Налогообложение Налоги и налогообложение в России 1
Программа n Основные определения и понятия n История налогообложения в России n Современная налоговая система России - Налог на добавленную стоимость, акцизы - Налог на доходы физических лиц - Налог на имущество физических лиц - Налог на прибыль организаций - Земельный налог - Транспортный налог - Налог на игорный бизнес - Налог на имущество организаций - Налоги и платежи, связанные с эксплуатацией природных ресурсов - Специальные налоговые режимы - Налоговый контроль в Российской Федерации 2
Понятие и сущность налога n Налоги – это обязательные индивидуальные безвозмездные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные органами законодательной власти с определением размеров и сроков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного 3
Характеристики налогового платежа n Законодательная основа. Налогом является только тот платеж, который устанавливается в рамках законодательства. n Обязательность. Законом однозначно определяется обязанность граждан уплачивать налоги. Обязательность уплаты налогов основана на возможности принуждения со стороны государства. 4
n Индивидуальная безвозмездность налогового платежа означает, что факт уплаты налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанности государства совершить какое-либо действие, предоставить товары или услуги конкретному налогоплательщику. n Налоги взимаются в пользу субъектов публичной власти- в государственный бюджет, местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований), государственные внебюджетные фонды. 5
Сбор n Сбор – обязательный взнос организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами или органами местного самоуправления и их должностными лицами юридически значимых действий в интересах плательщика 6
Парафискалитет n Парафискалитет – обязательный сбор, устанавливаемый в пользу юридических лиц публичного или частного права, которые не являются органами государственной власти или публичной администрации. 7
Экономическая сущность налогов n Сводится к изъятию государством части валового внутреннего продукта, создаваемого в экономике, с целью формирования единого фонда денежных средств для последующего финансирования за счет него предоставления государственных услуг. 8
Основные принципы налогообложения (Смит А. ) n справедливость налогообложения, декларирующая всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам; n определенность, требующая, чтобы сумма налога, способ и время платежа были известны налогоплательщику точно и заранее; n удобность, согласно которой налог должен взиматься таким образом, который доставляет наибольшие удобства налогоплательщику, и тогда, когда его это устраивает 9
Функции налогов n Фискальная функция реализует задачу формирования единого фонда денежных средств государства. n Распределительная (или перераспределительная) функция предполагает, что в процессе формирования государственного бюджета (единого фонда денежных средств) часть созданного валового внутреннего продукта перераспределяется из одних отраслей экономики в другие в соответствии с целями. n Стимулирующая (или дестимулирующая) функция заключается в том, что в процессе налогообложения формируются относительно более благоприятные и относительно менее благоприятные сферы и зоны экономической активности. n Контрольная функция дает возможность соизмерения расходов государства и потенциала экономики и общества. 10
Что мытарь делал в Мытищах, а фискал – в Сенате. n 21 ноября – День работников налоговых органов. Еще людей этой профессии называют налоговиками. Несколько реже чиновников ФНС именуют фискалами. Есть и уже совсем устаревший синоним – мытари. 11
Мытарь n Мытарь - всегда одинок. n Мыто - торговая пошлина. Собирали ее на мытных дворах. Известно, где находились некоторые из них: в районе мытной улицы (Москва), города Мытищи (Московская обл. ). n Мытарь – так и прозвали сборщика пошлины. А в славянских церковных текстах мытари – те, кто в Палестине взимали подати с иудеев в пользу римской казны. Летописцы утверждают, что практиковались обсчеты и вымогательства. И когда еврей подавался в мытари, сограждане отворачивались от него. Поэтому Христос, согласно Евангелию от Луки, сочувствовал мытарям. С ними он разделял трапезу, а одного даже сделал своим учеником. n Еще одно русское слово – «мытарство» - означает мучение, испытание, притеснение. Видимо, это касается и невзгод налогоплательщиков, и одиночества сборщиков. 12
Фискал n Слово «фискал» произошло от латинского fiscalis – то есть относящийся к государственной казне (fiscal – казна). n В 1711 году Петр Первый учредил фискальную службу. Во главе ее стоял обер-фискал, под ним были фискалы провинциальные, городские, коллежские. В их задачу входило следить за другими чиновниками: справедливо ли судят и собирают налоги. О нарушениях сообщали Сенату. Если обвинения подтверждались, половина штрафа поступала в казну, половина – фискалу. Но злоупотреблять начали сами фискалы. Служба была упразднена, а слово «фискал» стало синонимом доносчика. n Сейчас же говорят «фискальный» , когда речь идет о контроле со стороны налоговых органов. 13
Виды налогов и их характеристики n По методу установления: n Прямые налоги (подоходно- поимущественные) - уплачиваются налогоплательщиком прямо и непосредственно в бюджет. n Прямые налоги делятся на личные и реальные - личные налоги – это подоходные налоги (налог на доходы физ. лиц) и налог на прибыль организации - реальные налоги – налоги на имущество. 14
Виды налогов и их характеристики (продолжение) n Косвенные налоги – это налоги на потребление (налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги с продаж, таможенные пошлины) В зависимости от наличия или отсутствия целевого режима расходования средств, полученных с помощью налогов, принято различать общие и целевые налоги. n Общие налоги – зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета 15
Виды налогов и их характеристики (продолжение) n Целевые налоги - направлены на финансирование конкретной категории расходов, зачисляются во внебюджетные фонды или целевые бюджетные фонды По характеру властной компетенции налоги подразделяются на государственные и местные налоги Государственные налоги подразделяются на федеральные и налоги субъектов РФ 16
Федеральные налоги n n n n n налог на прибыль организаций налог на доходы физических лиц налог на добавленную стоимость акцизы налог на добычу полезных ископаемых единый социальный налог (в настоящее время Страховые взносы) государственная пошлина налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения (до 2006 г. ) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Водный налог 17
Налоги субъектов Российской Федерации n Налог на имущество организаций n Транспортный налог n Налог на игорный бизнес Местные налоги n Земельный налог n Налог на имущество физических лиц 18
Некоторые классификации налогов n В зависимости от характера определения ставок налоги могут быть раскладочными и квонтитивными n В зависимости от принципа, положенного в основу при определении адресата-получателя средств от данного налога (конкретного бюджета) налоги разделяются на собственные (закрепленные) и регулирующие. Собственные (закрепленные) - это налоги, которые на длительный срок полностью или частично закреплены за бюджетом в качестве источников его финансирования 19
Некоторые классификации налогов (продолжение) n По статусу налогоплательщика – налоги с физических лиц и налоги с юридических лиц n По степени периодичности уплаты – периодические (определяется налоговый период) налоги и непериодические (единовременные) 20
Основные элементы Закона о налоге Понятие обязательных и факультативных элементов Обязательные (существенные) элементы: 1. n n n n n Субъект налога (налогоплательщик) Предмет и объект налога Источник уплаты налога Единица налогообложения Налоговая ставка (норма налогообложения) Метод учета налоговой базы Налоговый период Порядок исчисления налога Сроки уплаты налога Способ и порядок уплаты налога 21
Факультативные элементы: n Налоговые льготы, на которые может претендовать налогоплательщик n Ответственность за налоговые правонарушения n Порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога 22
2. Субъект налогообложения и носитель налога n Субъект налогообложения – лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств. n Носитель налога – это лицо или лица, которые в результате переложения налога несут всю тяжесть налогового бремени 23
Резиденты и нерезиденты n Резиденты – налогоплательщики, которые в соответствии с законодательством имеющие постоянное местопребывание в стране (полная налоговая обязанность) n Нерезиденты – налогоплательщики, не имеющие в стране постоянного местопребывания (ограниченная налоговая обязанность) 24
Определение налогового статуса физических лиц n Тест физического присутствия В Российской федерации налоговым резидентом признается ФЛ , имеющее постоянное местожительство в России, т. е. предполагается фактическое пребывание ФЛ в течение не менее 183 дней в календарном году n В США – основной тест «значительный срок пребывания» с учетом двух позиций: 1) Налоговый резидент США должен находится на территории страны не менее 31 дня в кал. году 2) Учитывается его фактическое время пребывания в стране в течение 3 -х лет (включая отчетный) 25
Определение налогового статуса физических лиц (продолжение) Другие тесты определения факта резидентства для целей налогообложения: n Места расположения привычного (постоянного жилища) n Центра жизненных интересов n Места обычного пребывания n Факта гражданства 26
Определение налогового статуса юридических лиц n Тест инкорпорации – Юридическое лицо (организация, фирма) считается налоговым резидентом страны, если оно в ней основано (зарегистрировано, инкорпорировано). По законодательству РФ именно такие ЮЛ выступают плательщиками налога на прибыль с доходов, полученных от деятельности на территории не только данной страны, но и других стран 27
Определение налогового статуса юридических лиц (продолжение) n В США действует аналогичный критерий, под полную налоговую обязанность подпадают корпорации, зарегистрированные в США (Кодекс внутренних доходов, ст. 7701 (а), п. (3) и (4). n В Канаде – резидентом страны признается корпорация, удовлетворяющая хотя бы одному из следующих условий: 28
Условия резидентства ЮЛ в Канаде n n Если корпорация была инкорпорирована (на уровне федерации или в какой-либо провинции) в Канаде после 26 апреля 1965 г. Инкорпорированные до этой даты корпорации считаются резидентами, если в любой момент в рамках налогового года или в предшествующем налоговому году корпорация была резидентом Канады или осуществляла бизнес в стране При таком подходе к определению корпораций-резидентов возможны ситуации, когда та или иная корпорация рассматривается налоговым законодательством в качестве резидента двух и более стран. В этом случае вступают в действие двусторонние соглашения с другими странами об избежании двойного налогообложения. 29
Другие тесты определения факта резидентства n Тест юридического адреса n Тест места осуществления центрального правления и контроля (пример-Великобритания, частое проведение заседаний совета директоров компании в Великобритании) n Тест места осуществления текущего управления компанией (пример-Португалия, головной офис или исполнительная дирекция расположены на территории Португалии) n Тест деловой цели, пример – Италия, основной объем деловых операций совершается на территории этой страны 30
Новость: в следующем году налоговики будут контролировать цену сделок по - новому n Планируется, что вместо статей 20 и 40 Налогового кодекса РФ появится новая глава о трансфертном ценообразовании. Согласно ей чиновники должны будут контролировать все внутрироссийские сделки взаимозависимых лиц на сумму свыше 1 млрд руб. в год. Перечень взаимозависимых лиц в новом документе увеличен до 10 пунктов. 31
Предмет и объект налогообложения n Объект налогообложения – это юридические факты, действия, обстоятельства, события, обусловливающие возникновение обязанности заплатить налог n Предмет –это некий физический факт (предмет), в отношении которого совершаются действия, влекущие за собой обязанность уплаты налога. 32
Пример к сл. 33 . n Существует некий физический предмет – автомобиль Соответственно в зависимости от того, что будет происходить с этим предметом, будут возникать и различные объекты налогообложения, с ним связанные: n Если автомобиль продается его производителем, факт реализации предполагает уплату НДС и акцизов n Если Автомобиль находится в собственности гражданина, необходимо уплатить транспортный налог n Если автомобиль получен в наследство, может возникнуть необходимость уплаты налога с наследства и дарения n Если автомобиль ввозится на территорию РФ, возникает необходимость уплатить таможенную пошлину и акцизы Таким образом, при наличии одного предмета налогообложения объекты налогообложения могут весьма существенно различаться в зависимости от того, какие действия совершаются в отношении предмета 33
Налоговая база, источник налога и налоговый период Налоговая база-это количественная оценка предмета налогообложения, выражается в ден. Ед. n Если налоговая база изначально не может быть выражена в ден. Ед. , а представляет собой некоторые материально-вещественные параметры, возникает проблема определения масштаба налога. n Масштаб налога – это физическая характеристика или параметр, положенный в основу формирования налоговой базы. n Масштаб транспортного налога- мощность двигателя в лошадиных силах, единица налогообложения – 1 лошадиная сила. n Источник налога, что это такое ? в НК четко не определено. Источником уплаты налога может быть доход налогоплательщика (зплата, продажа цбумаг, зем. Участка, или иного имущества и т. п. n Налоговый период – срок , в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяются масштабы налогового обязательства. Следует различать налоговый и отчетный периоды. Первый соответствует подведению окончательных итогов и итоговому расчету по налогу, второй – подведению промежуточного итога. Например: по налогу на прибыль и имуществу предприятий налоговым периодом является год. n 34
Налоговые ставки и методы налогообложения n Налоговая ставка представляет собой сумму налога, подлежащую уплате, приходящуюся на единицу налогообложения n В зависимости от типа группировки налоговые ставки различаются: - по методу установления- твердые и процентные (специфические и адвалорные) - по экономическому содержанию – предельные (или маргинальные) фактические и экономические 35
Налог на доходы физических лиц Налогообложение доходов по основной ставке 13 % Этап 1. Определение статуса налогоплательщика (резидент или нерезидент) Этап 2. Определение видов доходов физ. лица, включаемых в его годовой облагаемый доход (учитываются все виды доходов), и выделяются те, которые должны быть включены в годовой облагаемый доход Этап 3. Из суммы полученных доходов производятся установленные законодательством вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) Этап 4. К полученному результату – годовому облагаемому доходу применяется действующая основная ставка налогообложения 36
Определение статуса налогоплательщика n Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ n Физические лица, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но получают доходы из источников в РФ Не являются налогоплательщиками: дипломатический и обслуживающий персонал дип. представительств иностранных государств, члены их семей, сотрудники международных организаций 37
Определение видов доходов Доходы от источников в РФ: 1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты , полученные от российских ИП и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией и (или) иностранной организацией в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ 3) доходы, полученные от использования в РФ авторских и иных смежных прав 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ 38
Определение видов доходов (продолжение) 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ, акций или ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций, иного имущества, находящегося на территории РФ и принадлежащего физическому лицу 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия в РФ 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ И иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ 39
Определение видов доходов (продолжение) Доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации: 1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, страховые выплаты, пенсии, пособия, стипендии и некоторые другие виды доходов, не связанные с деятельностью в РФ, и в связи с законодательством иностранных государств 2) доходы от использования за пределами РФ авторских и иных смежных прав 3) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ 40
Определение видов доходов (продолжение) 4) доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций 5) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия за пределами РФ Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ 41
Объект налогообложения n Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся резидентами РФ 2) От источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ 1) 42
Налоговая база n При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды - Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу 43
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме n Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен с включением в них соответствующих косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) 44
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды n 1) 2) 3) Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии гражд. -прав. договором у физических и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику материальная выгода от приобретения ценных бумаг 45
При получении налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды налоговая база, п. 1) определяется как: n превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях , исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (в ред. ФЗ от 24. 07. 2007 № 216 -ФЗ, от 22. 07. 2008 № 158 -ФЗ) n превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора 46
При получении налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды налоговая база, п. 2) определяется как: n превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных товаров (работ, налогоплательщику n п. 3) превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение 47
Налоговые ставки, статья 224 НК n Налоговая ставка 13 % n Налоговая ставка 35 %: - - Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части превышения 4000 руб. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров (п. 2 статья 212) n Налоговая ставка 30 %: - Устанавливается в отношении всех видов доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ 48
Налоговые ставки (продолжение) n Налоговая ставка 15 % устанавливается для нерезидентов РФ на доходы от , получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций n Налоговая ставка 9 % устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами , являющимися налоговыми резидентами РФ n Налоговая ставка 9 % устанавливается в отношении доходов в виде процентов по облигациям 49
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) статья 217 50
Стандартные налоговые вычеты n 400 руб - на работника за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года достигнет 40000 руб. Начиная с этого месяца данный вычет не предоставляется. n 1000 руб. – на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода родителям и опекуну и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года достигнет 280000 руб. Начиная с этого месяца данный вычет не предоставляется. n 500 руб – Герои Советского Союза, Герои РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники ВОВ, лица, находившиеся в Ленинграде во время блокады, инвалиды с детства, бывшим узникам концлагерей, гетто, лицам, перенесшим лучевую болезнь.
Стандартные налоговые вычеты 3000 руб. – за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; принимавших в 1986 -1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС Лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча
Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) представляют собой вычет сумм доходов или понесенных расходов, связанных с продажей или приобретением отдельных объектов недвижимого имущества. Законодательство предусматривает имущественные вычеты сумм: 1) полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, сад. дом. , земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 –х лет. Этот вычет не может превышать 1000 руб. , 53
Имущественные налоговые вычеты (продолжение) 2) Полученных налогоплательщиком от продажи иного имущества, находившегося в его собственности менее 3 -х лет. Этот вычет не может превышать 125 000 руб. 3) При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, сад. дом. И земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности 3 года и более имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указ. имущества. 54
Имущественные налоговые вычеты (продолжение) 4) В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комн. или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам) , полученным от кред. И иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры и т. д. Этот вычет не может превышать 2 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам. 55
Профессиональные налоговые вычеты Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: 1) физ. лица. , зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность 2) налогоплательщики, получаемые доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов 56
Профессиональные налоговые вычеты (продолжение) 3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и докум. подтвержденных расходов 57
Налоги и платежи, связанные с эксплуатацией природных ресурсов Недра – это часть земной коры, расположенная ниже почвенного слоя, а при его отсутствии - ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающаяся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения. 1. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) (введен с 01 января 2002 г. ) 2. Водный налог (введен с 2005 г. ) 3. Платежи за пользование недрами 4. Сборы за пользование объектами жив. мира и водных биологических ресурсов 58
Налог на добычу полезных ископаемых НДПИ n n n Плательщики НДПИ – организации и ИП, признаваемые пользователями недр. Пользователи недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, юридические лица, иностранные граждане, участники простого товарищества Объект налогообложения – 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства; 3) полезные ископаемые добытые за пределами территории РФ Добытое полезное ископаемое – это продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом из недр минеральном сырье, жидкости и иной смеси Налоговый период - один календарный год Налоговая база НДПИ определяется по каждому виду полезного ископаемого отдельно 59
Земельный налог 2005 г. гл. 31 НК, вступил в силу с ст. 65 Земельный кодекс n Плательщики – организации и физические лица, обладающие n n земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения Объект налогообложения – земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований, на территории которых вводится земельный налог Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков Три категории налогоплательщиков – 1) организации, 2) ФЛ, являющиеся индивидуальными предпринимателями, 3) ФЛ, не являющиеся индивидуальными предпринимателями Ставка земельного налога – 0, 3 % в отношении земельных участков с/хоз. назначения, занятых жилищным фондом и предоставленных для личного подсобного хозяйства, 1, 5 % -прочие земельные участки 60
Налог на игорный бизнес , гл. 29 НК РФ n Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша от участия в азартных играх, пари , а также платы за их проведение n Лицензия обязательна n Плательщики – организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса n Объект налогообложения - игровые автоматы - игровые столы - кассы тотализаторов - - кассы букмекерских контор 61
Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. Налогоплательщики – физические лица являющиеся собственниками имущества, признаваемого объектом налогообложения n Объект налогообложения: - жилые дома - квартиры - дачи - гаражи - иные строения, помещения, сооружения Налоговая база исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости строений по состоянию на 1 января каждого года. Имущество может находится в собственности: - одного физ. лица - в общей долевой - в общей совместной n 62
Налог на имущество физ. лиц n Ставки налога n Суммарная инвентаризационная стоимость объекта До 300 000 руб (включительно) до 0, 1 % Свыше 300 000 руб. до 500 000 руб. (включительно) Свыше 0, 1 до 0, 3 % Свыше 500 000 руб. Свыше 0, 3 до 2, 0 % 63
Налог на имущество организаций (гл 30 НК РФ) n Плательщики – российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство и имеющие имущество на территории РФ n Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств (ОС) n К объектам ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная и множительная техника, транспортные средства, офисная мебель, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др. объекты n Учет объектов ОС для целей налогообложения ведется по остаточной стоимости (определяемой исходя из первоначальной стоимости с учетом начисленного износа) n Пример: компьютер куплен 1 апреля за 22 000 руб. , Срок эксплуатации 3 года (3 х12 мес. =36 мес). Норма амортизации: 22 000 : 36 = 611, 11 руб/мес Остаточная стоимость на 1 июля: 22 000 – (611, 11 х 3)= 20 166, 67 64
Налог на имущество организаций (продолжение) n Расчет среднегодовой стоимости производится следующим образом: суммируется стоимость облагаемого имущества по состоянию на 1 -е число каждого месяца налогового периода и на 1 -е число месяца, следующего за налоговым периодом; полученная сумма делится на число месяцев налогового периода, увеличенное на единицу: n (С + С на 01. 02. 2010 + С на 01. 03. 2010 + …… + С на 01. 12. 2010 + С на 01. 2011 ) : 13 = на 01. 2010 Иностранные ЮЛ, работающие через постоянные представительства в России и имеющие имущество, уплачивают налог на имущество Иностранные ЮЛ, не имеющие постоянного представительства, но имеющие имущество, также уплачивают налог на имущество 65
Примеры № 1. Физическое лицо получило ссуду от предприятия, на котором оно работает, в размере 60 тыс. рублей сроком на один год под 5% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 14 % не менялась в течении всего срока действия ссуды. Определить материальную выгоду. № 2. Банк открыл физическому лицу вклад в долл. США под 10 % годовых. Сумма вклада 1000 долл. Проценты начисляются в конце года. Сумма процентов, которая не подлежит налогообложению, составляет 9 %. Какова налоговая база для исчисления налога? 66
№ 3. Предположим сотрудник предприятия имел в течение первого полугодия следующие доходы по месяцам и имеет следующие основания для вычетов: 1) пострадал в результате Чернобыльской аварии 2) имеет одного ребенка Мес. Сумма дох. Станд. дохода нараст. вычет итогом катег. 1 на ребенка Янв. 35 000 3000 1000 Фев. 40 700 75 700 3000 1000 Март 35 300 111 000 3000 1000 Апр. 50 500 161 500 3000 1000 Май 55 000 216 500 3000 1000 Июнь 64 800 281 3000 Рассчитать подоходный налог за полугодие Итого станд. вычетов в месяц 4000 4000 3000 67
Имущественные налоговые вычеты № 5. Допустим гр-н Д купил квартиру за 2 700 000 руб. В 200 9 г. Эта сумма превышает установленный законодательством верхний предел в размере 2 000 руб. Доход гр-на А в этом году составил 600 000 руб. Тогда максимально возможная сумма имущественного вычета, которая может быть произведена составит 600 000 руб. Гр-н Д не должен платить налог на доходы физлиц за 2009 г. При этом на будущие налоговые периоды для него будет перенесена сумма неиспользованного вычета в размере: 2 000 00 -600 000=1 400 000 руб. Если в следующем году его годовой доход составит 700 000 руб. , тогда он вновь может воспользоваться этим имущественным вычетом. А остаток неиспользованного имущественного вычета в размере: 1 400 000 -700 000=700 000 руб. будет опять перенесен на следующие налоговые периоды 68
Имущественные налоговые вычеты № 6 Налогоплательщик продал в феврале 2007 г. два пакета ценных бумаг. Выручка от реализации 1 -го пакета составила 310 тыс. руб. , а приобретены они были в августе 2004 г. за 195 тыс. руб. Выручка от реализации 2 -го пакета ценных бумаг составила 170 тыс. руб. , а приобретены они были в декабре 2003 г. за 50 тыс. руб. Определим сумму дохода от реализации ценных бумаг с учетом имущественных вычетов. Так как ц. бумаги 1 -го пакета находились в собственности налогоплательщика менее 3 -х лет , налогоплательщик имеет право выбрать между стандартным имущественным вычетом (125 тыс. руб. ) и фактич. расходами на их приобретение (195 тыс. руб. ) Очевидно, что вычет фактич. расходов более предпочтителен и в состав облагаемого дохода будет включена сумма 115 тыс. руб. т. е. (310 тыс. руб. 195 тыс. руб. ). Ц. бумаги 2 -го пакета находились в собственности более 3 -х лет, поэтому имущественный вычет предоставляется на всю сумму полученного в результате продажи дохода. В этом случае неважно, по какой цене эти бумаги были приобретены. 69
Налоги и платежи, связанные с эксплуатацией природных ресурсов № 7 Допустим, что на одном участке добывается железная руда. Объем добычи за истекший период составил 5 тыс. т. Оптовая цена реализации железной руды составляет 400 руб. за 1 тонну. Транспортировка продукции осуществляется за счет покупателя. Определить сумму налога. 70
Налоги и платежи, связанные с эксплуатацией природных ресурсов (водный налог) № 9 Предположим, предприятие теплоэнергетики произвело в отчетном периоде забор воды для технологических нужд в объеме 12 тыс. куб. м из поверхностных водных объектов и 8 тыс. куб. м из подземных объектов. Экономический район Дальневосточный, река Лена. Определить сумму водного налога. 71
Налог на прибыль (гл 25 НК РФ) n Этап 1 -й: Определение доходов, подлежащих налогообложению, и учет налоговых изъятий n Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить n Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях 72
Налог на прибыль n К доходам от реализации относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав Все доходы, не являющиеся доходами от реализации, рассматриваются Налоговым кодексом как внереализационные доходы 73
Налог на прибыль Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) n от долевого участия в других организациях n от сдачи имущества в аренду n от предоставления в пользование прав на результаты n n n интеллектуальной деятельности в виде процентных платежей, полученных по договорам займа, кредита, цен. бумагам и др. долговых обязательств в виде безвозмездно полученного имущества в виде средств, распределенных при участии в простом товарищ. в виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, получен. в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования финансовая помощь некоторые иные категории доходов 74
Налог на прибыль (исключение из правил) Не подпадают под налогообложение безвозмездно полученные средства или финансовая помощь оказываемые головным предприятием дочернему предприятию или наоборот. При этом доля собственности головного предприятия в дочернем должна быть более 50 %. 75
Налог на прибыль Этап 2 -й: определение расходов, допускаемых к вычету при расчете прибыли организации (статья 252 НК РФ) 3 требования: 1) Расходы должны быть обоснованы 2) документально подтверждены 3) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода 76
Налоги и платежи, связанные с эксплуатацией природных ресурсов (водный налог) № 10 Предположим, что ГЭС на Дону выработала 6 млн. к. Вт. ч электроэнергии. Определить плату за пользование водными объектами. 77
Налоги и платежи, связанные с эксплуатацией природных ресурсов № 8 Предположим , что на золоторудном месторождении «А» было получено 700 кг золотосодержащего сплава. При его переработке на аффинажном заводе получено 428 кг. Золота. Процент выхода продукции из золотосодержащего сплава составил: (428: 700) х 100 %= 61, 1 %. Допустим, что затраты на аффинаж 1 г. сплава составляют 70 коп. Налогоплательщик в отчетном периоде реализовал 400 кг. Золота со скидкой 2, 5 % от биржевой цены. Транспортировка продукции в соответствии с договором осуществлялась за счет покупателя. Биржевая цена на золото в рассматриваемом периоде составила 600 руб. / 1 г. 1. Определить цену реализации золота налогоплательщиком с учетом расходов на аффинаж (за 1 г. ) 2. Определить налоговую базу по НДПИ и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет 78
Налог на прибыль (пример № 11) Предположим, что организация «А» выплачивает дивиденды организации «В» в соответствии с принадлежащими последней пакетом акций. Сумма начисленных дивидендов составляет 150 тыс. руб. В течение налогового периода организация «А» не имела доходов в виде дивидендов. В этом случае налог составит 13, 5 тыс. руб. (9% от 150 тыс. ) Предположим, что организация «В» , получившая дивиденды от «А» , выплачивает в свою очередь дивиденды организации «С» . Сумма начисленных дивидендов составляет 250 тыс. руб. В этом случае сумма налога будет определена как произведение налоговой ставки (9 %) на разность между выплачиваемыми и полученными дивидендами, т. е. составит: (_________________) 79
Налог на прибыль (пример № 12) № 12 Предположим, что в течение налогового периода ОАО «КЛМ» имело следующие доходы и поступления: n n n n n выручка от реализации продукции составила 950 тыс. руб. доходы от реализации имущества (выбывшее оборудование) - 75 тыс. руб. доходы от реализации цен. бумаг (с учетом требований к цене сделки) – 260 тыс. руб. получено дивидендов на сумму 74 тыс. руб. получено процентов по облигациям комм. банков в сумме 120 тыс. руб. доходы от участия в просом товариществе 95 тыс. руб. стоимость безвозмездно полученного от сторонней организации имущ. – 27 тыс. руб. получено штрафов за нарушение условий договора 45 тыс. руб. поступили средства на капитальные вложения от головного предприятия (в его собственности находится 51 % акций ОАО «КЛМ» в сумме 250 тыс. руб. 80
Налог на прибыль (пример № 12) В течение данного налогового периода были осуществлены следующие расходы: n материальные затраты составили 570 тыс. руб. n расходы на оплату труда составили 150 тыс. руб. . n амортизационные отчисления начислены в сумме 278 тыс. руб. n кап. вложения были профинансированы в сумме 380 тыс. руб. n расходы на рекламу составили 9 тыс. руб. n представительские расходы – 45 тыс. руб. прочие расходы – 120 тыс. руб. n выплачены дивиденды 150 тыс. руб. (дивиденды выплачивались налоговым резидентам РФ) n Определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджетную систему России. 81
Налог на прибыль (пример № 12) Определим величину налогооблагаемой прибыли. Из приведенных выше поступлений в состав доходов для целей налогообложения должны быть включены следующие: Вид поступлений Тыс. руб. 1) выручка от реализации 950 2) доходы от реализации имущества 75 3) доходы от реализации ценных бумаг 260 4) дивиденды 74 5) проценты по облигациям 120 6) доходы от участия в простом товариществе 95 7) штрафы 45 8) имущество, полученное от сторонней организации 27 _____________________________ ИТОГО: ________________ Средства, которые поступили от головного предприятия на капитальные вложения в сумме 250 тыс. руб. , не включаются в состав доходов для целей налогообложения, если они были израсходованы по целевому назначению. 82
Налог на прибыль (пример № 12) 2. Определим расходы, которые могут быть учтены для целей налогообложения: Виды расходов Тыс. руб. 1) материальные затраты 570 2) расходы на оплату труда 150 3) амортизационные отчисления 278 4) расходы на рекламу 9 5) представительские расходы 6 (150 х 0, 04) 6) прочие расходы 120 ______________________________ ИТОГО: Таким образом, для целей налогообложения не учитываются расходы на капитальные вложения и расходы на выплату дивидендов. И то и другое производится за счет чистой прибыли организации. n 83
Налог на прибыль (пример № 12) Представительские расходы также не были учтены в полном объеме (45 тыс. руб. ) так как превышают установленный НК РФ предел (4 % расходов на оплату труда). Таким образом, общая сумма прибыли, подлежащая налогообложению, составит: ________________________ 3. Определим сумму налога на прибыль, поступающую в бюджет. Налог на прибыль, поступающий в доход федерального бюджет 2 % _____________________________ Налог на прибыль, поступающий в доход …бюджет 18 % _____________________________ Общая величина налога на прибыль составит: _____________________________ 4. Определим сумму налога, которую «КЛМ» должно удержать при выплате дивидендов (как налоговый агент) в размере 9 %: Налоговая база определяется как разность между выплачиваемыми и полученными дивидендами и составляет: _______________________________ Сумма налога _________________________ 84
Транспортный налог (глава 28 НК РФ) Пример 13. Предположим, что в январе 2011 г. организация «А» купила и зарегистрировала в ГИБДД три транспортных средства – автомобили: «Волгу» и «Калину» с мощностью 130 л. с. и 75 л. с. соответственно. Яхту с мощностью двигателя 180 л. с. и снегоход 70 л. с. «Калина» была снята с регистрации в мае 2011 г. , «Волга» , яхта и снегоход будут принадлежать организации в течение всего года. Определить сумму транспортного налога, подлежащего уплате организацией «А» по итогам 2011 г. Допустим, что в регионе, где зарегистрирован налогоплательщик, налоговые ставки совпадают с установленными НК РФ. По автомобилю «Калина» сумма транспортного налога должна быть рассчитана с понижающим коэффициентом , поскольку он принадлежал налогоплательщику только 5 мес. (5 мес. : 12 мес. = 0, 417) 85
Налог на имущество организаций гл 30 Задача № 14 На балансе предприятия (организации) имеются следующие объекты основных средств (тыс. руб): На На 1 января 1 февраля 1 марта 1 апреля Основные средства 13 560 15 782 17 852 16 254 в том числе: Здания и сооружения 4 200 4 700 4 900 5 400 Оборудование 4 500 4 010 5 200 6 100 Транспорт. средства 780 890 845 890 Компьютеры и оргтех. 580 584 650 652 Прочее имущество 3 500 5 598 6 257 3 212 В регионе, где расположена данная организация, установлена максимально допустимая ставка 2, 2 %. Рассчитать налогооблагаемую базу, сложившуюся за отчетный период. n 86
Налог на имущество физических лиц задача № 15 1) Инвентаризационная стоимость квартиры, находящейся в собственности ФЛ составляет 350 000 руб. Местные власти установили ставки налога на строения по максимальным значениям, предусмотренным федеральным законодательством. Определить сумму налога на имущество ФЛ. 2) Та же квартира находится в собственности двух ФЛ, причем одному из них принадлежит 2/3 стоимости квартиры. Определить сумму налога на имущество для каждого налогоплательщика. 87
Налог на добавленную стоимость, НДС, гл. 21 n Ст. 143 Налогоплательщики – 1) российские и иностранные организации , 2) индивидуальные предприниматели, 3) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза n Не признаются налогоплательщиками НДС 1) организации, являющимися иностранными организаторами ХХII Олимпийских зимних игр и Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи 2) организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в отношении операций по производству и распространению продукции СМИ в течение периода проведения ХХII Олимпийских зимних игр и Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи 88
НДС n Ст. 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности 2 000 рублей n Объект налогообложения. n 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, безвозмездная передача товаров, результатов работ и оказание услуг без оплаты 2) передача товаров (выполнение работ и оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль 89
НДС 3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления 4) Ввоз товаров на таможенную территорию РФ Не признаются объектами налогообложения 1) операции по обращению валюты 2) передача жилых домов гражданам в порядке приватизации 3) передача на безвозмездной основе жилых домов, детсадов, клубов, санаториев и др. объектов соц. Культ. и жилищнокоммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей и т. п. 4) оказание услуг (выполнения работ) органами, входящими в систему органов, а также, перечень операций согласно статьи 149 НК 90
НДС ст. 149 К основным операциям, которые не подлежат налогообложению, относятся: - Реализация мед. товаров отечественного и зарубежного производства по перечню , утверждаемому Правительством РФ Важнейшей и жизненно необходимой мед. техники Протезно-ортопедических изделий Услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях Ритуальных услуг Услуг скорой медицинской помощи Продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми Услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования, за исключением такси Ремонтно-реставрационных работ Долей в уставном капитале организации , ценных бумаг 91
НДС Освобождаются от уплаты НДС ряд следующих операций: n Осуществление банками таких операций, как открытие и ведение n n n банковских счетов организаций и физических лиц Оказание услуг по страхованию Проведение лотерей, организация тотализаторов Передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов РФ и Российского фонда фундаментальных исследований Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций , расположенных на территории РФ 92
НДС Ст. 147 Место реализации товаров - признается территория РФ, если: - Товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется - Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ Ст. 148 Место реализации услуг – признается территория РФ, если: - Работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом, в частности, относятся строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению - Работы, связанные с движимым имуществом, воздушные и морские суда, в частности, монтаж, сборка, ремонт и техническое обслуживание - Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ 93
НДС Определение налоговой базы Налоговая база по НДС определяется исходя из выручки от реализации товаров, работ, услуг с учетом всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, полученных им в денежной иили натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, При исчислении НДС учитываются суммы: 1) авансовых платежей в счет предстоящих поставок 2) финансовой помощи, полученной за реализованные товары 3) процентов (или дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту 4) Страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств 94
НДС Ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации n Налоговая база для обложения НДС определяется как сумма: - Таможенной стоимости товара - Таможенной пошлины, подлежащей уплате - Акцизов, подлежащих уплате Налоговые ставки: 0 % - для товаров, экспортируемых за пределы РФ, необходимые документы для подтверждения экспортаконтракт налогоплательщика с иностранным лицом, выписка банка, подтверждающая поступление выручки от реализации товара 10 % - при реализации ограниченного круга продовольственных товаров и товаров для детей 18 % - при реализации иных видов товаров, производстве работ, оказания услуг Налоговый период - квартал 95
НДС расчетная ставка n Для ставки 18 % расчетная ставка составляет 15 % (18 : (100+18)) n Для ставки 10 % расчетная ставка составит 9, 09 % (10 : (100+10)) 96
НДС Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению Налоговые вычеты, к основным из них относятся суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении товаров, работ, услуг, приобретаемых на территории РФ для осуществления производственной деятельности 97
НДС n 1. 2. 3. 4. 5. 6. Задача В течение квартала организация получила следующие денежные суммы: Аванс по договору - 100 тыс. руб. Оплату за проведение НИР и ОКР с финансированием за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований – 80 тыс. руб. Проценты по предоставленному товарному кредиту - 17 тыс. руб. (исходная сумма предоставленного кредита - 83 тыс. руб. ) Сумма НДС, уплаченная приобретении товаров и услуг и подтвержденная необходимыми документами, - 12, 2 тыс. руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период - 16 % Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам квартала. 98
Акцизы, гл. 22 n Налогоплательщики – Организации Индивидуальные предприниматели Лица, перемещаемые подакцизные товары через таможенную границу РФ Перечень подакцизных товаров Спирт этиловый из всех видов сырья (за исключ. конъячного) Спиртосодержащая продукция Пиво Табачная продукция Автомобильный бензин Легковые автомобили, мотоциклы Дизельное топливо Моторные масла 1. 2. 3. 99
Акцизы на нефтепродукты n Порядок исчисления и уплаты в бюджет акцизов на нефтепродукты имеет существенную специфику. Эта модель введена с 1 января 2003 г. n Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются на следующие виды деятельности: - Производство нефтепродуктов - Оптовая реализация нефтепродуктов - Оптово-розничная реализация нефтепродуктов - Розничная реализация нефтепродуктов Наличие у организации свидетельства дает право приобретать нефтепродукты без включения в их цену акциза. 100
Специальные налоговые режимы n Система налогообложения для сельскохозяйственных n n n товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) Упрощенная схема налогообложения Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Система налогообложения в свободных экономических зонах Система налогообложения в закрытых административнотерриториальных образованиях Система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции 101
Налогообложение малого предпринимательства Упрощенная система налогообложения (УСН) Суть упрощенной системы сводится к замене для определенной категории малых предприятий большинства федеральных и региональных налогов одним единым налогом n Предприятия , перешедшие на УСН не платят: - НДС, кроме случаев уплаты НДС при импорте - Налог на прибыль организаций - налог на имущество организаций - страховые взносы Требования, которым должна соответствовать организация, для перехода на УСН 1. По итогам 9 мес. года, когда подается заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превышает 45 млн. руб. 2. Если доля непосредственного участия других организаций составляет не более 25 % 3. Средняя численность работников организации за налоговый 102 период не должна превышать100 человек 4. Остаточная стоимость ОС не более 100 млн. руб. n
УСН 5. Под действие УСН не могут подпадать: организации, имеющие филиалы организации и ИП занятые производством подакцизных товаров Банки, страховщики, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды - Профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного бизнеса - Ломбарды - Участники соглашений о разделе продукции. Объектом налогообложения единым налогом при УСН являются либо Доходы , либо Доходы, уменьшенные на величину расходов Налоговые ставки - 6 % , если объект налогообложения Доходы - 15 %, если объект налогообложение – Доходы минус расходы Налоговый период – календарный год n - 103
УСН n Понятие «минимальный налог» и порядок его установления. Минимальный налог применяется только для тех налогоплательщиков, которые используют в качестве объекта налогообложения разность между полученными доходами и произведенными расходами. В том случае, если фактическая сумма налога, рассчитанная исходя их полученных доходов и осуществленных расходов, оказывается меньше минимального налога, уплате в бюджет подлежит именно минимальный налог. Его ставка установлена в размере 1 % полученных доходов. 104
УСН задача 1 Допустим, организация А и Б собираются подавать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с1 января 2010 года. Известно, что организации А и Б в течение первых трех кварталов 2009 г. имели следующие доходы, тыс. руб. n А Б n Выручка от реализации товаров, работ, услуг 26 586 28 570 n Выручка от реализации имущества 18 790 10 643 n Внереализационные доходы 3 500 2 890 n Итого: n В том числе доходы от реализации 105
УСН задача 2 n Допустим, что по итогам 2009 г. перешедший ранее на УСН налогоплательщик В получил доходы в сумме 354 тыс. руб. и понес расходы в сумме 332 тыс. руб. n Налогоплательщик выбрал схему (Доходы – расходы) n 1. Определить сумму единого налога при УСН n 2. Определить сумму минимального налога n 3. Какой налог подлежит уплате в бюджет? n Налогоплательщик, который по итогам данного налогового периода уплачивал минимальный налог, имеет право в следующем налоговом периоде превышение суммы минимального налога над единым налогом, исчисленным в общем порядке, учесть в составе расходов. 106
УСН задача 3 n Допустим, что тот же налогоплательщик В получил по итогам года 2010 доходы в сумме 517 тыс. руб. , а его расходы составили 450 тыс. руб. При этом в предшествующем году налогоплательщик уплатил минимальный налог в сумме 3, 54 тыс. руб. , а налог, исчисленный исходя из его доходов и расходов, составлял всего 3, 3 тыс. руб. n Определить сумму единого налога в 2010 г. , с учетом превышения суммы минимального налога над единым налогом в 2009 г. n Налоговая база: n Сумма налога: n Сумма минимального налога: n Поскольку сумма единого налога превышает сумму минимального, уплате в бюджет подлежит сумма единого налога, т. е. 107
Единый сел / хоз. налог (ЕСХН) Гл. 26. 1 n Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются n n n организации и ИП, производящие сельхоз. продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию (доля дохода от ее реализации не менее 70 %) Единственным условием перехода на уплату ЕСХН является доля сельхоз/продукции в объеме реализации, превышающая 70 - % рубеж Для перехода на уплату ЕСХН необходимо, чтобы по итогам 9 мес. Года, в котором организация или ИП подают заявление о переводе на уплату ЕСХН, доля доходов от реализации сельльхоз/продукции составляла 70 % Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов Налоговый период – календарный год Налоговая ставка – 6 % 108
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции гл. 26. 4 n Соглашение о разделе продукции (СРП) появилось в России в n n n начале 1990 –х годов. Подписаны три соглашения – «Сахалин -1» , «Сахалин – 2» и по Харьягскому нефтяному месторождению в Ненецком автономном округе. Соглашения могут заключаться только по месторождениям, включенным в официально утвержденный перечень. Режим СРП предполагает, что вся добываемая продукция (в ее материальном выражении) делится на три части, которые распределяются между государством и инвестором (инвесторами) Инвесторы получают две части – компенсационную и прибыльную Государство – одну часть, которая причитается государству как собственнику разрабатываемых недр. 109
СРП (три необходимые условия) 1) Соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление соответствующего участка недр в пользование, который признан несостоявшимся 2) Соглашения, в которых применяется порядок раздела продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Закона о СРП, а доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 % 3) Соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора 110
СРП n Закон о СРП допускает две возможные схемы (модели) распределения продукции, а Налоговый кодекс РФ вслед за ним предполагает наличие различных режимов уплаты налогов. n Первая модель. Общий объем продукции распадается на две части - одна компенсирует инвестору его издержки, другая – прибыльную часть, которая в свою очередь распределяется между инвестором и государством в соответствии с условиями договора. n Вторая модель. Общий объем добытой продукции распределяется между государством и инвестором в соответствии с заключенным соглашением. 111
Единый налог на вмененный доход ЕНВД n n n Оказание бытовых услуг(ремонт обуви, изделий из кожи, меха, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники, машин, оборудования, приборов, фото и видеотехники, киноуслуги Ветеринарные услуги Мойка автотранспортных средств и техническое обслуживание Розничная торговля , осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 кв. м. , палатки, рынки, лотки и т. п. Платные стоянки для автотранспорта Общественное питание, если площадь помещения не превышает 150 кв. м. Перевозка пассажиров и грузов организациями и ИП, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств Распространение и(или) размещение наружной рекламы и т. д. Объектом налогообложения является не реальный доход, который получила организация в результате своей деятельности, а некая расчетная величина. Налоговый период – квартал Налоговая ставка – 15 % 112
НДС n 1. 2. 3. 4. 5. 6. Задача к зачету В течение квартала организация получила следующие денежные суммы: Оплата за оказанные услуги по договору - 200 тыс. руб. Оплату за проведение НИР и ОКР с финансированием за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований – 100 тыс. руб. Проценты по предоставленному товарному кредиту - 13 тыс. руб. (исходная сумма предоставленного кредита - 75 тыс. руб. ) Сумма НДС, уплаченная приобретении товаров и услуг и подтвержденная необходимыми документами, - 14, 0 тыс. руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период - 10, 5 % Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам квартала. 113
Налог на прибыль Задача к зачету Предположим, что в течение налогового периода организация С имела следующие доходы и поступления: n выручка от реализации продукции составила 700 тыс. руб. n доходы от реализации имущества (выбывшее оборудование) - 50 n n n n тыс. руб. доходы от реализации цен. бумаг – 30 тыс. руб. получено дивидендов на сумму - 40 тыс. руб. получено процентов по облигациям комм. банков в сумме 20 тыс. руб. доходы от участия в простом товариществе 80 тыс. руб. стоимость безвозмездно полученного от сторонней организации имущ. – 25 тыс. руб. получено штрафов за нарушение условий договора 15 тыс. руб. поступили средства на капитальные вложения от головного предприятия (в его собственности находится 51 % акций организации С в сумме 300 тыс. руб. 114
Налог на прибыль Задача к зачету В течение данного налогового периода были осуществлены следующие расходы: n материальные затраты составили - 90 тыс. руб. n расходы на оплату труда составили - 100 тыс. руб. . n амортизационные отчисления начислены в сумме - 80 тыс. руб. n кап. вложения были профинансированы в сумме 180 тыс. руб. n расходы на рекламу составили 5 тыс. руб. n представительские расходы – 20 тыс. руб. n прочие расходы – 30 тыс. руб. n выплачены дивиденды 150 тыс. руб. (дивиденды выплачивались налоговым резидентам РФ) Определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджетную систему России. 115
Налог на прибыль Задача к зачету Определим величину налогооблагаемой прибыли. Из приведенных выше поступлений в состав доходов для целей налогообложения должны быть включены следующие: Вид поступлений Тыс. руб. 1) выручка от реализации 950 2) доходы от реализации имущества 75 3) доходы от реализации ценных бумаг 260 4) дивиденды 74 5) проценты по облигациям 120 6) доходы от участия в простом товариществе 95 7) штрафы 45 8) имущество, полученное от сторонней организации 27 _____________________________ ИТОГО: ________________ Средства, которые поступили от головного предприятия на капитальные вложения в сумме 250 тыс. руб. , не включаются в состав доходов для целей налогообложения, если они были израсходованы по целевому назначению. 116
Налог на прибыль Задача к зачету n 2. Определим расходы, которые могут быть учтены для целей налогообложения: Виды расходов Тыс. руб. 1) материальные затраты 570 2) расходы на оплату труда 150 3) амортизационные отчисления 278 4) расходы на рекламу 9 5) представительские расходы 6 (150 х 0, 04) 6) прочие расходы 120 ______________________________ ИТОГО: Таким образом, для целей налогообложения не учитываются расходы на капитальные вложения и расходы на выплату дивидендов. И то и другое производится за счет чистой прибыли организации. 117
Налог на прибыль Задача к зачету Представительские расходы также не были учтены в полном объеме (, 20 тыс. руб. ) так как превышают установленный НК РФ предел (4 % расходов на оплату труда). Таким образом, общая сумма прибыли, подлежащая налогообложению, составит: ________________________ 3. Определим сумму налога на прибыль, поступающую в бюджет. Налог на прибыль, поступающий в доход федерального бюджет 2 % _____________________________ Налог на прибыль, поступающий в доход …бюджет 18 % _____________________________ Общая величина налога на прибыль составит: _____________________________ 4. Определим сумму налога, которую С должно удержать при выплате дивидендов (как налоговый агент) в размере 9 %: Налоговая база определяется как разность между выплачиваемыми и полученными дивидендами и составляет: _______________________________ Сумма налога _________________________ 118
Скачать презентацию Налогообложение Налоги и налогообложение в России 1
Налогообложение версия Student.ppt