НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Зиятдинов Артур Фаридович к. э. н. , доцент
Содержание 1) Основы налогообложения 2) Налогообложение малого бизнеса 3) Воздействие налогов на результаты хозяйственной деятельности организаций 4) Возможности налогового планирования 5) Налоговая ответственность 2
Основы налогообложения • Налоги • Сборы Федеральный бюджет Внебюджетные фонды (ПФРФ, ФСС, ФОМС) • Страховые взносы Бюджеты Субъектов РФ Местные бюджеты • Парафиск. платежи 3
Основы налогообложения Региональные бюджеты 1 НД ПИ 2, 8 Таможенные пошлины 5, 4 Прибыль 2, 3 НД ФЛ 2 2, 7 3 Местные бюджеты НДС 3, 8 Страх. Взносы 5, 0 Бюджеты фондов Федеральный бюджет трлн руб. 1 - акцизы (1, 1) 2 - имущественные (0, 9) 3 - спец. налог. режимы (0, 3) 4
Классификация налогов Обязательные платежи 1. Налоги: - Федеральные: НДС, Акцизы, НДФЛ, Налог на прибыль организаций, НДПИ, Водный налог - Региональные: Транспортный налог, Налог на имущество организаций, Налог на игорный бизнес - Местные: Земельный налог, Налог на имущество физических лиц 2. Сборы: Госпошлина, Сборы за пользование объектами животного мира. . . , Торговый сбор 3. «Парафискалитеты» : Таможенные пошлины, Страховые взносы на социальное страхование, Платежи за негативное воздействие на окружающую среду 5
Классификация налогов Налоги: 1) Прямые: Налог на прибыль организаций, НДФЛ и др. Уплачиваются за счет средств самого налогоплательщика. 2) Косвенные: НДС и акцизы. Включаются в цену товаров и перекладываются на покупателя. 1) С организаций (юридических лиц) 2) С физических лиц (граждан) 3) Смешанные (и с организаций, и с физических лиц) 6
Установление налога Налогоплательщики + Элементы налогообложения: 1) Объект налогообложения 2) Налоговая база 3) Порядок исчисления налога 4) Налоговая ставка 5) Налоговый период 6) Порядок и сроки уплаты налога Региональные и местные 7) Налоговый льготы Налог = Налоговая база × Налоговая ставка 7
Оценочная деятельность Юр. лицо ООО ИП Проф. деятельность 8
Страховые взносы в - Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, - Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование. Федеральный закон от 24. 07. 2009 г. № 212 -ФЗ. До 2010 года взимался Единый социальный налог (ЕСН). 9
Страховые взносы Плательщики Работодатели Индивидуальные предприниматели Объект обложения выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг фиксированный размер страхового взноса (ФРСВ), определяемый по внебюджетным фондам Тариф 30% (основной) от 14% до 39% 23 153, 33 руб. + 1% от дохода, превышающего 300 тысяч рублей Сроки уплаты ежемесячно не позднее 15 числа следующего месяца не позднее 31 декабря текущего года, 1 апреля следующего года 10
Страховые взносы 1) В ПФ РФ ФРСВ зависит от дохода плательщика: 1. 1) не превышает 300 тысяч рублей: ФРСВПФmin = МРОТ × 12 × Тариф, ФРСВПФmin = 6 204 × 12 × 26% = 19 356, 48 руб. /год; 1. 2) более 300 тысяч рублей: ФРСВПФ = ФРСВПФmin + (Доход– 300 000)× 1%, 1. 3) При этом сумма ФРСВ не может превышать: ФРСВПФmax = 6 204 × 12 × 8 × 26% = 154 851, 84 руб. /год Данное предельное значение достигается, когда доход составляет около 13 849, 5 тыс. руб. за год. 11
Страховые взносы 2) В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФ ОМС): ФРСВОМС = МРОТ × 12 × Тариф. ФРСВОМС = 6 204 × 12 × 5, 1% = 3 796, 85 руб. / год. ; Итого минимальный размер ФРСВ: ФРСВmin = 19 356, 48 + 3 796, 85 = 23 153, 33 руб. / год. В 2012 году : ССГ = 17 208, 25 руб. / год. В 2013 году : ФРСВ = 35 664, 66 руб. / год. В 2014 году : ФРСВmin = 20 727, 53 руб. / год. В 2015 году : ФРСВmin = 22 261, 38 руб. / год. 12
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Федеральный закон от 24. 07. 1998 № 125 -ФЗ Объектом для исчисления является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников. Тариф зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя. Чем выше класс профессионального риска, тем больше страховой тариф. От 0, 2% до 8, 5%. Органы ФСС России могут устанавливать надбавки и скидки к тарифам ( 40% от тарифа) с учетом состояния дел по охране труда. 13
Специальные налоговые режимы Название режима Сокращение Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) ЕСХН Упрощенная система налогообложения Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Патентная система налогообложения Нормативные акты Глава 26. 1 НК УСН (упрощёнка) Глава 26. 2 НК Закон РТ от 17. 06. 2009 № 19 -ЗРТ ЕНВД (вменёнка) Глава 26. 3 НК Решение Горсовета «г. Набережные Челны» от 25. 09. 2008 N 34/5 ПСН (патент) Глава 26. 5 НК Закон РТ от 29. 09. 2012 № 65 -ЗРТ 14
Специальные налоговые режимы Налоги, НЕ уплачиваемые применении специальных налоговых режимов № Организации ИП 1. Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц 2. НДС (за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) 3. Налог на имущество организаций* Налог на имущество физических лиц* *Кроме торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 3 тысяч квадратных метров и помещений в них, расположенных в городах Казань, Набережные Челны, Нижнекамск, Альметьевск 15
Единый сельскохозяйственный налог Налогоплательщики – организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров, работ, услуг таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%. Объект налогообложения – Доходы, уменьшенные на величину расходов (Д – Р). Ставка налога – 6%. ЕСХН = (Д – Р) × 6%. 16
Упрощенная система налогообложения Налогоплательщики – организации и ИП. НЕ могут применять УСН: 1. «Крупные» налогоплательщики, в том числе: 1. 1. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства. 1. 2. Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. 1. 3. Налогоплательщики, у которых средняя численность работников превышает 100 человек. 1. 4. Налогоплательщики, у которых доходы за год превышают 60 млн. руб. × 1, 329 2. Налогоплательщики «финансового сектора экономики» . 3. Налогоплательщики, занимающиеся видами деятельности, по которым предусмотрена уплата «особых» налогов. 17
Упрощенная система налогообложения Объект налогообложения на выбор налогоплательщика: 1. Доходы (Д). Основная Ставка налога – 6%. ЕНУСН = Д × 6%, Сумма налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на: 1) Фиксированный размер страховых взносов (ФРСВ) – ИП без работников. ЕНУСНу = EНУСН – ФРСВ. 2) Сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (СВ) и пособий по временной нетрудоспособности (ПВН), уплаченных в этом же период времени. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов – для работодателей, в том числе ИП. ЕНУСНу = ЕНУСН × 50%, если (СВ + ПВН) > ЕНУСН × 50% или ЕНУСНу = EНУСН – (СВ + ПВН), если (СВ + ПВН) < ЕНУСН × 50%. 18
Упрощенная система налогообложения 2. Доходы, уменьшенные на величину расходов (Р). Ставка устанавливается законами субъектов РФ в интервале от 5% до 15%. В Республике Татарстан ставка для большинства налогоплательщиков составляет 10%. В размере 5% установлена для отдельных налогоплательщиков: 1) обрабатывающее производство; 2) производство и распределение электроэнергии, газа и воды; 3) строительство. ЕНУСН = (Д – Р) × 10%, Если сумма налога составляет меньше 1% от доходов, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов. Минимальный налог рассчитывается только по итогам года. Мин. Налог = Д × 1%. 19
Упрощенная система налогообложения Пример. Организация собирается перейти на УСН со следующего года. Планируемые доходы составляют 45 000 тыс. руб. , а планируемые расходы – 43 000 тыс. руб. , в том числе расходы на уплату страховых взносов (СВ) и пособий по временной нетрудоспособности (ПВН) – 3 000 тыс. руб. Определить оптимальный (наиболее выгодный) объект налогообложения. 20
Упрощенная система налогообложения Решение. 1) для объекта «доходы» (Д): ЕНУСН = Д × 6% = 45 000 × 6% = 2 700 тыс. руб. (СВ + ПВН) = 3 000 > ЕНУСН × 50% = 2 700 × 50% = 1 350 тыс. руб. ЕНУСНу = 2 700 × 50% = 1 350 тыс. руб. 2) для объекта «доходы – расходы» (Д – Р): ЕНУСН = (Д – Р) × 10% = (45 000 – 43 000) × 10% = 200 тыс. руб. Мин. Налог = Д × 1% = 45 000 × 1% = 450 тыс. руб. Уплачивается Минимальный налог в размере 450 тыс. руб. Ответ. Оптимальный объект «доходы – расходы» . 21
Единый налог на вмененный доход Налогоплательщики – организации и ИП в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (ст. 346. 26 НК) Объект налогообложения – Вмененный доход (ВД) – потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Налоговая база – величина вмененного дохода: ВД = БД × (ФП 1 + ФП 2 + ФП 3) × К 1 × К 2, БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (ст. 346. 29 НК); ФП 1, ФП 2, ФП 3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце квартала (ст. 346. 29 НК); К 1, К 2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности. 22
Единый налог на вмененный доход К 1 – коэффициент-дефлятор, публикуется ежегодно. К 2 – корректирующий коэффициент, определяется органами местного самоуправления Ставка ЕНВД – 15%. Сумма налога (авансовых платежей), исчисленная за квартал, уменьшается на: 1) Фиксированный размер страховых взносов (ФРСВ) – ИП без работников. ЕНВДу = EНВД – ФРСВ. 2) Сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (СВ) и пособий по временной нетрудоспособности (ПВН), уплаченных в этом же период времени. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов – работодатели, в том числе ИП. ЕНВДу = ЕНВД × 50%, если (СВ + ПВН) > ЕНВД × 50% или ЕНВДу = EНВД – (СВ + ПВН), если (СВ + ПВН) < ЕНВД × 50%. 23
Единый налог на вмененный доход Пример. Индивидуальный предприниматель самостоятельно (без привлечения наемных работников) занимается (розничной) торговлей на рынке города Набережные Челны – имеет одно торговое место площадью 5 м 2. Рассчитать суммы обязательных платежей: страховых взносов (СВ) и ЕНВД, подлежащих уплате по итогам 1 -го квартала 2016 года. 24
Единый налог на вмененный доход Решение. Фиксированный размер СВ: ФРСВmin = 23 153, 33 / 4 = 5 788, 33 руб. ВД = БД × (ФП 1 + ФП 2 + ФП 3) × К 1 × К 2 = = 9 000 × (1 + 1) × 1, 798 × 0, 6 = 29 127, 6 руб. ЕНВД = ВД × 15% = 29 127, 6 × 15% = 4 369, 14 руб. ЕНВДу = ЕНВД – ФРСВ = 5 788, 33> ЕНВД = 4 369, 14 ЕНВДу = 0 руб. Ответ. СВ = 5 788, 33 руб. ; ЕНВД к уплате 0 руб. 25
Патентная система налогообложения Налогоплательщики – ИП в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (ст. 346. 43 НК). НЕ могут применять ПСН: 1. ИП, у которых средняя численность работников превышает 15 человек. 2. ИП, у которых доходы за год превышают 60 млн. руб. × 1, 329 Объект налогообложения – потенциально возможный к получению доход (ПВД), установленный Законом РТ от 29. 09. 12 г. № 65 -ЗРТ. ПВД = ПВД 1 × ФП × М / 12, где ПВД 1 – размер потенциально возможного к получению годового дохода на 1 единицу физического показателя, ФП – физический показатель, М – количество месяцев, на которые выдан патент. Налоговая ставка – 6%. 26
Патентная система налогообложения Пример. Индивидуальный предприниматель самостоятельно (без привлечения наемных работников) занимается (розничной) торговлей на рынке города Набережные Челны – имеет одно торговое место площадью 5 м 2. Рассчитать стоимость патента, подлежащую уплате за 1 -ый квартал 2016 года. Решение. ПВД = ПВД 1 × ФП × М / 12 = 2 500 × 1 × 3 / 12 = 625 тыс. руб. Стоимость патента = ПВД × 6% = 625 × 6% = 37, 5 тыс. руб. Ответ. Стоимость патента = 37, 5 тыс. руб. 27
Патентная система налогообложения Пример. Индивидуальный предприниматель занимается сдачей в аренду нежилого помещения (земельного участка), принадлежащего ИП на праве собственности. Сумма дохода, полученного ИП, равна 20 млн. руб. Рассчитать сумму патента, подлежащую уплате по итогам 2015 года. Решение. ПВД = ПВД 1 × ФП × М / 12 = 2 000 × 12 / 12 = 2 000 тыс. руб. Стоимость патента = ПВД × 6% = 2 000 × 6% = 120 тыс. руб. Ответ. Стоимость патента = 120 тыс. руб. Стоимость патента / доход ИП = 120 / 20 000 × 100% = 0, 6% 28
Влияние налогов на Цену Цена Косвенные налоги Стоимость Себестоимость Затраты Налоги Прибыль Чистая прибыль НДС и Акцизы Налог на прибыль 29
Влияние налогов на Цену Пример. Себестоимость изготовления изделия (металлопроката) составляет 100 руб. за штуку. Желаемая чистая прибыль 8 рублей. Рассчитать цену за штуку (1 изделия). Решение. Ставка налога на прибыль = 20%. Определим Прибыль на 1 изделия: Прибыль = Чистая прибыль / (100% – 20%) = 8 / (1 – 0, 2) = 8 / 0, 8 = 10. Определим Стоимость 1 изделия: Стоимость = С/с + Прибыль = 100 + 10 = 110. Определим НДС (18%): НДС = Стоимость × 18% = 110 × 18% = 19, 8. Определим Цену 1 изделия: Цена = Стоимость + НДС = 110 + 19, 8 = 129, 8. Ответ. Цена равна 129, 8 руб. за штуку. 30
Влияние налогов на Прибыль Поступления Косвенные налоги Доходы Расходы Неналоговые расходы НДС и Акцизы Прибыль Налоги Чистая прибыль Налог на прибыль 31
Влияние налогов на Прибыль Пример. В результате организационных мероприятий организация может сократить работника с ежемесячной заработной платой 20 000 рублей. Рассчитать прирост чистой прибыли организации за год в результате сокращения. Решение. Годовая зарплата работника = 20 000 × 12 = 240 000 Страховые взносы на соц. страхование = 240 000 × 30, 2% = 72 480 Итого Снижение расходов = 240 000 + 72 480 = 312 480 Увеличение Налога на прибыль = 312 480 × 20% = 62 496 Увеличение Чистой прибыли = 312 480 – 62 496 = 249 984 Ответ. Прирост чистой прибыли составит около 250 тысяч рублей. 32
Влияние налогов на Прибыль Пример. Предприятие приобретает у поставщика сырье по стоимости 100 руб. за единицу. Из единицы сырья предприятие изготавливает единицу полуфабрикатов, которые реализует заводу по стоимости 200 руб. за единицу. Из единицы полуфабрикатов завод изготавливает единицу товара и реализует их по стоимости 450 руб. за единицу. Все суммы указаны без НДС. Все товары не являются подакцизными и облагаются по «стандартной» ставке НДС 18%. Определить выгодность для предприятия получения освобождения от НДС, обосновав свой вывод расчетами. 33
Влияние налогов на Прибыль Решение. Вариант 1. Предприятие является налогоплательщиком НДС сырье Поставщик НДС 1 18 п/ф Завод Предприятие Ст1 + НДС 1 100 + 18 товар Ст2 + НДС 2 200 + 36 НДС 2–НДС 1 36– 18=18 Ст3 + НДС 3 450 + 81 НДС 3–НДС 2 81– 36=45 Федеральный бюджет Бюджет получил = 18 + 45 = 81 руб. (= НДС 3 от конечного покупателя) «Прибыль» предприятия = Ст2 – Ст1 = 200 – 100 = 100 руб. «Прибыль» завода = Ст3 – Ст2 = 450 – 200 = 250 руб. 34
Влияние налогов на Прибыль Решение. Вариант 2. Предприятие НЕ является налогоплательщиком НДС и оставляет прежней стоимость полуфабрикатов. сырье Поставщик НДС 1 18 п/ф Завод Предприятие Ст1 + НДС 1 100 + 18 товар Ст2 200 Ст3 + НДС 3 450 + 81 НДС 3 81 Федеральный бюджет Бюджет получил = 18 + 81 = 99 руб. «Прибыль» предприятия = Ст2 – (Ст1 + НДС 1) = 200 – (100 + 18) = 82 руб. «Прибыль» завода = Ст3 – Ст2 = 450 – 200 = 250 руб. 35
Влияние налогов на Прибыль Решение. Вариант 3. Предприятие НЕ является налогоплательщиком НДС и увеличивает стоимость полуфабрикатов до 218 руб. сырье Поставщик НДС 1 18 п/ф Завод Предприятие Ст1 + НДС 1 100 + 18 товар Ст2 218 Ст3 + НДС 3 450 + 81 НДС 3 81 Федеральный бюджет Бюджет получил = 18 + 81 = 99 руб. «Прибыль» предприятия = Ст2 – (Ст1 + НДС 1) = 218 – (100 + 18) = 100 руб. «Прибыль» завода = Ст3 – Ст2 = 450 – 218 = 232 руб. 36
Влияние налогов на Прибыль Решение. Вариант 4. Предприятие является налогоплательщиком НДС. Освобождение от НДС получает Завод. сырье Поставщик НДС 1 18 п/ф Завод Предприятие Ст1 + НДС 1 100 + 18 товар Ст2 + НДС 2 200 + 36 Ст3 531 НДС 2–НДС 1 36– 18=18 Федеральный бюджет Бюджет получил = 18 + 18 = 36 руб. «Прибыль» предприятия = Ст2 – Ст1 = 200 – 100 = 100 руб. «Прибыль» завода = Ст3 – (Ст2 + НДС 2) = 531 – (200 + 36) = 295 руб. 37
Налоговое планирование В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства. Основы налогового планирования включают: • учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства; • разработку учетной политики предприятия; • правильное и полное использования всех установленных законом льгот; • оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов. 38
Налоговое планирование Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки. Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование. НК РФ указывает, что «налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах» . 39
Налоговое планирование Долгосрочное налоговое планирование — использование налогоплательщиком таких приёмов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика. Долгосрочное планирование управленческих решений. обеспечивает основу для всех Элементы долгосрочного планирования: • выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения места расположения организации, её структурных подразделений и руководящих органов; • выбор организационно-правовой формы организационно-хозяйственной структуры. организации и ее 40
Налоговое планирование Текущее налоговое планирование — совокупность методов, дающих налогоплательщику возможность уменьшить налоговое бремя в течение ограниченного периода времени или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. Элементы текущего планирования: • использование налоговых льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства; • использование оптимальных форм договоров; • разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения. 41
Налоговое планирование Элементы налогового планирования: • Налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а также представления отчетности в целях недопущения нарушений сроков отчетности, влекущих штрафные санкции; • Стратегия оптимизации налоговых обязательств, в соответствии с которой разрабатывается четкий план реализации; • Контроль состояния бухгалтерского учета и отчетности для получения оперативной, объективной информации о хозяйственной деятельности в целях адекватного налогового планирования; • Налоговые льготы и организация сделок; • Рациональное размещение активов и прибыли организации. 42
Налоговое планирование Способы налогового планирования • использование пробелов законодательства; • применение налоговых льгот; • выбор формы деятельности; • правильное формирование учетной политики; • применение оффшоров; • изменение срока уплаты налогов; • правильная организация сделок; • лоббирование; • прогнозирование изменений налогового законодательства. 43
Налоговое планирование позволяет: • Соблюдать налоговое законодательство: правильно рассчитывать и своевременно уплачивать запланированные суммы налогов; • Избежать штрафных санкций и претензий со стороны налоговых органов, уменьшить вероятность проведения выездной налоговой проверки; • Уменьшить налоговые платежи до возможного минимума (не переплачивать); • Увеличить чистую прибыль организации; • Разработать структуру взаимовыгодных сделок с поставщиками, заказчиками и др. ; • Эффективно управлять потоками денежных средств организации. 44
Налоговое планирование Пример. ООО имеет единственного учредителя, который одновременно является руководителем данной организации. По итогам года ООО получило налогооблагаемую прибыль в размере 100 тысяч рублей. Учредитель хочет изъять всю полученную прибыль в свой личный доход. Определить наиболее эффективный (выгодный) способ передачи прибыли учредителю из следующих вариантов: а) путем выплаты премии; б) путем выплаты дивидендов. 45
Налоговое планирование Решение. а) премия. Сумма премии = 100 000 / 1, 302 = 76 805 руб. Страховые взносы = 76 805 × 30, 2% = 23 195 руб. (в т. ч. в ПФ РФ (22%) – 16897 руб. ) Итого = 76 805 + 23 195 = 100 000 руб. НДФЛ = 76 805 × 13% = 9 985 руб. Выплата (На руки) = 76 805 – 9 985 = 66 820 руб. 46
Налоговое планирование Решение. б) дивиденды. Налог на прибыль = 100 000 × 20% = 20 000 руб. Чистая прибыль = 100 000 – 20 000 = 80 000 руб. НДФЛ = 80 000 × 13% = 10 400 руб. Выплата (На руки) = 80 000 – 10 400 = 69 600 руб. Ответ. Выгодный способ – выплата учредителю дивидендов. * 47
Оптимизация «зарплатных» налогов Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (ст. 217 НК РФ) и суммы, не подлежащие обложению Страховыми взносами (ст. 9 Закона 212 -ФЗ): 1) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм), связанных а) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера; б) командировочные расходы (суточные в пределах 700 руб. в сутки). в) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников; 2) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников. 48
Оптимизация «зарплатных» налогов Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (ст. 217 НК РФ) и суммы, не подлежащие обложению Страховыми взносами (ст. 9 Закона 212 -ФЗ): 3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями: а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью; б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка; г) работникам, не превышающие 4 тыс. руб. на одного работника за год по другим основаниям. 49
Оптимизация «зарплатных» налогов Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (ст. 217 НК РФ) и суммы, не подлежащие обложению Страховыми взносами (ст. 9 Закона 212 -ФЗ): 4) суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. 50
Ответственность Уголовная УК РФ Административная Ко. АП РФ Финансовая НК РФ До 6 лет лишения свободы Штрафы (до 3 тыс. руб. ) Штрафы (дифференц-е) Физ. лицо или должностное лицо Налогоплательщик 51
Уголовная ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Статья 198 УК РФ. 1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок. 52
Уголовная ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Статья 199 УК РФ. 1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. 53
Уголовная ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Статья 199 УК РФ. 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. 54
Уголовная ОТВЕТСТВЕННОСТЬ К уголовной ответственности лицо привлекается, если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд: Лицо Крупный размер Сумма > 0, 6 млн. руб. Физическое лицо > 1, 8 млн. руб. > 2 млн. руб. Организация > 6 млн. руб. Доля > 10% Особо крупный размер Сумма > 3 млн. руб. Доля > 20% > 9 млн. руб. > 10% > 10 млн. руб. > 20% > 30 млн. руб. Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа 55
Уголовная ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Пример. Организация за 3 года исчислила налоги в размере 24 млн. руб. Налоговая проверка выявила неотражение в бухгалтерской отчетности части выручки, что привело к неуплате различных налогов в размере 2, 5 млн. руб. Определить, подлежит ли руководитель привлечению к уголовной ответственности? Решение. Определим долю неуплаченных налогов в общей сумме налогов: Доля = 2, 5 / (24 + 2, 5) × 100% = 9, 4%. Ответ. Поскольку Доля < 10%, то уголовная ответственность не наступает. 56
Административная ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Статья 15. 1 Ко. АП РФ Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей. 57
Административная ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Статья 15. 3 Ко. АП РФ Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. 58
Административная ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Статья 15. 4 Ко. АП РФ Нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей. Статья 15. 5 Ко. АП РФ Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей. 59
Административная ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Статья 15. 6 Ко. АП РФ Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей. Статья 15. 11 Ко. АП РФ Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. 60
Административная ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Вид нарушения Штраф на должностное лицо Нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций от 4 000 до 5 000 рублей (+ на организацию от 40 000 до 50 000 рублей) Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе от 500 до 1 000 рублей Нарушение сроков представления налоговой декларации от 300 до 500 рублей Непредставление документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля от 300 до 500 рублей Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета от 2 000 до 3 000 рублей 61
Финансовая ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Статья 118 НК РФ 1. Нарушение налогоплательщиком срока (7 рабочих дней) представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Статья 119 НК РФ Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. 62
Финансовая ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Статья 120 НК РФ 1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода. влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. 2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей. 3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика 63
Финансовая ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Статья 122 НК РФ 1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия). влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. Статья 129. 3 НК РФ Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей. 64
Скачать презентацию НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Зиятдинов Артур Фаридович к э н
Оценщики_Налогообложение_2016.ppt