Налогообложение физических лиц в РФ 1. Налог на доходы физических лиц. 2. Налог на имущество физических лиц.
Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 23) Ø Налог на доходы физических лиц - это центральный налог в системе обложения населения Ø Налог относится к прямым, а по уровню взимания – к федеральным Ø Сумма поступлений налога зачисляется в бюджеты субъектов Федерации Ø Уплачивается на всей территории страны по единым ставкам.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ü Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, т. е. лица, проживавшие на ее территории не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Они уплачивают налог со всех полученных доходов, т. е. несут полную налоговую ответственность ü Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, т. е. находившиеся в стране меньше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Нерезиденты уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в России, т. е. несут ограниченную налоговую ответственность.
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Объект налогообложения полученный налогоплательщиком доход: ü от источников в России ü от источников за пределами страны К доходам от источников в РФ относятся: Ø дивиденды и проценты, выплачиваемые организацией Ø страховые выплаты при наступлении страхового случая Ø доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности Ø доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от реализации имущества, акций или ценных бумаг, прав требования к организации Ø вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей Ø доходы от использования любых транспортных средств и др.
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (2) Доходами, полученными от источников, находящихся за пределами РФ, являются перечисленные выше виды доходов, но лишь с той разницей, что источники их образования находятся за рубежом.
ДОХОДЫ Не подлежат налогообложению, например, следующие доходы: Ø государственные пособия, пенсии, стипендии учащихся и студентов Ø компенсационные выплаты в пределах установленных норм Ø вознаграждение донорам, алименты Ø некоторые виды единовременной материальной помощи в пределах 4000 рублей в год Ø выигрыши на рекламных конкурсах – в пределах 4000 рублей в год Ø подарки от организаций - в пределах 4000 рублей в год Ø единовременная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами. Ø доходы в виде процентов по банковским вкладам, если: – процентная ставка по рублевым вкладам не превышает ставку рефинансирования Центрального банка, увеличенную на 5 % ; – процентная ставка по валютным вкладам не превышает 9% годовых. и т. д.
ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ (1) Налоговая база включает: F все полученные налогоплательщиком доходы в денежной или натуральной форме; F доходы в виде материальной выгоды. Законодательством установлены особенности определения базы: · по договорам страхования · по договорам негосударственного пенсионного обеспечения · при получении доходов в тех или иных формах.
ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ (2) Налоговая база формируется особо при получении доходов: m m в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав – как стоимость этих товаров или прав, исчисленная исходя из рыночных цен. в виде материальной выгоды полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из ²/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов по договору (9% годовых – по валютным заемным средствам). в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, как превышение рыночной стоимости этих бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение. в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, - в виде превышения цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях над ценами реализации налогоплательщику.
ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ (3) Для правильного формирования налогооблагаемой базы следует учитывать важные моменты: Ø налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки Ø имеется возможность использования налоговых льгот только для ставки 13 % Ø налоговая база в рамках налогового периода определяется с учетом даты фактического получения дохода.
КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ Налоговые вычеты подразделяются на четыре группы: стандартные налоговые вычеты социальные налоговые вычеты имущественные налоговые вычеты профессиональные налоговые вычеты Перечисленные налоговые вычеты предоставляются лишь по доходам, в отношении которых предусмотрена минимальная налоговая ставка 13%.
СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В эту группу включены налоговые вычеты, установленные для конкретных категорий налогоплательщиков, которые ежемесячно уменьшают налоговую базу на: t · · 1400 руб. на каждого из первых двух детей, находящихся на обеспечении у физического лица. ( К детям относятся: ребенок до 18 лет, а также учащийся очной формы обучения, аспирант, студент до 24 лет. ) Предоставляется родителям, опекунам и попечителям ежемесячно до того месяца, в котором доход с начала налогового периода не превысит 280 000 руб. На третьего и каждого последующего ребенка вычет предоставляется в размере 3000 рублей ежемесячно. Если родитель единственный, или ребенок инвалид, вычет удваивается. 500 руб. для льготных категорий (например, Герои СССР и РФ, участники ВОВ, блокадники, инвалиды, бывшие воиныинтернационалисты) 3 000 руб. (например, инвалиды ВОВ, лица, пострадавшие от радиации)
СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В эту группу входят 4 вида произведенных физическим лицом расходов на социальные нужды: 1) Благотворительные вычеты в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели, в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде 2) Образовательные вычеты. в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение; суммы, уплаченные налогоплательщиком в образовательных учреждениях за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. 3) Медицинские вычеты - в сумме, уплаченной физическим лицо за услуги по лечению себя, супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов по Перечню, утвержденному постановлением Правительства от 19. 03. 01 № 201, приобретаемых за счет собственных средств. (По дорогостоящим видам лечения в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством РФ, сумма вычета принимается в размере фактических расходов. ) 4) Пенсионные вычеты – в сумме уплаченной физическим лицом по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования (договор может быть заключен в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов). Совокупный размер образовательных (на себя), медицинских и пенсионных вычетов не может превышать 120 000 руб. в год.
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Группа имущественных налоговых вычетов разделяется на два вида: имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имущества: • по доходам от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, в пределах 1000000 руб. в год. • по доходам от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, в пределах 250 000 руб. • по доходам от продажи любого имущества, находившегося в собственности более 3 лет – в полном объеме. имущественные налоговые вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома, квартиры, земельного участка в пределах 2000000 руб. без учета сумм на погашение процентов по целевым займам или кредитам (проценты можно заявить в качестве имущественного вычета в размере фактически уплаченных сумм). ~ Повторное предоставление налогоплательщикам имущественного налогового вычета не допустимо. ~ Если в налоговом периоде льгота полностью не использована, то ее остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Эта группа объединяет вычеты, предоставляемые в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов либо в пределах установленных (НК РФ) нормативов. Вычеты: · в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, - у индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, частных нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой; · в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (услуг), - у налогоплательщиков, получающих доходы по договорам гражданскоправового характера; · в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ, - у налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения.
Ставки налога на доходы физических лиц: • 13 % — основная и единая для всех доходов, кроме указанных ниже. • 35 % : o на доходы от стоимости выигрышей и призов, полученных на конкур сах и других мероприятиях, проводимых с целью рекламы товаров, работ, услуг, в части суммы, превышающей 4 000 руб. ; o на процентные доходы по вкладам в банках в части пре вышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка, увеличенной на 5 % по рублевым вкладам и 9 % — по вкладам в валюте; o на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах • 30 % на доходы налоговых нерезидентов, полученных в РФ (по дивидендам, полученным налоговыми нерезидентами от российских организаций ставка – 15 %); • 9 % на доходы в виде дивидендов (доходов по акциям), полученных налоговыми резидентами от российских организаций. o Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки!
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА • • Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Общая сумма налога исчисляется по итогам года, применительно ко всем доходам полученным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговой базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в полных рублях. У источника выплаты налог исчисляется и удерживается ежемесячно при выплате суммы дохода. Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала года с зачетом сумм, уплаченных в предыдущих месяцах. Если применяются различные налоговые ставки, то ведется раздельный учет по каждой сумме соответствующего дохода.
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ Налоговую декларацию обязаны представлять в налоговый орган по месту проживания: • индивидуальные предприниматели; • другие лица, занимающихся частной практикой; • лица, получившие доход от других физических лиц (от сдачи помещений в наем, от продажи имущества и т. п. ); • физические лица, получившие доход от источников за пределами РФ; • лица, у которых налог не был удержан налоговыми агентами. В декларациях должны быть указаны все полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, и суммы уплаченных авансов. N Срок представления итоговой налоговой декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ Налоговые агенты должны удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание не должно превышать 50% суммы выплаты! При невозможности удержать сумму налога, налоговый агент обязан в течение месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган. Налоговые агенты должны выдавать работникам по их заявлениям справки о доходах и удержанных суммах налога.
ОБОБЩЕННАЯ МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ • • • Местный налог. Законодательная база - Закон РФ от 09. 12. 91 № 2003 -1 и закон СПб от 11. 03 № 625 -93 (соответствующая глава НК РФ пока еще не принята). Плательщики налога – собственники имущества. Объект налога – жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Налоговой базой признается инвентаризационная стоимость имущества, которая устанавливается районными БТИ, органами коммунального хозяйства, страховыми организациями или экспертами. • Ставки налога определяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и дифференцируются в зависимости от вида имущества и его суммарной инвентаризационной стоимости: • • • Обязанность исчислить налог возложена на налоговые органы Налог уплачивают не позднее 1 ноября следующего года Льготы имеют Герои, инвалиды, ветераны войны, лица, подвергшиеся радиации, военнослужащие, пенсионеры, семьи погибших военнослужащих и государственных служащих и др.
ставки налога на строения, помещения и сооружения Ставки налога прогрессивные и устанавливаются представительными органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости стоимость имущества до 300 тыс. руб. пределы ставки, % до 0, 1 ставка в СПб (в скобках – на нежилые помещения), % 0, 1 (0, 1) от 300 до 500 тыс. руб. от 0, 1 до 0, 3 0, 2 (0, 3) свыше 500 тыс. руб. 0, 31 (2, 0) от 0, 31 до 2, 0
