94

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога (ст. 228 НК РФ) Самостоятельно исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков: o физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр - исходя из сумм таких выигрышей; o физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; o физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, когда такие доходы не подлежат налогообложению. 95

Налоговая декларация ( ст. 229 НК РФ) o представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом o лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. o в случае прекращения деятельности , до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5 -тидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. 96

Налоговая декларация ( ст. 229) o Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации. o физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. o Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов. 97