Налоги на прибыль 1 2 3 Цель лекции

Зарегистрируйтесь, чтобы просмотреть полный документ!

Налоги на прибыль 1. 2. 3. Цель лекции - изучения порядка учета налогов на прибыль -изучения взаимосвязи между расходами по налогу на прибыль, отложенными налогами на прибыль и статьями Основные вопросы Понятие налогового и учетного дохода Постояннные и временные разницы Признание краткосрочных налоговых обязательств и краткосрочных налоговых активов

u u u Понятие налогового и учетного дохода Учетный доход это совокупный доход или убыток за отчетный период, включая чрезвычайные статьи, отраженные в отчете о результатах финансово хозяйственной деятельности до вычета налога или прибавления суммы потенциального уменьшения начисленного налога, связанного с убытком. Расходы по оплате налога или потенциальное уменьшение начисленного налога, связанное с убытком, за отчетный период это сумма налога , отражаемая в отчете о результатах финансово –хозяйственной деятельности. Налогооблагаемый доход определяется в соответствии с Налоговым Кодексом, как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80 103, 114. В большинстве случаев правила определения налогооблагаемого дохода отличаются от учетной политики, применяемой для определения учетного дохода. Одной из причин возникновения разницы между налогооблагаемым и учетным доходом является то, что определенные статьи включаются в одни расчеты и исключаются из других. Налоговая база актива это величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости Отложенные налоговые требования это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего: а) вычитаемых временных разниц; б) перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков; в) перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

u u u Постоянные разницы – это разницы между налогооблагаемым доходом и учетным доходом за отчетный период, они возникают в текущем отчетном периоде и не погашаются в последующие периоды. Постоянные разницы, предусмотренные узаконенными допущениями или ограничениями, обусловлены экономическими, политическими или административными соображениями, связанными с расчетом бухгалтерского дохода. Постоянные разницы связаны с расчетом совокупного подоходного налога, который должен выплачиваться организацией в процессе ее деятельности. Постоянные разницы влияют только на совокупный налог и не создают ни практических, ни теоретических, проблем при распределении налога на доход. . Временные разницы Другой причиной возникновения разницы между налогооблагаемым и учетным доходом является то, что определенные статьи, вошедшие в определение обеих сумм, включаются в расчеты за разные отчетные периоды. Например, учетная политика может устанавливать, что определенные доходы за период, в течении которого товары и услуги были предоставлены, но правила налогообложения могут требовать или разрешать включение их в доход за период, в котором были получены денежные средства. Общая сумма этих доходов, включенная в учетный и налогооблагаемый доход будет одной и той же, но отчетные периоды будут различными. Другим примером может служить метод амортизации, применяемый при определении налогооблагаемого дохода, который отличается от метода, применяемого при определении учетного дохода. Такие разницы называются временными разницами

Временные разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в балансе и их налоговой базой. Временные разницы могут представлять собой либо: (а) налогооблагаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к образова нию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущихпериодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается; или в) вычитаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые при ведут к образованию вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается. Налоговая база актива или обязательства сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях. Возникновение или аннулирование временной разницы может происходить в течении нескольких отчетных периодов. Информация о виде и сумме этих временных разниц зачастую бывает полезна пользователям финансовых отчетов. Метод отражения эффекта временных разниц может меняться. Иногда информация включается в пояснительную записку к финансовым отчетам, а иногда отражается путем применения методов бухгалтерского учета налогового эффекта временных разниц. u Временные разницы могут возникать вследствие: а) Временные разницы за счет времени отнесения на доход. б) Временные оценочные разницы. Разницы, вызванные использованием в бухгалтерском и налоговом учете неодинаковых методов оценки. u

u u u u Временные разницы могут возникать вследствие: а) Временные разницы за счет времени отнесения на доход. Если хозяйственные операции отражаются на величине налогооблагаемого дохода одного отчетного периода и учетного дохода другого, то возникает необходимость распределения налога на прибыль между отчетными периодами. Возникновение подобных временных разниц возможно в следующих случаях: Если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемого дохода и относится к расходам будущих периодов в текущем отчетном периоде. Если суммы отражаются в отчете о результатах финансово хозяйственной деятельности как расходы текущего периода, но идут на вычеты из налогооблагаемого дохода в последующих периодах. б) Временные оценочные разницы. Разницы, вызванные использованием в бухгалтерском и налоговом учете неодинаковых методов оценки. Ситуации, когда возникают разницы, обусловленные использованием различных методов оценки в финансовом и налоговом учете, встречаются не так часто. К их числу относятся следующие: Уменьшение стоимостной базы налогооблагаемого амортизируемого имущества вследствие налогового кредита. Зарубежная деятельность, для которой валюта отчетности выступает функциональной валютой. Вследствие изменения курса иностранной валюты оценка соответствующих активов и кредиторской задолженности, исчисленная как база для налогообложения, может отличаться от их оценки по себестоимости в отечественной валюте. Увеличение оценки активов как налоговой базы вследствие индексации имущества, обусловленной инфляцией. Объединение предприятий в форме покупки.

u u u Признание краткосрочных налоговых обязательств и краткосрочных налоговых активов Текущий налог за текущий и предыдущие периоды признается в качестве обязательства в размере неоплаченной части. Если сумма, которая уже была уплачена в отношении текущего и предыдущих периодов, превышает сумму, подлежащую уплате в отношении этих периодов, то сумма превышения признается в качестве актива. Выгоды, относящиеся к налоговым убыткам, которые можно перенести на предыдущий период с целью возмещения текущего налога предыдущего периода, признаются в качестве активов Когда налоговый убыток используется для возмещения текущего налога за предыдущий период, компания признает выгоду в качестве актива в периоде возникновения налогового убытка, поскольку существует вероятность того, что выгода поступит компании и может быть достоверно оценена. Отложенные налоговые обязательства суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц Отложенные налоговые активы суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении: (а) вычитаемых временных разниц; (Ь) перенесенных неиспользованных налоговых убытков; (с) перенесенных неиспользованных налоговых кредитов.

Отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из: а) первоначального признания гудвилла; или в) первоначального признания актива или обязательства в операции, которая: u не является объединением бизнеса; u на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Однако в отношении налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные предприятия, а также с долями участия в совместном предпринимательстве, отложенное налоговое обязательство признается в соответствии: u Предприятие должно признавать отложенное налоговое обязательство в отношении всех налогооб лагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние предприятия, филиалы и предприятия или с долями участия в совместном предпринимательстве, за исключением той его части, которая удовлетворяет обоим приведенным ниже условиям: а) материнское предприятие, инвестор или участник совместного предпринимательства способен контролировать сроки восстановления временной разницы; в) существует вероятность того, что в обозримом будущем временная разница не будет восстановлена. u

u u u По дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» должна быть отражена сумма корпоративного подоходного налога, определенная в совокупности от суммы налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде. Обязательство перед бюджетом отражается по кредиту двух счетов: 3110 «Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате» и 4310 «Отложенные налоговое обязательство по корпоративному подоходному налогу» . По кредиту счета 3110 «Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате» отражается обязательство перед бюджетом, подлежащее оплате в текущем отчетном периоде. Обязательство перед бюджетом, которое должно быть погашено в будущем, отчетном периоде отражается по кредиту счета 4310 «Отложенные налоговое обязательство по корпоративному подоходному налогу» . Обязательство перед бюджетом, которое оплачено в текущем отчетном периоде, но относятся к расходам будущих отчетных периодов, отражается по дебету счета 1410 «Корпоративный подоходный налог» .

Скачать презентацию Налоги на прибыль 1 2 3 Цель лекции

Тема 12 Налоги на прибыль.ppt

Количество слайдов: 8