Налоги и отчисления включаемые в себестоимость продукции товаров

Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)

Вопрос 1. Отчисления в Фонд социальной защиты населения Плательщики страховых взносов: работодатели; работающие граждане; физические лица, самостоятельно уплачивающие взносы (в. т. ч. ИП); Белгосстрах за неработающих инвалидов.

Плательщики обязательных страховых взносов обязаны стать на учет в городских, районных и районных в городах отделах областных, Минского городского управлений ФСЗН по месту нахождения (жительства).

База для уплаты обязательных страховых взносов: 1. для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданскоправовым договорам

В базу не включаются - выплаты, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемые Советом Министров Республики Беларусь № 115, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы

Пример. В январе 2014 г. фонд оплаты труда предприятия составил 900 000 руб. , в т. ч. заработная плата директора предприятия – 15 500 тыс. руб. , оплата строителя по договору подряда – 25 300 тыс. руб.

Согласно данным, предоставленным Белстатом, средняя заработная плата работников Республики Беларусь в январе 2014 г. составила 5 854, 7 руб. Следовательно, ограничение суммы обязательных страховых взносов в ФСЗН, начисленных за январь 2014 г. , составляет 5 854, 7 х 4 = 23 418, 8 тыс. руб.

По отношению к заработной плате директора 15 500 тыс. руб. взносы не начисляются.

По отношению к заработной плате строителя: 25 300 – 23 418, 8 (ограничение) = 1 881, 2 тыс. руб. Обязательные страховые взносы на сумму 1 881, 2 тыс. руб. причитающейся строителю, не начисляются.

для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, КФХ – определяемый ими доход; для Белгосстраха в отношении лиц, которым выплачивается ежемесячная страховая выплата (инвалиды) – минимальная заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем

Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы: выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта); государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение морального вреда, причиненного работникам;

компенсации, предусмотренные законодательством Республики Беларусь (кроме компенсаций, выплачиваемых: - за неиспользованный трудовой отпуск; - вместо предупреждения о предстоящем высвобождении; - за особые условия труда; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей;

стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях;

единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию;

суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели;

материальная помощь - работникам: оказываемая в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка; - находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года;

доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты); заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника.

Взносы в ФСЗН: 1. На пенсионное страхование 2. На социальное страхование

Размеры обязательных страховых взносов в ФСЗН: для работодателей – 34 (28 + 6)%; для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции – 28 (22 +6)%; менее 50% - 30 (24+6)%.

для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы – 35 (29+6)%; для работающих граждан – 1 %; для членов КФХ – 31 (25+6)%; для Белгосстраха - 35% (29+6) от МЗП или пособия по временной нетрудоспособности.

Льготы. От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы.

Плательщики уплачивают обязательные страховые взносы в ФСЗН в дни выплаты заработной платы за истекший месяц

Сумма обязательных страховых взносов должна быть не менее суммы взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы

Вопрос 2. Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Выплата страхового обеспечения (полностью или частично) в связи с наступлением неблагоприятных явлений – несчастные случаи, связанные с жизнью и здоровьем застрахованного.

Страхователями являются юридические лица, их обособленные подразделения и физические лица, которые в соответствии с трудовым договором и гражданским законодательством предоставляют работу гражданам.

Застрахованные – физические лица: выполняющие работу на основании трудового договора, контракта; работающие по гражданскоправовому договору; выполняющие работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

учащиеся, студенты, аспиранты учреждений образования; находящиеся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаемые к выполнению оплачиваемых работ.

Страховой случай – факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания и влекущий за собой осуществление страховых выплат.

Размеры страховых взносов определяются исходя из страховых тарифов, ежегодно утверждаемых Президентом Республики Беларусь, скидки (надбавки) к страховому тарифу и льготы к страховому тарифу.

Объект для начисления - все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц (0, 6 и 0, 3%). Исключение составляют выплаты (аналогично ФСЗН).

Предприятие Начисление ФЗП Выплаты, облагаемые взносами Начисление ФСЗН Начисление обязательного страхования Себестоимость продукции (затраты)

Начисление ФСЗН - и Пособия Начисление обязательного страхования - Пособия и выплаты за счет ФСЗН счет Белгосстраха = Сумма к перечислению в ФСЗН = Сумма к перечислению в Белгосстрах

Вопрос 3. Платежи за землю.

Плательщиками являются: -организации и физические лица, у которых земельные участки на территории РБ находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности; - физические лица в отношении земельных участков, которые они приняли по наследству.

Объектом налогообложения является земельный участок, расположенный на территории Республики Беларусь, который находится во владении, пользовании или собственности

Объектами налогообложения земельным налогом не признаются: земли общего пользования населенных пунктов; земельные участки, занятые кладбищами; земли лесного фонда; земли водного фонда; земельные участки религиозных организаций (объединений).

Освобождаются от земельного налога: земельные участки, занятые материальными историкокультурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей, за исключением земельных участков, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности

земельные участки организаций, осуществляющих социальнокультурную деятельность и получающих дотации из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности; земли общего пользования (площади, дороги, улицы, парки и т. д. ).

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога.

Налоговая база земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, при наличии кадастровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой оценки земель

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога. Ставки земельного налога установлены в зависимости от категорий земель.

Ставки земельного налога: 1. на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения при наличии кадастровой оценки устанавливаются согласно НК.

2. на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует кадастровая оценка, устанавливаются в соответствии со средней ставкой земельного налога по районам РБ.

3. Ставка земельного налога на земельные участки, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, устанавливается в размере 6 480 белорусских рублей за гектар.

4. На земельные участки, входящие в состав земель сельскохозяйственного назначения, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10.

5. На земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Юридические лица предоставляют в налоговые органы декларации о сумме земельного налога на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля текущего года.

Уплата организациями – 1. Один раз в год- не позднее 22 февраля текущего года или ежеквартально не позднее 22 -го числа второго месяца каждого квартала - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;

2. за земли с/х назначения - один раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 15 апреля текущего года, или не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;

3. Садоводческими товариществами - не позднее 22 августа. 4. Физические лица – не позднее 15 ноября.

4. Экологический налог

Плательщиками являются: организации и индивидуальные предприниматели

Объекты налогообложения экологическим налогом: 1. 1. выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; 1. 2. сброс сточных вод; 1. 3. хранение, захоронение отходов производства; 1. 4. ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции

Налоговая база - фактические объемы: добываемых (изымаемых) природных ресурсов; выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду; отходов производства, подлежащих хранению, захоронению; озоноразрушающих веществ.

Ставки налога установлены в рублях за единицу объекта налогообложения и приведены в приложениях Налогового Кодекса.

Налоговым периодом, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ признается календарный квартал. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Суммы экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов включаются организациями и ИП в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. - за ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ не представляются.

Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. - за ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ до осуществления ввоза

Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых объемов выбросов, сбросов, хранения, указанных в разрешениях на выбросы, специальное водопользование, хранение или в комплексных природоохранных разрешениях

5. Налог на недвижимость

Плательщики налога на недвижимость – организации и физические лица

Объект обложения: 1. Капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций, в т. ч. в случае лизинга (когда объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей);

2. Капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость: 1. у физических лиц: самовольно возведенные капитальные строения; 2. капитальные строения (здания, сооружения), их части, находящиеся в аварийном состоянии.

у организаций: - объекты сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемым из бюджета, - объекты сверхнормативного незавершенного строительства осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации; - капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся объектами общего пользования садоводческих товариществ

Освобождаются от налогообложения объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций; основные средства организаций, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за период;

материальные и историко- культурные ценности; автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них; капитальные строения (здания, сооружения), их части сельскохозяйственного назначения, используемые (предназначенные для использования) организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки; объекты придорожного сервиса в течение 2 -х лет с даты ввода их в эксплуатацию; капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, принадлежащие: многодетным семьям (семьям, имеющим трех и более несовершеннолетних детей); военнослужащим срочной военной службы; общественному объединению "Национальный олимпийский комитет Республики Беларусь".

Налоговая база определяется: 1. Организациями исходя из наличия на 1 января календарного года: капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы. объектов сверхнормативного незавершенного строительства по стоимости, определяемой путем суммирования прямых и косвенных затрат по строительству объектов сверхнормативного незавершенного строительств

2. Физическими лицам - исходя из оценки принадлежащих им капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки: -у организаций – 1%; -у ИП и иных физ. лиц – 0, 1% - по объектам сверхнормативного незавершенного строительства 2% от их стоимости.

Организации не позднее 20 марта отчетного года представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.

Уплата налога на недвижимость производится организациями: - один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода; - ежеквартально не позднее 22 -го числа первого месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Суммы налога включаются в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства

6. Отчисления в инновационные фонды

Инновационные фонды создаются республиканскими органами государственного управления для финансирования затрат на проведение научных разработок и внедрения их результатов в производство, создание и развития производств, основанных на новых и высоких технологиях.

Плательщики: организации, находящиеся в подчинении (входящие в состав) республиканских органов гос. управления

Ставка % от себестоимости либо прибыли продукции, товаров (работ, услуг). Налоговый период – календарный месяц.

7. Налог на прибыль Плательщики налога на прибыль – организации, в том числе иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Объект налогообложения налогом на прибыль – валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовая прибыль = 1. прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав + 2. прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов + 3. сумма внереализационных доходов – 4. сумму внереализационных расходов

1. Прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг = выручка от реализации продукции (работ, услуг) косвенные налоги (НДС, акцизы) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении – - это стоимостная оценка использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ОС, НМА, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли: затраты по содержанию объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности; суммы начисленных организацией дивидендов; проценты по просроченным займам и кредитам; пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет; общегосударственные штрафные налоги

2. Прибыль от реализации основных фондов, НМА = выручка от реализации основных средств, нематериальных активов сумма косвенных налогов остаточная стоимость ОС, НМА с учетом понесенных расходов по реализации

3 -4. Сальдо по внереализационным доходам и расходам = внереализационные доходы за вычетом НДС внереализационные расходы

В целях налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов не включаются: дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций; средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета и использованные по целевому назначению;

Налоговая база по налогу на прибыль: НБ = ВП – Л – У, где ВП – валовая прибыль и приравненные к ней доходы, начисленные белорусскими организациями; Л – сумма льгот, предоставленных организации

Сумма налога на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Основные ставки налога на прибыль: Ø 18% – если иное не определено законодательством; Ø 12% – по дивидендам, начисленным белорусскими организациями; Ø 9% – на прибыль, полученную от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории РБ.

Отчетность. Ø не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – календарный квартал (с дивидендов, начисленных белорусскими организациями - календарный месяц).

Уплата налога на прибыль. - Ø сумм налога на прибыль, подлежащих уплате поквартально – не позднее 22 апреля, 22 июля, 22 октября, авансовым платежом (2/3 суммы налога) не позднее 22 декабря и не позднее 22 января следующего года производится доплата налога по итогам предыдущего по результатам произведенного перерасчета в целом за год. - Ø сумм налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.