Налоги и налоговое администрирование 2015 -2016 практика применения

Налоги и налоговое администрирование 2015 -2016: практика применения положений части I НК РФ Сенков В. А. Директор института экономики и финансов ГУУ, заведующий кафедрой бухгалтерского учёта, аудита и налогообложения ГУУ, налоговый консалтинг по проектам группы компаний МЦФЭР, член аттестационной комиссии УФНС по г. Москва к. э. н. , доцент 1

2

• Как известно, Налоговый кодекс РФ является основополагающим документом законодательства о налогах и сборах. Он является документом прямого действия. Именно им создана единая комплексная система налогов, определены функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики. • Рассмотрим структуру общей части Налогового кодекса. Она включает семь разделов. • Раздел 1 состоит из общих положений, характеризующих законодательство о налогах и сборах, и устанавливающих систему налогов и сборов России. • Налоговая система, как и в большинстве крупных развитых государств, трехзвенна и состоит из федеральных, региональных и местных налогов, обеспечивая доходами все уровни управления. 3

• В разделе 2 речь идет о налогоплательщиках и налоговых агентах. Об их правах и обязанностях, о представительстве в налоговых правоотношениях. • Раздел 3 говорит о налоговых органах и близких к ним органах государственной власти. • Разделом 4 устанавливаются общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. • Раздел 5 определяет порядок сдачи налогоплательщиком налоговой декларации, а также формы и методы проведения налогового контроля. • Особое место занимает раздел 6, где классифицируются налоговые правонарушения и определяется ответственность за их совершение. • Раздел 7 устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц. 4

• В первый раздел Налогового кодекса введена статья 5, говорящая о действии актов законодательства о налогах и сборах по времени. Она установила следующий порядок. • Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 -го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. • Для сборов действует только первое ограничение, то есть акты законодательства о сборах вступают в силу, не раньше, чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования. • Законы, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования. 5

• • С 1 октября 2008 года в статью 5 Н. К. Р. Ф. введено еще одно уточнение, улучшающее положение налогоплательщиков. Оно заключается в следующем. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей; отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это. Акты законодательства, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые нарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые нарушения, либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков имеют обратную силу. Акты, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры их ставок, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. 6

• Согласно статье 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся: • налог на добавленную стоимость; • акцизы; • налог на доходы физических лиц; • налог на прибыль организаций; • налог на добычу полезных ископаемых; • водный налог; • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; • государственная пошлина. 7

• Перейдем к региональным налогам. Согласно статье 14 НК РФ их три: • налог на имущество организаций; • налог на игорный бизнес; • транспортный налог. • Местных налогов в соответствии со статьей 15 НК РФ всего два: • земельный налог; • налог на имущество физических лиц. • торговый сбор • Кодексом определены специальные налоговые режимы. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К специальным налоговым режимам относятся: 1) упрощенная система налогообложения, 2) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), 3) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, 4) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, 5) патентная система. 8

• Кодекс определяет, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. • Налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет или внебюджетные фонды налогов. Это происходит, например, в случаях, когда налог взимается у источника выплаты. • Кодекс определяет понятие взаимозависимых лиц для целей налогообложения. Ими признаются физические и юридические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Физические лица, например, могут состоять в родственных отношениях или в подчинении одно у другого. Организация может непосредственно или косвенно участвовать в другой. Все это влияет на условия сделок между ними. 9

• Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты имеют право: • получать от налоговых органов бесплатную информацию о налогах и сборах, о налоговом законодательстве, о своих правах и обязанностях; о полномочиях налоговых органов; • получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; • использовать налоговые льготы, естественно, при наличии у них для этого оснований; • получать отсрочку, рассрочку платежей, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит; • получить своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных, либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; • представлять свои интересы в налоговых органах лично либо через своего представителя; • присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, представлять пояснения по их актам, обжаловать акты налоговых органов; • требовать соблюдения налоговой тайны; • требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконным решением налоговых органов или незаконными действиями или бездействием их должностных лиц. 10

• Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога. Но лишь при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика • Пеня уплачивается помимо суммы налога и начисляется за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты налога. Ее процентная ставка за каждый день принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центробанка России. • Как и налоги (сборы), пени могут быть взысканы в принудительном порядке. 11

Налоговый контроль (процедура проведения налоговых проверок) • Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ). • Начало проверки – дата вынесения решения о проведении проверки. • Срок проведения проверки – 2 месяца с даты вынесения решения. • В решении указан закрытый список проверяемых налогов. НДФЛ часто проверяют отдельно. 12

• В решении указан проверяемый период, который не может быть больше 3 -х календарных лет непосредственно предшествующих году вынесения решения о проверке. • Решение в 2016 году: проверяем 2015, 2014, 2013 гг. • В первом квартале обычно нет выездных проверок, т. к. сроки сдачи отчётности не истекли. • За 9 месяцев уплачены авансовые платежи, за недоимку по авансу взыскать можно недоимку и пени, а штрафовать нельзя. • 2 -х месячный срок можно продлять и приостанавливать, чего нельзя делать при камеральной проверке. 13

• Срок может быть увеличен до 4 или до 6 месяцев. Территориальная ИФНС такого решения не выносит, только вышестоящий орган. • Если срок до 4 -х месяцев – решение УФНС по субъекту Федерации. • Если срок до 6 -ти месяцев – решение ФНС РФ. • Приказ об основаниях увеличения сроков проверки: причины не закрыты. • Приказ ФНС №САЭ-3 -06/892@ 14

Приостановление проверки • Решение о приостановлении, т. е. на срок приостановления увеличивается срок проверки. На факт возобновления проверки – Решение о возобновлении, т. е. фигурируют два документа. • Максимально приостанавливают на 6 месяцев. Могут приостанавливать несколько раз, но в совокупности не более 6 месяцев. • На период приостановки все контрольные мероприятия прекращены (инвентаризация, интервью и т. д. ). • Если в ходе проверки просят предоставить документы, то ст. 93 НК РФ отводит 10 рабочих дней для этого. 15

• Если после этого проверку приостановили, то никаких документов в эти 10 дней не предоставлять. • Внешний источник информации о нашей компании – наши контрагенты. • С 2007 года ст. 93. 1 процедура истребования документов у контрагента. • Наша организация получает запрос только из своей налоговой. Требование с приложением копии требования о приложении документов из налоговой контрагента. Это нужно для того, чтобы не затребовали ничего лишнего. • Т. е. копия запроса из другой налоговой обязательна. 16

• Если нет копии, то документы можно не предоставлять, однако, можем подставить партнёра. • Для предоставления документов по партнёру 5 рабочих дней. • Однако, имеем право обратиться в ИФНС с просьбой о продлении срока с указанием причины ( большой объём документов, болезнь сотрудника). Если обратиться сразу в течении 5 дней вероятность отказа будет не большой. • Ответственность: ст. 129. 1 Штраф 5000 руб. вне зависимости от количества документов. • При повторном нарушении в течении года штраф 20 000 руб. Статья 129. 1 по контрагентам. 17

• Ст. 126 п. 1 штраф 200 руб. за каждый не предоставленный документ. Это статья по проверяемым лицам. • Ограничений по количеству истребований нет. Могут истребовать на конкретное лицо и конкретные документы. • Ст. 5 сегодня вручают Решение – на следующий день пошёл срок. Событие с момента совершения. • Если в налоговом законодательстве дни не указаны, то принимаются рабочие дни. • Документы вручаются каким угодно способом, либо способом, свидетельствующим о факте вручения. 18

• Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135. 1 настоящего Кодекса, • влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. 19

• Бланк-требование вручается только способом, свидетельствующем о вручении. Важна дата получения. • Дата окончания проверки это дата составления справки о проверке. Вручается способом, свидетельствующем о факте вручения. • С момента её составления все контрольные мероприятия завершены. Если вручили требование о предоставлении документов у нас 10 рабочих дней. В течении этих 10 -ти дней вручили справку всё равно документы даём. • После составления справки есть 2 месяца для составления Акта налоговой проверки. 20

• • Акт состоит из 3 -х частей: 1 - Вводная 2 - Описательная (все выявленные нарушения) 3 – Итоговая (нарушения по которым предлагается привлечь организацию к ответственности) Сравниваем части 2 и 3. В итоговой может быть меньше, но не больше чем есть в описательной части нарушений. Даём возражения на итоговую часть акта. Акт вручается как угодно: лично или по почте (ст. 100 НК РФ). Следует договориться о личном получении акта. Если по почте, то дата вручения 6 -й рабочий день после отправки. 21

• С 2009 года ст. 100 НК РФ Составленный акт должен быть вручён в течении 5 -ти рабочих дней с даты его составления. Следует забирать лично. • Сам акт не страшен – никого по нему ни привлекают, счета не блокируются. Это промежуточный документ. • Возражения идут только на итоговую часть в течении 15 рабочих дней с даты получения Акта в письменном виде. • Адресуем Руководителю ИФНС. 22

• Эффективными могут быть возражения 2 -х видов: • 1) подкреплённые положительной арбитражной практикой (ВАС или ФАС нашего округа). Ссылки на аналогичные споры обязательны. • Например, при инвентаризации выявлена недостача – налоговые органы требуют восстановить НДС, но арбитражная практика говорит нет. • 2) ссылки на разъяснения Минфина, адресованные налоговым органам. Ответ конкретному плательщику «не прокатит» . 23

• На подачу возражений 15 рабочих дней. Например, даём через 5, ИФНС должен «дождать» оставшиеся 10 дней. • Далее, ст. 101 НК РФ. В течении 10 рабочих дней (после 15 -ти) руководитель ИФНС рассматривает Акт и возражения и выносит решение по результатам проверки. • В ст. 101 введено положение о совместном рассмотрении Акта. Однако, Минфин не согласен с этим ( Письмо Минфин от 03 июля 2009 г. № 03 -02 -08/46) • Т. е. по прошествии 15 дней на возражения ИФНС делает уведомление о месте и времени рассмотрения результатов проверки и возражений. • Часто приглашают в устной форме. 24

• Решения могут быть 2 -х видов: • 1. Решение об отказе в привлечении ответственности; • 2. Решение о привлечении к ответственности. • Этот документ вручается способом, свидетельствующим о факте получения. • В нём содержатся нарушения по которым будут санкции. Нарушения берутся только из итоговой части Акта выездной проверки. • Решение не должно ссылаться на описательную часть. • Июнь 2008 года: ВАС отменил решение проверяющих, которые ссылались на нарушения в описательной части. 25

• В ИФНС дата вручения решения должна быть зафиксирована. • С 2007 года ст. 101 НК РФ Решение вступает в силу по истечении 10 рабочих дней с даты вручения налогоплательщик, а не с даты вынесения решения. • Далее, в течении 10 рабочих дней есть право подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. • Пока вышестоящий налоговый орган не примет решение, наша ИФНС не будет иметь право выслать требование о добровольной уплате налога. Апелляцию пишем на имя руководителя УФНС, но подаём в свою инспекцию. • Апелляционная жалоба подаётся на решение о привлечении к налоговой ответственности, так отказ в возмещении НДС или в вычете по НДС может оформляться сразу в суд. 26

• ИФНС в течении 3 -х рабочих дней переправляет все материалы в УФНС. • УФНС принимает решение в течении 1 месяца. • Многие пишут, указывая не достаточно веские причины, точно зная, что откажут. Однако, эта процедура позволяет отложить процесс блокировки расчётного счёта и подготовиться к судебному заседанию. • Ст. 139 НК РФ – апелляционная жалоба 27

• Решение УФНС по апелляции передаётся в территориальную ИФНС, а затем налогоплательщику. • Требование об уплате налога только после решения вышестоящего органа. • Кроме апелляции может быть подана обычная жалоба в УФНС. Однако, обычная жалоба не даёт возможности отсрочить уплату штрафа. • Обычную жалобу на решение можно подать в течение 1 года с даты вступления в силу решения о привлечении к ответственности. • С 2009 года ФЗ 137 -ФЗ от 27. 07. 2006 г. предусмотрена поправка в ст. 101. 2 п. 5 «Решение о привлечении к ответственности обжалуется в арбитражном суде только после обжалования в вышестоящем налоговом органе. • Т. е. в 2009 г. суды принимают иски только после отказа вышестоящего налогового органа. Срок подачи иска в суд – в период 3 месяцев со дня получения отказа по жалобе из УФНС. 28

• Требование на добровольную уплату штрафных санкций вручается способом, свидетельствующим о факте вручения. Важна дата получения. Именно от неё 10 календарных дней (ст. 65) для уплаты. • Уплачиваем по платёжному поручению. • Если не уплачиваем в течение этого срока начинается время для бесспорного взыскания: • 1. В течение 2 -х месяцев выносится решение о бесспорном взыскании. Обязанности вручать это решение нам нет. Его в банк. • 2. В течение 1 месяца со дня вынесения решения в банк направляются решения и инкассовое поручение. 29

• Бесспорное взыскание ст. 46 НК РФ (2 мес. + 1 мес. ) – 3 месяца после истечения срока о добровольной уплате. • На практике эти суммы вешают на лицевые счета. • Расчёт пеней на недоимки остановлен на дату окончания бесспорного взыскания. Президиум ВАС от 06 ноября 2007 года № 824/07 30

Поведение при проведении проверки • Выездная налоговая проверка закончилась для руководства ООО «Вымпел-196» серьезными проблемами. Инспекторы проверяли компанию по единому социальному и транспортному налогу. Но в ходе проверки заметили несколько сделок с компанией-консультантом, которые уменьшали базу налогоплательщика на существенную сумму. Не обратив на это внимания, руководители фирмы предоставили инспектору документы в том числе и по этим сделкам. • Более того, под натиском инспектора исполнительный директор признался, что они с гендиректором, родственником, являются учредителями фирмы-консультанта. В результате с компании взыскали дополнительные налоговые начисления. Если бы менеджеры продумали стратегию защиты, этого не случилось бы. Более того, они сами могли бы жаловаться на нарушения при проведении проверки: согласно ч. 5 ст. 94 НК не могут быть истребованы или изъяты документы или предметы, не имеющие отношения к проверке. А исполнительный директор мог попросту отказаться от дачи показаний против себя. Такое право прописано и в Конституции (ст. 51), и в Налоговом кодексе. Не следовало бояться ответственности за отказ от дачи показаний… Итог: доказательства получены, иски поданы, план по налогам выполнен. 31

• Выездные проверки Федеральной налоговой службы (ФНС) более предсказуемы, чем милицейские. Обычно руководство компании оповещают о возможном приезде инспекторов заранее, устно или по почте. Как только вам принесли решение о проведении выездной проверки, начинайте готовиться. • Позаботьтесь о резервном копировании важных данных на удаленный сервер, чтобы изъятие компьютеров не повлекло за собой невосполнимого вреда. Подготовьтесь к мысли, что проверка ФНС — продолжительное мероприятие, в результате которого вам могут подсчитать излишние недоимки и назначить дополнительные санкции. • Пять правил, которые помогут руководителям избежать неприятностей на стадии проведения выездной налоговой проверки. 32

• 1. Установите личности проверяющих • Решение о проведении выездной налоговой проверки, которое также нужно потребовать у инспекторов, должно содержать следующие сведения: • полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика; • предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; • периоды, за которые проводится проверка; • должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. 33

• 2. Оградите сотрудников от лишней суеты • Ст. 89 НК РФ предусматривает проведение ВНП на территории, проверяемого субъекта. Однако, есть право заявить об отсутствии у проверяемых возможности предоставления рабочих мест проверяющим. Можно постараться сделать так, чтоб проверка проходила не в офисе, а в ИФНС. Главное это мотивированная просьба: ремонт, дезинфекция, болезни сотрудников. Просьбы выполняются редко, но прецеденты есть. 34

• 3. Давайте копии, а не оригиналы • При истребовании документов инспектор направляет налогоплательщику требование о предоставлении документов. После его получения в течение 10 дней налогоплательщик отдает заверенную печатью и подписью копию, а при необходимости представляет для ознакомления (то есть инспектор себе подлинник не забирает) оригинал. 35

• 4. Отмечайте ошибки сотрудников ФНС • Незаконны требования предоставления документов, дачи разъяснений, опросы и прочие мероприятия налогового контроля, которые явно не имеют отношения к цели проверки. Они могут быть обжалованы на более высоком уровне (руководитель, Управление Федеральной налоговой службы по субъекту РФ, Арбитражный суд) с большой вероятностью успеха. 36

• 5. Учитывать возможные ошибки налоговых органов • Некоторые действия и процессуальные решения сотрудников налоговых органов можно обжаловать сразу. Но часть из них придержите в качестве козыря на случай разбирательства в более серьезной инстанции. Идеальный вариант — замечать их, но не помогать чиновникам в устранении. Можно посоветоваться с бухгалтером и юристом по поводу возможности их использования при защите. Вполне вероятно, что в совокупности при достаточном обосновании (например, незаконное получение документов ненадлежащим должностным лицом — частый элемент «заказных» проверок) обжалование может помочь налогоплательщику достигнуть нужного результата. Например, можно будет обжаловать незаконное изъятие подлинника без постановления о выемке. Если выемка была проведена без понятых, опечатывания, шнурования, нумерования и т. д. , то этот «сюрприз» лучше оставить до рассмотрения дела о налоговом правонарушении в инспекции или в суде. 37

• 6. Изучить Налоговый кодекс • Работа инспекторов строго регламентирована десятками глав кодекса, сотнями внутренних приказов и иными нормативными актами. Чтобы вам было легче разбираться с их и вашими правами и обязанностями, изучите Налоговый кодекс (ст. 87– 102), постановления Федеральных арбитражных судов (от 16. 02. 2006, 01. 03. 2006, 17. 02. 2006 и др. ), ведомственные акты (приказ МНС РФ от 10. 04. 2000 N АП-3 -16/138; приказ Минфина РФ N 20 н, МНС РФ N ГБ-3 -04/39 от 10. 03. 1999; приказ МВД РФ N 76, МНС РФ N АС-3 -06/37 от 22. 01. 2004; письмо ФНС РФ от 18. 12. 2005, письмо Минфина РФ от 15. 11. 2005 N 03 -02 -07/1 -304) и другие внутренние приказы, касающиеся проведения проверок. Тщательно проштудировав эти материалы, вы сможете достичь уровня знаний, достаточного, чтобы говорить с инспекторами на одном языке и мотивированно указывать им на их ошибки. 38

Камеральные налоговые проверки • Согласно ст. 88 НК РФ камеральная проверка осуществляется налоговым органом в течение 3 -х месяцев после сдачи налоговой отчётности. В случае отсутствия вопросов у проверяющих компания может и не знать о проведённой камеральной проверке. Если же вопросы возникают, то налоговики составляют акт и просят устранить противоречия. Определённые изменения были внесены с 2014 года. 39

Камеральные проверки 2016 • С 1 января 2014 года налоговики вправе включать в форму налоговой декларации сведения, названные в главе 21 НК РФ. Но фактически поправка стала актуальна только в 2015 году. С этого года в декларации по НДС надо отражать данные: 1) о посреднических операциях налогоплательщиков и налоговых агентов по НДС; 2) о счетах-фактурах, выставленных компаниями, которые освобождены от НДС или не являются налогоплательщиками, о счетах-фактурах, выставленных по операциям, не облагаемым налогом 40

Камеральные проверки 2016 • Компания не вправе открыть новый счет при наличии заблокированного • Банки будут обязаны сообщать налоговикам информацию об открытии, закрытии, изменении реквизитов счетов не только компаний и предпринимателей, но и обычных «физиков» . А инспекторы вправе будут запрашивать справки о наличии счетов и выписки по счетам «физиков» в двух случаях. Во-первых, при проведении проверок в отношении «физиков» . Во-вторых, при истребовании у «физиков» информации или документов на основании статьи 93. 1 НК РФ. Так что у инспекторов будет больше возможностей обнаружить серые доходы. Они смогут сверить поступления на счета «физиков» с доходами в справках 2 -НДФЛ. Кроме того, в своих внутренних документах ФНС рекомендует инспекторам на предпроверочном анализе искать признаки вывода средств из компании. Поэтому инспекторы перед выездной ревизией организации могут запросить информацию о личных счетах учредителя, директора, главбуха и их родственников 41

Камеральные проверки 2016 • С 1 января 2014 года налоговики вправе запросить у компании пояснения при заявленных убытках в декларации по прибыли за отчетный или налоговый период. Инспекция вправе запросить пояснения с обоснованием размера полученного убытка. Пояснить размер убытка компания обязана в течение пяти рабочих дней. А вместе с пояснениями вправе представить выписки из регистров, а также иные документы, подтверждающие достоверность показателей декларации 42

Камеральные проверки 2016 • С нового года у инспекторов появилось право затребовать у компаний пояснения, если она сдала уточненку за отчетный или налоговый период с суммой налога к уменьшению. Налоговики вправе запросить пояснения независимо от того, за какой период компания уточняет декларацию. В самих пояснениях потребуется сообщить причины изменения суммы налога. Можно приложить к пояснениям документы, но это не обязательно. 43

Камеральные проверки 2016 • Инспекторы вправе запросить документы, если компания уменьшит налог или увеличит убыток в уточненке, поданной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи декларации. Например, если после 28 марта 2014 года компания уточнит декларацию по налогу на прибыль за 2011 год. Налоговики вправе запросить первичку, регистры налогового учета, а также иные документы, подтверждающие обоснованность изменений. За непредставление каждого документа возможен штраф 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). При этом истребовать документы инспекторы вправе не на всю сумму налога или убытка, а именно на разницу. Например, если компания увеличила расходы, обнаружив ошибку в амортизации по зданию, то инспекторы имеют право запросить документы и регистры учета, касающиеся этого актива, а не по всем основным средствам компании 44

Камеральные проверки 2016 • Информация о том, применяет ли компания специальный налоговый режим, не считается налоговой тайной. А значит, инспекция не вправе отказаться сообщить такие сведения, если компания хочет узнать информацию о своем контрагенте. Заметим, что компаниям безопаснее проверять, какую систему применяет новый контрагент. Ведь если продавец применяет упрощенку или вмененку, но при этом выставляет счета-фактуры с НДС, то покупатель может потерять вычеты НДС 45

• В разделе 6 НК РФ определены налоговые правонарушения и установлена ответственность за их совершение. При этом введена презумпция невиновности. Бремя доказательства совершения налогового правонарушения возлагается на налоговый орган. Неустранимые сомнения в виновности толкуются в пользу налогоплательщика. • Налоговый кодекс определяет обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, а также смягчающие и отягчающие обстоятельства. • Мерой ответственности служит налоговая санкция в виде денежных штрафов. 46

• Налоговый кодекс классифицирует налоговые правонарушения и дифференцирует меру ответственности в зависимости от степени тяжести. • Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе. • Взыскивается штраф в сумме 10 тыс. руб. • Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органе. • Взыскивается штраф в размере 10 % от полученного дохода, но не менее 40 тыс. руб. 47

• То же нарушение на срок свыше 3 месяцев. • Взыскивается штраф в размере 20 % дохода, но не менее 40 тыс. руб. • Нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии и закрытии счета в банке. • Взыскивается штраф в сумме 5 тыс. руб. • Непредставление в срок налоговой декларации. • Взыскивается штраф в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый просроченный месяц, но не менее 1000 руб. и не более 30 % общей суммы. • Непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного срока. • Взыскивается штраф в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, и 10 % за каждый месяц, начиная со 181 дня. 48

• • • Грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения в течение одного налогового периода. Взыскивается штраф в сумме 10 тыс. руб. Те же деяния, совершенные в течение более одного налогового периода. Взыскивается штраф в сумме 30 тыс. руб. 10. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы. Взыскивается штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб. 11. Неуплата или неполная уплата налога. Взыскивается штраф в размере 20 % от недоплаченной суммы. 12. Те же деяния, но совершенные умышленно. Взыскивается штраф в размере 40 % от недоплаченной суммы. 13. Не перечисление или не полное перечисление налога налоговым агентом. Взыскивается штраф в размере 20 % от недоплаченной суммы. 49

• Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест. • Взыскивается штраф в сумме 10 тыс. руб. • 15. Непредставление в срок в налоговые органы документов по исчислению и уплате налогов. • Взыскивается штраф в сумме 50 руб. за каждый непредставленный документ. • 16. Непредставление налоговому органу сведений, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, уклонение от предоставления таких документов, предоставление недостоверных сведений. • Взыскивается штраф в сумме 5 тыс. руб. • 17. Неявка свидетеля по делу о налоговом правонарушении. • Взыскивается штраф в сумме 1 тыс. руб. 50

• Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний. • Взыскивается штраф в сумме 3 тыс. руб. • 19. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в налоговой проверке. • Взыскивается штраф в сумме 500 руб. • 20. Дача экспертом заведомо ложного заключения или дача переводчиком заведомо ложного перевода. • Взыскивается штраф в сумме 1 тыс. руб. • 21. Неправомерное несообщение лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения. • Взыскивается штраф в сумме 1 тыс. руб. 51

• Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года. • Взыскивается штраф в сумме 5 тыс. руб. • 23. Нарушение порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов. • Взыскивается штраф в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения. • 24. Те же деяния, совершенные более одного раза. • Взыскивается штраф в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес. • 25. Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на налоговый учет, а также открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам данного лица. • Взыскивается штраф в сумме 10 тыс. руб. 52

• Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем. • Взыскивается штраф в сумме 20 тыс. руб. • 27. Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора. • Взыскивается пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0, 2 % за каждый день просрочки. • 28. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. • Взыскивается штраф в размере 20 % от суммы, перечисленной по поручению налогоплательщика, не связанному с обязанностями по уплате налога или сбора. Этот штраф не может превышать сумму задолженности. 53

• Неисполнение банком решения налогового органа о взыскании налога, сбора или пени. • Взыскивается пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0, 2% за каждый день просрочки. • Создание банком ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа. • Взыскивается штраф в размере 30% не поступившей в результате действий банка суммы. • Непредставление банком по запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или индивидуальных предпринимателей. • Взыскивается штраф в сумме 10 тыс. руб. 54

• Последний раздел части первой Налогового кодекса РФ определяет порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. Жалоба может быть подана в вышестоящий налоговый орган или в суд. Организации и индивидуальные предприниматели обращаются в арбитражный суд; физические лица, не являющиеся предпринимателями, - в суд общей юрисдикции. • В вышестоящем налоговом органе жалоба налогоплательщика рассматривается в срок не позднее одного месяца со дня ее получения. При этом вышестоящий налоговый орган вправе: • оставить жалобу без удовлетворения; • отменить решение налогового органа; • отменить акт налогового органа и назначить новую проверку; • изменить решение или вынести новое решение. 55