Налогообложение Доц. Беляков В. Г. Содержание n

Налогообложение Доц. Беляков В. Г.

Содержание n Введение в теорию налогообложения. n Налоговая система РФ. n Отельные виды налогов n Налоговое планирование. Управление налогами в организации.

Нормативные акты и литература n Налоговый кодекс РФ, ч. 1 -2 n ФЗ «О бухгалтерском учете» n Беляков В. Г. Правовое регулирование предпринимательской деятельности. СПб, 2006. Т. 8, 9. n Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. СПб, 2007 n Налоги: Учеб. пособие/ Под ред. Д. А. Черника. - 5 изд. М. , 2001

Тема 1 -2. Понятие, сущность и функции налога n Налоги в экономической системе n Понятие налога. Понятие сбора. n Сущность и функции налогов. Налоги и бюджетная система. n Принципы налогообложения. n Классификация налогов n Законодательство о налогах и сборах

Сущность налогообложения n Налог – одна из форм аккумуляции денежных средств бюджетом, появляется на достаточно высоком уровне развития государства n В последней трети 18 века – первые теоретические разработки (Ф. Кене, А. Смит) n Налог – многоаспектное явление (философская, экономическая, правовая, финансово- распределительная, фискальная категории) n Суть налогообложения – прямое изъятие государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета

Теории налогов n А. Смит «Исследование о природе и причинах богатства народов» 1776, но и до появления этой книги существовали отдельные теории (Ф. Аквинский – «налоги- дозволенная форма грабежа» ) n Теории обмена, атомистическая, наслаждения и т. д. n Современные теории(Дж. Кейнс, М. Фридман, М. Бернс, А. Лаффер)

Современные теории n Дж. Кейнс - налоги- гл. рычаг регулирования экономики ( второй – аналог ставки банковского кредита). Связал налоги с рядом макроэкономических показателей. n Теория экономики предложения. В рамках этой теории А. Лаффер установил математическую зависимость дохода бюджета от уровня налоговых ставок (кривая Лаффера)

Определение налога n А. Смит – налог есть бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты. n Принудительный характер и отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами

Налоги и сборы n Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физ. лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств n Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физ. лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий со стороны гос. органов, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)

Отличие налогов от других платежей n Налоговые и неналоговые платежи , критерий – нормативно-отраслевое регулирование n Неналоговые платежи, в т. ч. Разовые изъятия n Специальная цель и специальные интересы

Основные отличительные черты налога n Обязательность n Безвозмездность n Уплата в денежной форме n Финансовое обеспечение деятельности государства n Юридические особенности: прерогатива законодательной власти, односторонний характер его установления, безвозвратность, обязанность налогоплательщика и др.

Функции налогов - 4 n Фискальная – формирование финансовых ресурсов государства n Распределительная (социальная) – перераспределение доходов между различными категориями граждан n Контрольная, n Регулирующая

Принципы налогообложения n А. Смит – 5 принципов (хозяйственная независимость, свобода; справедливость, определенность, удобность, экономичность) n Юридические принципы (установление налогов законами, приоритет налогового закона над неналоговым, отрицание обратной силы налогового закона, наличие всех существенных элементов и др. )

Основные тенденции n Налоговые реформы: налоговые льготы, либерализация систем подоходного налога, реформирование систем косвенного налогообложения (усиление роли НДС, заменил налог с оборота), снижение ставок по корпоративным налогам, гармонизация налоговых систем и гармонизация налоговой политики. С 2003 – гармонизация корпоративного налогообложения ЕС n Борьба с оффшорами

Классификация налогов n По способу взимания : прямые и косвенные n По субъектам : с физических лиц, с юридических лиц n По объекту: налоги с дохода, налоги с имущества, налоги с выручки n По способу установления : федеральные, региональные, местные

Прямые и косвенные налоги n Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным налогоплательщиком прямых налогов выступает владелец имущества(получатель дохода) n Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком является потребитель товара (НДС, Акцизы, таможенная пошлина).

Федеральные, региональные и местные налоги n Федеральные – элементы их определяются законодательством страны и действуют на всей ее территории. Могут поступать в бюджеты различных уровней. n Региональные - элементы (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы) устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов n Местные – вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти и всегда поступают в местные бюджеты

Федеральные налоги n НДС, акцизы n Налог на доходы физических лиц n Налог на прибыль n Единый социальный налог n Налог на добычу полезных ископаемых n Водный налог n Государственная пошлина n Сборы за пользование объектами животного мира

Региональные и местные налоги n Региональные: налог на имущество организации, налог на игорный бизнес, транспортный налог n Местные: земельный налог, налог на имущество физических лиц

Важнейшие виды налогов n Для организации : налог на прибыль, НДС, ЕСН (единый социальный налог) n Для физического лица – налог на доходы физического лица

Налоги в схеме формирования финансового результата n Налоги, относимые на себестоимость продукции n Налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия n Налог на прибыль n Налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли n Косвенные налоги (НДС, акцизы)

Налоги и обязательные платежи, относимые на себестоимость n Транспортный налог n Налог на имущество организаций: налоговая база как среднегодовая стоимость имущества. Имущество – по остаточной стоимости

Законодательство о налогах и сборах n Состоит из НК и принятых в соответствии с ним федеральных законов и законов субъектов РФ о налогах и сборах, актов местных представительных органов n НК состоит из 2 -х частей (Общей и Специальной) n Инструкции, Постановления правительства, Указы и т. д. не относятся к законодательству о налогах и сборах

Несоответствие нормативных актов НК РФ n Акт признается не соответствующим НК, если: - Издан органом, не имеющим права издавать такие акты, либо нарушен порядок издания актов - Отменяет или ограничивает права субъектов налоговых отношений - Вводит обязанности, не предусмотренные НК - Запрещает действия налогоплательщика, иных субъектов, разрешенные НК - Разрешает или допускает действия, запрещенные НК - Изменяет содержание терминов - Иным образом противоречит общим началам или нормам НК

Судебно-арбитражная практика n Значительную роль играют постановления и определения Конституционного Суда по вопросам налогового законодательства n Практика ВАС, арбитражных судов n Практика иных судов (дело Ходорковского)

Основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ) n Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы n Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер n Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. n При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения n Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Тема 3. Элементы налога. n Налогоплательщики n Налоговые агенты n Объект налогообложения n Налоговая база, налоговые льготы, налоговая ставка n Налоговый период n Порядок исчисления налога n Порядок и сроки уплаты налога

Элементы налогообложения n Согласно НК РФ, налог считается установленным, если определены следующие характеристики: n Налогоплательщики (ст. 19) n Объект налогообложения, налоговая база, налоговые льготы, налоговая ставка (ст. 38, 53, 56 НК РФ) n Налоговый период n Порядок исчисления налога n Порядок и сроки уплаты налога

Участники налоговых отношений n Налогоплательщики и налоговые агенты n Налоговые органы n Иные органы

Налогоплательщики n Налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы

Взаимозависимые лица n Вз. Лицами для целей налогообложения признаются лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказать влияние на условия или экономические результаты их деятельности (4 гр) n Одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации (суммарная доля участия – более 20%) n Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению n Лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства n Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров(работ, услуг)

Объекты налогообложения n Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, иные объекты, имеющие установленные законом характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога. n Важнейшие признаки : наличие экономического основания, существование стоимостной, количественной или физической характеристики, возникновение обязанности по уплате налога

Реализация для целей налогообложения n Под реализацией товаров, работ, услуг понимается передача на возмездной (в предусмотренных НК – на безвозмездной основе) права собственности на товары, работы, услуги.

Цена при определении объекта налогообложения n Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе ( но не обязаны) проверить правильность применения цен по сделкам : между взаимозависимыми лицами, по бартерным операциям, при совершении внешнеторговых сделок, при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или понижения

Доходы, дивиденды и проценты n Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме n Дивиденды – доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения n Проценты – любой заранее заявленный доход, в т. ч. в виде дисконта, полученный по долговому обязательству.

Налоговая база n Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения n Налоговая база как количественное выражение предмета (объекта) налогообложения выступает основой для исчисления суммы налога. n Методы формирования налоговой базы- кассовый (все суммы, полученные в конкретном периоде) – налог на имущество, переходящего в порядке наследования, доходы физических лиц. Второй метод –накопительный, доходом – суммы, право на получение которых возникло в данном периоде.

Способы определения налоговой базы n Прямой способ – основан на реальных и документально подтвержденных показателях ( данные о доходах и расходах – при расчете налога на прибыль) n Косвенный – расчет по аналогии n Условный – основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы дохода (единый налог на вмененный доход) n Паушальный – определение с помощью вторичных признаков не суммы дохода, а суммы налога (Германия, пенсионеры- 12% налог от суммы расходов)

Налоговая ставка n Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, т. е. размер налога на единицу налогообложения n Выделяют ( в зависимости от способа определения суммы налога): равные ставки (для каждого налогоплательщика); твердые (за каждую единицу- определена сумма), процентные – с каждого рубля прибыли -24%

Налоговые льготы n Льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере. Льготы не могут носить индивидуальный характер. n Налоговые льготы используют для сокращения налогового обязательства или для отсрочки или рассрочки платежа n Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Налоговые льготы -2 n Изъятия – налоговые льготы, направленные на выведения из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения; предоставляются как постоянная льгота, так и на период ( при налогообложении граждан – не облагаются пенсии, проценты по гос. ЦБ) n Скидки – льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Так, при налогообложении граждан – 4 вида льгот- скидок ( стандартные налоговые вычеты, социальные, имущественные, профессиональные)

Налоговые льготы -3 n Льготы – налоговые кредиты, направлены на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада n Формы этих льгот: снижение ставки налога, отсрочка или рассрочка уплаты налога, зачет и возврат налога и т. п.

Пример расчета налога на доходы физического лица n Все доходы, полученные лицом (за год)- 300 000 руб. , в т. ч. Пенсия – 32 тыс. (льгота – изъятие). n Социальные налоговые вычеты -68 тыс. (льгота –скидка) n Налоговая база – 200 000 руб. n Налоговая ставка – 13% n Сумма налога к уплате: 200 000*0, 13= 26 000.

Налоговый период n Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговый период n Квартал – по НДС n Календарный год – по налогу на прибыль, отчетные периоды – первый квартал, полугодие и 9 месяцев

Налоговая база, налоговая ставка, налоговый и отчетный период (налог на прибыль) n Налоговая база по налогу на прибыль– денежное выражение прибыли n Налоговые ставки – 20 %, в ФБ -2%, БСФ -18%; есть специальные налоговые ставки по налогу на прибыль -9%(дивиденды); 0% - Сколково и т. д. n НДС – налоговые ставки 0%, 18%

Порядок исчисления налога n Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (организации- налог на прибыль, НДС, акцизы) n Обязанность исчислить налог может быть возложена на налогового агента n Обязанность может быть возложена на налоговый орган

Исчисление налоговой базы n Организация – по итогам каждого периода на основании данных бухгалтерского учета и/или на основе иных, документально подтвержденных данных об объектах n Индивидуальные предприниматели – по данным учета доходов и расходов и хозяйственных операций n Физические лица – на основе получаемых от организации сведений о доходах, а также собственных данных. n Налоговый оклад- сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу.

Порядок уплаты налогов и сборов. Сроки. n В порядке, предусмотренном НК РФ n Подлежащая уплате сумма налога уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом в сроки, установленные применительно к каждому налогу или сбору n Изменение срока (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит) n За каждый день просрочки начисляется пеня, которая не является штрафной санкцией. n Налоговый оклад- сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу

Бухгалтерский, налоговый и управленческий учет n Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (ст. 1 Закона о бухгалтерском учете) n Три вида учета, бухгалтерский - базовый

Налоговый учет n Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном НК РФ.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом (доходы ) n В целях налогового учета n В целях бухгалтерского учета (ст. 248 -251, 271 -273 НК РФ): (ПБУ 9/99 «Доходы n Доходы, учитываемые при организации» ) определении налоговой базы n Выручка от реализации (от реализации и n Доходы от участия в других внереализационные) организациях n Доходы, не учитываемые при n Проценты к получению определении налоговой базы n Прочие операционные доходы n Внереализационные доходы n Доходы будущих периодов

Управленческий учет n Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая фиксируется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством хозяйствующего субъекта. n Управленческий учет – информационная основа принятии управленческого решения.

Тема 4. Исполнение обязанности по уплате налога. Налоговый контроль.

Исполнение обязанности по уплате налога n Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора. Обязанность должна быть исполнена в срок. n Неисполнение обязанности или ее ненадлежащее исполнение является основанием для предъявления требования со стороны налоговых органов n В случае неуплаты или неполной уплаты налога – сумма налога взыскивается в бесспорном порядке (с расчетного счета в банке) – для организации. В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 45 – в судебном порядке. С физического лица – только через суд.

Исполнение обязанности по уплате налога n Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк платежного поручения ( при безналичной форме), а при уплате наличными – при внесении в банк или организацию связи. Обязанность также считается исполненной после вынесения решения суда о зачете излишне уплаченных или взысканных сумм налога (по ст. 78 НК)

Просрочка в уплате налога n Если налог не заплачен- образуется недоимка по налогу. Одна из мер – пеня, в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Пеня начисляется со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога по день фактической уплаты включительно. n Пеня не начисляется приостановлении операций по счету, аресте имущества.

Внесудебный и судебный порядок взыскания налога с организации n В зависимости от способов взыскания платежей, которые налоговый орган может применить к организациям, они, согласно Налоговому кодексу, делятся на две категории: n - организации, в отношении которых принудительное взыскание налоговых платежей осуществляется только в судебном порядке; n - организации, с которых налоговые платежи в судебном порядке могут взыскиваться только в том случае, если налоговый орган не может взыскать налоги в досудебном порядке.

Взыскание налога в судебном порядке с организации( п. 2 ст. 45) n с организации, которой открыт лицевой счет. n недоимка, числящаяся более трех месяцев за организациями, являющимися (в соответствии с ГК РФ): n - зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий); n - основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий). n С организации, если ее обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Внесудебный порядок взыскания налога n На основании п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога организацией в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах организации в банках. n Такое взыскание производится по решению налогового органа. n Решение принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения этого срока. Решение о взыскании, принятое после двухмесячного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Сроки внесудебного взыскания n Решение о взыскании налога, а также пеней и штрафа за счет денежных средств, имеющихся на счетах организации, доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения. n При применении налоговым органом досудебного порядка погашения задолженности по налогам на счетах организации может оказаться недостаточно средств либо они могут отсутствовать вовсе. В этом случае налоговый орган вправе взыскивать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств организации. Такое взыскание, как и в первом случае, осуществляется по решению налогового органа. Указанное решение налоговый орган может принять в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Судебный порядок взыскания n Исковое заявление о взыскании недоимки по налогам, пеней и штрафа с организаций налоговый орган подает в арбитражный суд. Иск может быть подан в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговый орган выносил решение о взыскании налоговых платежей за счет имущества организации, и в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования в остальных случаях. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. n Заявление о взыскании обязательных платежей и санкций подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или в таком требовании пропущен указанный срок уплаты (ч. 2 ст. 213 АПК РФ).

Исковое требование налоговой n Требования к исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций, подаваемому в арбитражный суд, установлены ст. 214 АПК РФ. Так, в нем обязательно указывается: n - наименование платежа, подлежащего взысканию, размер и расчет его суммы; n - нормы федерального закона и иного нормативного правового акта, предусматривающие внесение платежа; n - сведения о направлении требования об уплатежа в добровольном порядке. n К исковому заявлению должны прилагаться документы, поименованные в п. п. 1 - 5 ч. 1 ст. 126 АПК РФ, а также документ, подтверждающий, что налоговый орган направлял организации требование об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке. n Налоговые органы, выступающие в арбитражных судах в качестве истцов и ответчиков, не являются плательщиками государственной пошлины на основании пп. 1 ст. 333. 37 НК РФ.

Требование об уплате налога (ст. 69 НК) n Требование об уплате налога(пени) не позднее 3 месяцев, по результатам проверки – 10 дней, вручается под расписку, если отказ получить требование –ИМНС посылает заказное письмо, считается, что получили через 6 дней после отправки. n Форма требования –установлена приказом МНС. n Требование должно содержать: сумму неоплаченного налога, основания уплаты (ссылка на законы), дату, когда срок уплаты истеки когда начали начисляться пени, ставку пеней, сумму пеней, срок исполнения требования, предупреждение о последствиях неисполнения требования. n Срок исполнения требования- 8 дней с даты получения, если иное не указано в самом требовании

Взыскание со счетов фирмы n После принятия решения о взыскании ИМНС выставляет инкассовое поручение в банки, где открыты счета фирмы n Деньги могут быть списаны с расчетных и валютных счетов, не допускается списание с депозитных и ссудных счетов n Количество инкассовых поручений – не ограничено, но если денег будет списано больше- обязаны вернуть, с процентами

Взыскание со счетов n Банк должен списать деньги со счета на следующий день после получения инкассового поручения n Если на счету картотека- инкассовое поручение исполняется после проведения приоритетных платежей (в первую очередь- по исполнительным документам о возмещении вреда жизни и здоровью, во вторую очередь-выплата зарплаты)

Взыскание за счет иного имущества n Если денег на счетах недостаточно- за счет иного имущества, после вынесения решения, принимается в течение года после истечения срока исполнения требования n Решение передается в службу судебных приставов. Пристав в 3 дневный срок возбуждает исполнительное производство. n Пристав должен проинформировать налогоплательщика и предложить в 5 дневный срок добровольно погасить задолженность. n При уклонении – взыскание за счет имущества (ст. 47 НК) n Очередность – наличные из кассы, имущество не задействованное в производстве (ц. б. , легковые автомобили, предметы интерьера и т. д. ), готовая продукция, товары, не предназначенные для производства. В последнюю очередь- сырье, материалы предназначенные для производства, станки, недвижимость. n Далее – имущество, которое передано по договорам другим фирмам (например, в аренду). Но – после расторжения договоров через арбитраж. Кроме договоров, по которому имущество перешло в собственность иных лиц.

Оценка и реализация имущества n Пристав оценивает имущество самостоятельно(есть исключения) n ФЗ «Об исполнительном производстве» предусматривает право должника пригласить независимого оценщика n Изъятое имущество реализует специализированная организация, вырученные деньги перечисляются в бюджет. n Вычет – на оценку, реализацию, исполнительский сбор – не более 7% стоимости имущества

Приостановление операций по счетам n Мера по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога. Решение- в банки n На заблокированный счет средства могут поступать свободно, но расходовать – на 3 цели (возмещение вреда, зарплата, инкассовое поручение самой ИМНС). Одновременно с приостановлением – перестают начисляться пени n Счет заблокирован – до момента погашения долга или отмены решения ИМНС n Операции – через счета подконтрольных фирм, контрагентов, бартером

Арест имущества n Согласно ст. 77 НК РФ n Необходима санкция прокурора, при аресте- понятые n Арест не всего имущества, а лишь достаточного для погашения долга n Имущество находится на хранении должника, нельзя распоряжаться n После наложения ареста пеня перестает начисляться n Нарушение запрета на распоряжение имуществом – штраф 10000 руб.

Зачет и возврат налогов n Переплата налога( если ошибка в расчете, то дополнительная декларация по налогу) n Согласно ст. 78 НК переплату можно: - зачесть в счет других платежей в тот же бюджет (внебюджетный фонд) текущих и будущих платежей по налогам, в счет погашения недоимки, пеней, штрафов - вернуть на расчетный счет Зачет или возврат – по заявлению, может быть подано не позднее 3 лет со дня переплаты Решение о зачете -5 дней со дня получения заявления, через 2 недели – информировать о произведенном зачете. Возврат – месяц с момента получения заявления ( п. 24 постановления Плен. ВАС от 28. 02. 2001 г. ) Если срок нарушен – пени за каждый день просрочки. Если переплату не зачли и не вернули – арбитражный суд. Отказ в зачете или возврате по причине не поступления денег в бюджет по вине банка –незаконен.

Ошибочное списание средств со счета n Возврат излишне взысканной суммы ( если есть долг, то часть суммы пойдет на погашение) n Возврат денег – только на основании заявления, в течение 1 месяца со дня, когда стало известно о списании со счета излишней суммы. Если срок пропущен – через суд, срок – 3 года.

Налоговый контроль. n Основные формы налогового контроля: n Учет налогоплательщика в налоговом органе n Проведение налоговых проверок (камеральных и выездных) n Истребование документов у налогоплательщика и иных лиц n Получение объяснений налогоплательщика и иных лиц n Иные

Налоговая декларация n Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов , исчисленной сумме налогов и других сведениях, связанных с исчислением и уплатой налога. n По каждому виду налога – отдельная декларация (есть исключения) n Непредставление налоговой декларации, или нарушение сроков ее подачи, искажение сведений – налоговое правонарушение.

Налоговые проверки n Два вида – камеральная и выездная n Камеральная – по месту нахождения налогового органа, без специального решения руководителя ИМНС, в течение 3 месяцев со дня предоставления налоговой декларации (если иное не установлено НК РФ). На сумму доплат – требование об уплате суммы налога и пени

Выездная налоговая проверка n Проводится на основании решения руководителя (его заместителя) ИМНС n ИМНС не вправе проводить в течение календарного года 2 более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период n Срок – 2 мес. , в исключительных случаях – до 4(6) месяцев n Если есть филиалы и представительства –срок 1 Месяц для каждого филиала или представительства n Выездная налоговая проверка –при ликвидации, в связи с реорганизацией, а также вышестоящим налоговым органом(контроль)- независимо от времени проведения предыдущей n По окончании проверки – справка, через 2 месяца после составления справки – акт n Налогоплательщик в срок 15 дней со дня получения акта –предоставляет письменные объяснения по акту n В срок 10 дней со дня получения объяснения налогоплательщика руководитель ИМНС выносит решение. Решение вступает в силу по истечении 10 дней.

Налоговое правонарушение и ответственность n Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика и иных лиц, за которое НК устанавливает ответственность. n Кроме НК, ответственность за налоговые правонарушения установлена Ко. АП и УК РФ. n Состав налогового правонарушения: объект, объективную сторону, субъективную сторону.

Ответственность за налоговые правонарушения n НК РФ – срок давности 3 года , санкции в виде штрафов, ст. 116 -129 НК РФ n Ко. АП РФ - в гл. 15 устанавливает ответственность в виде штрафов n УК РФ – ст. 198, 199 – штрафы , лишение свободы до 6 лет

Отдельные виды налоговых правонарушений n Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе - штраф 5000 руб. , на срок более 90 дней – в размере 10000 руб. n Уклонение от постановки на учет – ведение деятельности без постановки на учет – штраф в размере 10% от доходов, полученных от такой деятельности, но не менее 20000, если более 90 дней – удваиваются санкции.

Отдельные виды налоговых правонарушений n Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке – штраф 5000 руб n Непредставление налоговой декларации – меры зависят от срока (180 дн. ) n Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (штраф), но если действия повлекли занижение налоговой базы- 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. Руб.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов n Под таким нарушением понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (2 раза и более в год) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета и отчетности хозопераций, денежных ценностей и т. д.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) n Неуплата или неполная уплата в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога , или иных неправомерных действий – 20% от неуплаченной суммы налога, если умышленно – 40% от неуплаченной суммы налогов

Иные нарушения n Ст. 123 - невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов – 20% от суммы, подлежащей перечислению n Ст. 125 – несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест (10000 руб) n Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (штраф)

Налоги в схеме формирования финансового результата n Налоги, относимые на себестоимость продукции n Налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия n Налог на прибыль n Налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли n Косвенные налоги (НДС, акцизы)

Несколько групп налогов n Налоги, находящиеся «внутри» себестоимости (земельный налог, платежи во внебюджетные фонды и т. п. ) Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. n Налоги, находящиеся «вне» себестоимости (НДС). Для них важно уменьшить не сами налоги, а разницу, подлежащую уплате в бюджет.

Несколько групп налогов. n Налоги, находящиеся над себестоимостью налог на прибыль. Для этих налогов необходимо стремиться к уменьшению налогооблагаемой базы. n Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов необходимо стремиться к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы. Наиболее сильно финансовые ресурсы предприятия уменьшают налоги третьей и четвертой группы.