Налогообложение аптечных предприятий Лекция для студентов 4 курса

Налогообложение аптечных предприятий Лекция для студентов 4 курса фармацевтического факультета

Налоговая система России установлена налоговым кодексом РФ Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

Налоги l Обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.

Функции налогов l l Фискальная Экономического регулятора

Принципы формирования налоговой системы l l Справедливость (равномерное распределение налога в соответствии с доходом) Определенность (суммы, способы уплаты и время платежа должны быть известные налогоплательщику заранее) Удобность Экономии (сокращения издержек при взимании налога)

Налоговая система России представлена 15 налогами: ü 10 федеральных налогов: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, водный налог, налог на наследование и дарение; ü 3 региональных налога: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог; ü 2 местных: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Классификация налогов l По субъекту налогообложения l По объекту налогообложения: • Налоги с физических лиц • Налоги с юридических лиц • Доход • Имущество • Земельный объект

Классификация налогов l По механизму формирования • Прямые (налог на имущество, доход и т. д. ) • Косвенные (акцизы, НДС – спрятаны в цене товаров и услуг)

Элементы налогообложения ü Объект налогообложения ü Налоговая база ü Налоговый период ü Налоговая ставка ü Порядок исчисления налога ü Порядок и сроки уплаты налога

Права налогоплательщиков l l Получать от налоговых органов бесплатно информацию о действующих налогах и сборах Использовать налоговые льготы Требовать соблюдения налоговой тайны Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии актов проверки; обжаловать результаты налоговой проверки

Обязанности налогоплательщиков l l l Встать на налоговый учет Вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения Предоставлять налоговую декларацию Уплачивать налоги Обеспечивать в течение 3 -х лет сохранность бухгалтерских данных и документов, подтверждающих уплату налогов Сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счета в 5 -дневный срок, об обособленных подразделениях (открытии или ликвидации) в течение месяца, о прекращении действия в течение 3 -х дней, изменении места нахождения в течение 10 дней

Налоговые правонарушения l l В налоговом кодексе конкретизирован перечень налоговых нарушений и меры ответственности. Размер штрафных санкций может быть уменьшен или увеличен в зависимости от наличия смягчающих или отягощающих обстоятельств

Просрочка платежа l l В случае уплаты налога в более поздние сроки налогоплательщик обязан выплатить пени Пени начисляются за каждый день просрочки платежа в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ России (в настоящее время – 8. 25%)

Налог на добавленную стоимость Ставки налога l 10% - лекарственные средства, товары для детей (например, подгузники), продукты детского и диетического питания l 18% - прочие товары, в том числе БАДы и др. парафармацевтическая продукция l Ряд товаров аптечного ассортимента не подлежит обложению НДС – тонометры, трости, костыли и др. товары, которые входят в перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники

Налоговая база по НДС l. Стоимость товаров, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. l. Налоговый период – календарный месяц; для организаций с ежемесячной выручкой без НДС менее 1 000 руб. – квартал.

Дата возникновения налогового обязательства Зависит от варианта определения даты реализации (утверждается в учетной политике организации): l День оплаты товаров l День отгрузки товаров – дата возникновения налогового обязательства определяется по мере отгрузки товара, предъявления покупателю расчетных документов или по дню оплаты (из 3 -х дат выбирается более ранняя)

Акцизы косвенный налог для получения средств от сверхприбыли.

Не рассматривается как подакцизный товар Спиртосодержащая продукция: l лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр; l лекарственные, лечебно-профилактические средства, включая гомеопатические, которые изготавливаются аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям ЛПУ, разлитые в емкости в соответствии с требованиями ФС.

Единый социальный налог предназначен для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. l Объект – выплаты, вознаграждения физическим лицам. l Налогоплательщики – работодатели и индивидуальные предприниматели l Не подлежат налогообложению – пособия по безработице, по уходу за ребенком, по беременности и родам, компенсационные выплаты (в связи с увольнением, командировками), некоторые виды единовременной материальной помощи.

Ставки единого социального налога в 2013 году Всего – 30%, из них: ü Федеральный бюджет – 22. 0% ü Фонд социального страхования – 2. 9% ü Федеральный ФОМС – 5. 1% ü Территориальный ФОМС – 0. 0% NB! Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет)

Взносы на обязательное пенсионное страхование l l Законодательная основа: ФЗ№ 167 от 15. 12. 01 «Об обязательном страховании в Российской Федерации» (ред. от 12. 03. 2014) С 01. 2005 г. определены 2 возрастные группы: þлица 1966 г. рождения и старше (налогоплательщик уплачивает страховые взносы только на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 20%); þлица 1967 г. рождения и моложе (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отчисляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии).

Налог на имущество организаций l l l Ставка налога устанавливается субъектом РФ, но не может превышать 2, 2% Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество, находящееся на балансе организации Основные средства и нематериальные активы в целях налогообложения учитываются по остаточной стоимости Налоговый период – год Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года

Налог на имущество организаций Для цели налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества Стоимость = (½ стоимости имущества на начало года + стоимость имущества на 01. 04 + стоимость имущества на 01. 07 + стоимость имущества на 01. 10 + ½ стоимости имущества на конец года)/4 От налога на имущество освобождаются государственные образовательные учреждения

Порядок уплаты налога на имущество l l Организации обязаны ежеквартально не позднее 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого обособленного структурного подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам, а в конце отчетного периода - налоговую декларацию (не позднее 30 марта). Оплата налога – ежеквартально авансовые платежи в размере ¼ произведения средней стоимости имущества на отчетный период и ставки налога на имущество.

Налог на прибыль организаций l l Объект – валовая прибыль: ü Прибыль от реализации товаров ü Прибыль от реализации фондов ü Прибыль от внереализационных мероприятий Налоговый период – календарный год Срок предоставления налоговой декларации не позднее 28 марта следующего года Отчетный период зависит от варианта уплаты налога на прибыль

Варианты уплаты налога на прибыль l l Авансовые платежи (сумма уплаты квартальная) Ежемесячная уплата налога по фактически полученной прибыли

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы l l Направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения На жилищное строительство На покрытие убытков по данным годового бухгалтерского учета Взносы на благотворительные цели (только государственным учреждениям – учебным до 3%, культуры и искусства до 5%)

Налог на прибыль организаций Ставка налога на прибыль – 20% l в федеральный бюджет 2% l в бюджеты субъектов РФ 18%1 На основании п. 1 ст. 284 НК РФ

Методы признания доходов для целей налогообложения прибыли Метод начисления l Кассовый метод l

Метод начисления Доходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, имущественных прав в их оплату. l Датой получения дохода признаётся: Для доходов от реализации – дата реализации товара Для внереализационных доходов – дата зависит от вида дохода и определяется НК РФ (дата подписания сторонами акта приёма-передачи имущества, дата признания должником и др. ) l

Кассовый метод l l Используется в том случае, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС не превысила 1 млн. рублей. Дата получения дохода – день поступления средств на счета в банках и(или) в кассу, поступления иного имущества и(или) имущественных прав.

Специальные налоговые режимы l l Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) Упрощенная система налогообложения

Единый налог на вмененный доход Предусматривает замену уплаты: l Налога на прибыль организаций l Налога на имущество организаций l Единого социального налога l НДС (кроме ввоза товаров на таможенную территорию РФ) Остальные налоги (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) уплачиваются в общем порядке.

Единый налог на вмененный доход l l l Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД Предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД – розничная торговля (площадь торгового зала менее 150 м 2) Объект – вмененный доход налогоплательщика Налоговый период – квартал (налоговая декларация представляется не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода) Налоговая ставка – 15% величины вмененного дохода Налоговый вычет – сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%)

Вмененный доход потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Базовая доходность условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности. Базовая доходность, применении ЕНВД 2013, не зависит от результатов хозяйственной деятельности, а зависит от физических показателей (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и других показателей), характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности.

Расчет единого налога на вмененный доход ЕНВД = БД х ФП х К 1 х К 2 х НС БД (из налогового кодекcа), ФП - физический показатель - площадь из техпаспорта, или количество работников, НС - налоговая ставка 15%. К 1 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу потребительских цен на товары в РФ (2012 – 1, 4942; 2013 – 1, 569 ) К 2 – учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, величину К 2 определяют субъекты РФ на календарный год (в 2013 значения К 2 могут быть от 0, 005 до 1, 0)

Упрощенная система налогообложения Предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого налога. Единый налог заменяет уплату: l Налога на прибыль организаций l Налога на имущество организаций l Единого социального налога l НДС (кроме ввоза товаров на таможенную территорию РФ) Остальные налоги (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) уплачиваются в общем порядке.

Упрощенная система налогообложения l Объект налогообложения (предприятие выбирает самостоятельно): ü Доходы организации (налоговая ставка – 6%) ü Доходы за вычетом расходов (налоговая ставка – 15%) l Налоговый период – календарный год (отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года) l Ежеквартально осуществляются авансовые платежи по единому налогу. l Налоговый вычет – сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%).

Налоговая база при уплате единого налога l l Денежное выражение доходов за вычетом расходов Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут Книгу учета доходов и расходов