Налоги и налоговая система государства • Шобей Лариса Геннадьевна • Старший преподаватель • Кафедра экономической теории и финансов • Петрозаводский государственный университет • 2009
Тема 9. Налоги и налогообложение Социально-экономическая сущность налогов, их функции и роль. Принципы и методы налогообложения. Элементы налогообложения. Налоговая система РФ, ее составные элементы. Классификация налогов. Налоговое законодательство. Налоговая политика государства.
Основные вопросы темы 1. Возникновение и развитие налогообложения 2. Социально-экономическая сущность налогов и сборов. 3. Функции и роль налогов и сборов. 4. Принципы и методы налогообложения. 5. Элементы налогообложения. 6. Налоговая система РФ, ее составные элементы. 7. Классификация налогов. 8. Налоговое законодательство. 9. Налоговая политика государства.
Эпиграф…. «В мире нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов» Бенджамин Франклин «Хороших налогов не бывает» Уинстон Черчилль
Возникновение и развитие налогообложения
ЭТАПЫ… • Первый этап (имел случайный характер) • Второй этап (появление прямых и косвенных налогов) • Третий этап (становление научнотеоретических воззрений налогов и их природы) • Четвертый этап (более глубокое теоретическое обоснование всех налоговых основ)
Первый этап (случайный характер) • Эти сборы существовали Древнем мире и Средние века в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме, постепенно принимая денежную форму. • Неаполитанский финансист Д. Карафа считал, что основу бюджета должны составлять домены (земля, леса, вещные права, капиталы). Но недостаточность доходов заставила государство перейти к использованию регалий (железные дороги, горная, монетная, соляная, почтовая), пошлин и налогов.
Второй этап (появление прямых и косвенных налогов) • Значительный вклад в развитие финансовой науки на втором этапе внесли английские и немецкие ученые (Т. Гоббс, Д. Локк, Л. фон Секендорф). • В Европе до XVII в. развитые системы налогообложения отсутствовали. Но к концу века налоги стали основным источником доходной части бюджета многих государств.
Третий этап (становление научно-теоретических воззрений налогов и их природы) • После Первой мировой войны были проведены научно обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы. • Великая депрессия 1929 -1933 гг. заставила рассматривать государственные финансы как инструмент макроэкономической стабилизации, и после Второй мировой войны финансы использовались в новом качестве – как средство государственного регулирования экономики.
Четвертый этап (более глубокое теоретическое обоснование всех налоговых проблем) • В 80 -е гг. XX в. получила признание бюджетная концепция А. Лаффера, обеспечивающая сбор налогов в процессе производства. • Страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов и стимулирование деловой активности.
Экстравагантные налоги 80 лет назад, осенью 1926 года, для содержания своей армии далай-лама ввел в Тибете налог на уши. Те, кто утратил одно ухо в бою, тогда впервые почувствовали себя счастливчиками - им полагалось платить лишь половину суммы. В XVI веке в немецком городе Вюртемберг придумали налог на воробьев. Считалось, что звонкоголосые птахи мешают населению спокойно жить. От хозяина каждого дома требовали уничтожить дюжину воробьев, за что он получал 6 крейцеров. Если же задание не было выполнено, заплатить в казну требовали вдвое больше. Самые ленивые граждане даже покупали нужное количество дохлых воробьев у подпольных торговцев.
Экстравагантные налоги В Египте каждая официально зарегистрированная плясунья платит налог. Ежегодные поступления от танца живота оцениваются в 264 миллиона долларов. . Во времена средневековья в Голландии уплачивался налог на окна. Благодаря этому в Амстердаме у старинных домов очень узкие фасады. Налог на бездетность существовал в СССР с 1941 года вплоть до начала 90 -х. Каждый месяц неженатые и бездетные мужчины выплачивали 6% своего дохода государству - на пособия многодетным матерям На тень. Взимается с граждан Венеции с 1993 года. Не повезло владельцам магазинов и кафе, от навесов и зонтиков которых падает на коммунальную землю.
Социально-экономическая сущность налогов и сборов
Для выполнения функции государству необходимы ФР, которые оно получает в виде налогов. Налогообложение – основной метод перераспределения доходов общества, объектом которых на макроуровне выступает ОП и НД.
Экономический смысл налога: • Принудительное изъятие в пользу государства части дохода хозяйствующих субъектов, заранее регламентированное законом • Взаимоотношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу формирования государственных финансов • Обязательный безвозмездный платеж в бюджетную систему, поставляемый в различных формах и регламентируемый соответствующим законодательством
Иванович Янжул (1898): «Односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путем и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек» . А. А. Соколов (1928): «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщикам его специального эквивалента» .
В науке появилась новая точка зрения: • Налоги – контрактные отношения с государством…
Юридическая основа – Налоговый кодекс • Налог – обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления в целях обеспечения финансовой основы деятельности государства и муниципальных образований (МО). 1991 – 1 -й закон России, обеспечивающий правовую основу налоговой системы «Об основах налоговой системы» (налог = сбор) 1998 – 1 -я часть НК (налоги и сборы – разные понятия)
ОТЛИЧИТЕЛЬНЫЕ ПРИЗНАКИ НАЛОГОВ ОБЯЗАТЕЛЬНОСТЬ СМЕНА СОБСТВЕННИКА НА ДОХОД БЕЗВОЗВРАТНОСТЬ ИНДИВИДУАЛЬНАЯ БЕЗВОЗМЕЗДНОСТЬ ФИНАНСОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВА УСЛОВИЯ УСТАНОВЛЕНИЯ КАЖДОЕ ЛИЦО ДОЛЖНО УПЛАЧИВАТЬ ЗАКОННО УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ ЧАСТЬ ДОХОДА В ФОРМЕ НАЛОГА ПЕРЕХОДИТ ИЗ ЧАСТНОЙ СОБСТВЕННОСТИ В ГОС. (М); НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ОБЕЗЛИЧИВАЮТСЯ И НЕ ВОЗВРАЩАЮТСЯ КАОНРЕТНОМУ ПЛАТЕЛЬЩИКУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВЗАМЕН НЕ ПОЛУЧАЕТ РАВНОГО СУММЕ НАЛОГА КАКОГО-ЛИБО БЛАГА НАЛОГИ ЯВЛЯЮТСЯ ИСТОЧНИКОМ ДОХОДА СООТВЕТСТВУЮЩЕГО БЮДЖЕТА НАЛОГ СЧИТАЕТСЯ УСТАНОВЛЕННЫМ, ЕСЛИ ОПРЕДЕЛЕНЫ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Сбор – обязательный взнос, индивидуальнобезвозмездный платеж, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика органами власти действий, включая выдачу лицензий и предоставления определенных прав. Сбор – плата за услуги (Напр. : госпошлина); Разовый, добровольный и целевой характер
Функции и роль налогов и сборов
Функции налогов ФИСКАЛЬНАЯ СОЦИАЛЬНАЯ РЕГУЛИРУЮЩАЯ КОНТРОЛЬНАЯ
Фискальная* функция • Она формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации государственной и муниципальной политики - Формирование гос. казны С фискальной функцией связано происхождение афоризма «Деньги не пахнут» . Древнеримский император Веспасиан ввел налоги на туалеты. *Fiscus – от латинского «государственная казна»
Социальная функция (Перераспределительная) • Осуществляется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения. Тем самым государство регулирует степень дифференциации доходов населения, уменьшает их неравенство. Примерами реализации этой функции является прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.
Регулирующая функция предполагает влияние налогов • на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру. • на уровень совокупного спроса на рынке. • Используя систему налогообложения, государство может поощрять те процессы, которые выгодны обществу, и, напротив, тормозить те, в которых общество не заинтересовано Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на накопление и потребление.
Контрольная функция • Позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.
Роль налогов – проявление функций на практике • Формируют финансовую основу деятельность органов государственной власти и МСУ • Влияют на уровень и структуру сов. спроса • Влияют на темпы развития производства ВВП (сов. предложения) • Влияют на уровень цены Т. О. государство воздействует на экономику через налоговый механизм – совокупность организационно-правовых методов управления налогообложением.
Принципы и методы налогообложения
ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫЕ СПРАВЕДЛИВОСТИ НЕЙТРАЛЬНОСТЬ ДОСТАТОЧНОСТЬ ЭЛАСТИЧНОСТЬ ВСЕОБЩНОСТЬ РАВНОМЕРНОСТЬ НАЛОГОВОГО УПРАВЛЕНИЯ ОПРЕДЕЛЁННОСТЬ ЭКОНОМНОСТЬ СТАБИЛЬНОСТЬ КОНТРОЛИРУЕМОСТЬ УДОБНОСТЬ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ВЫБОР ИСТОЧНИКА СОЧЕТАНИЕ НАЛОГОВ
Классические принципы налогообложения (по А. Смиту) v соразмерность налога (equality) v определенность налога (certainty) v удобность налогообложения (convenience) v дешевизна налогообложения(economy)
Принципы налогообложения (по Н. И. Тургеневу) v Равное распределение налогов v Определенность налогов v Собирание налогов в удобнейшее время v Дешевое собирание налогов Общее правило при взимании налогов: налог нужно взимать с чистого дохода, а не с самого капитала
Принципы налогообложения (по А. Вагнеру) v Финансово-политические принципы (достаточность и подвижность налогов) v Народнохозяйственные принципы (выбор источника и объекта налога) v Принципы справедливости (всеобщность и равнонапряженность) v Принципы податного управления (определенность, удобство и дешевизна)
Принципы налогообложения по Ф. Ноймарку v фискально-бюджетные v этические v политико-экономические v организационно-правовые
Принцип получения услуг от государства (benefit principle) Фундаментальные принципы налогообложения Принцип платежеспособности (ability-to-pay-principle) (горизонтальная справедливость и вертикальная справедливость)
ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ а) классические принципы налогообложения - принцип справедливости - принцип определенности - принцип удобства - принцип экономии
б) принципы построения налоговой системы РФ - принцип обеспечения единства налоговой политики и налоговой системы на всей территории РФ - принцип равенства прав субъектов РФ в принятии собственного налогового законодательства - принцип обязательности уплаты налогов, учета налогоплательщиков и неотвратимости ответственности за нарушение налогового законодательства - принцип публичности и гласности информации в налоговых - отношениях принцип социальной ориентированности налоговой политики - принцип гибкости налоговых платежей как инструмент внешнеторговой и инвестиционной политики
l Принцип справедливости 1) Сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика; 2) Кто получает больше благ от государства, то должен больше платить в виде налогов.
Принцип соразмерности l предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Характеризуется кривой Лаффера.
l Принцип учета интересов налогоплательщиков: 1) Определенности 2) Удобства
l Принцип экономичности говорит о том, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать на его обслуживание, причем в несколько раз.
Юридические принципы 1. 2. 3. 4. 5. 6. Нейтральности Установление налогов законами Приоритета налогового закона над неналоговым Отрицания обратной силы налогового закона Наличие в законе существенных элементов налога Сочетание интересов государства и субъектов налоговых отношений
Организационные принципы Единство налоговой системы 2) Подвижность налогообложения 3) Стабильность налоговой системы 4) Множественность налогов 5) Исчерпывающий перечень налогов 1)
Элементы налогообложения
ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2. НАЛОГОВАЯ БАЗА 3. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД 4. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 5. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА 6. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ 1. ПОЛУЧАТЬ ИНФОРМАЦИЮ И РАЗЪЯСНЕНИЯ О ДЕЙСТВУЮЩИХ НАЛОГАХ 2. ИСПОЛЬЗОВАТЬ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ 3. ПОЛУЧАТЬ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ 4. ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ ПОЯСНЕНИЯ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ НАЛОГОВ 5. ПРИСУТСТВОВАТЬ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ 6. ТРЕБОВАТЬ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ВОЗМЕЩЕНИЯ УБЫТКОВ И СОБЛЮДЕНИЯ ТАЙНЫ 7. НЕ ВЫПОЛНЯТЬ НЕПРАВОМЕРНЫЕ АКТЫ 8. ОБЖАЛОВАТЬ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ 1. УПЛАЧИВАТЬ УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГИ 2. ВСТАТЬ НА УЧЁТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ 3. ВЕСТИ УЧЁТ ДОХОДОВ И ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 4. ПРЕДСТАВЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ДЕКЛАРАЦИИ И НЕОБХОДИМЫЕ ДОКУМЕНТЫ 5. ВЫПОЛНЯТЬ ТРЕБОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ 6. ПРЕДОСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВОМУ ОРГАНУ НЕОБХОДИМУЮ ИНФОРМАЦИЮ 7. В ТЕЧЕНИЕ ТРЁХ ЛЕТ ОБЕСПЕЧИВАТЬ СОХРАННОСТЬ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
Порядок и сроки уплаты налога (ст. 57, 58 НК РФ) Объект налогообложения (ст. 38 НК РФ) Налоговая база (ст. 53 НК РФ) Элементы налогообложения (ст. 17 Налогового кодекса РФ) Налоговые льготы (ст. 56 НК РФ) Налоговый период (ст. 55 НК РФ) Налоговая ставка (ст. 53 НК РФ) Порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ)
Объект налогообложения Налогоплательщик Налоговая льгота Порядок уплаты налога Порядок исчисления налога Налоговая база Элементы налога в российском налоговом законодательстве Налоговая ставка Налоговый период Срок уплаты налога
Объект налогообложения Вещь, сделка или денежная сумма, которые связаны с налогообложением для обоснования налоговой обязанности
Объект налога - Предмет налога- юридические факты обозначает признаки (действия, события, фактического состояния), которые характера, которые обусловливают обосновывают обязанность субъекта взимание заплатить налог соответствующего налога.
Налоговая база Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения
Налоговая база где: Т – налоговый оклад (долг) B – налоговая база t – налоговая ставка.
Налоговая ставка Величина налога на единицу измерения налоговой базы (норма налогового обложения)
Методы и способы уплаты налогов • Методы уплаты налогов - метод равного налогообложения - метод пропорционального налогообложения - метод прогрессивного налогообложения - метод регрессивного налогообложения
Кривая Лоренца
Единица обложения единица измерения объекта обложения (например, рубль, гектар) Налоговый оклад (долг) - сумма, вносимая плательщиком в определенный бюджет по одному налогу
Налоговый период Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате
Порядок исчисления налога Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот
Способы взимания налога l l l кадастровый - на основе реестра (кадастра), содержащего перечень типичных объектов (земля, доходы), классифицируемых по внешним признакам (размер участка земли). Это способ, в основе которого заложено установление среднего дохода, подлежащего обложению, применяется при слабом развитии налогового аппарата либо в целях экономии и рационализации налогообложения; изъятие у источника выплаты дохода - изъятие налога до получения Субъектом дохода. Пример — исчисление и удержание налога бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход (заработную плату) субъекту налога. Достоинство этого способа заключается в практической невозможности уклонения от уплаты налога; декларационный - изъятие налога после получения дохода субъектов и представления последним декларации обо всех полученных годовых доходах. Налоговые органы, исходя из указанных в декларации величин объектов обложения и действующих ставок, устанавливают оклад налога. Данный способ взимания налога возник с ростом масштабов и многообразия личных доходов граждан; изъятие в момент расходования доходов при совершении покупок (налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизы непосредственно оплачиваются покупателями, становящимися носителями налога); изъятие в процессе потребления (дорожные сборы с владельцев автотранспортных средств); административный способ, при котором налоговые органы определяют вероятный размер ожидаемого дохода и вычисляют подлежащий с него к уплате налог.
Налоговая льгота Полное или частичное освобождение налогоплательщика от уплаты налога соответствии с действующим законодательством
Виды налоговых льгот • необлагаемый минимум • снижение ставки налога • полное освобождение от уплаты налога • налоговый кредит (инвестиционный налоговый кредит) • отсрочка (рассрочка) налога • налоговые каникулы
Налоговая система РФ, ее составные элементы и характеристика
Модели рыночной экономики и налоговая система ЛИБЕРАЛЬНАЯ МОДЕЛЬ l Незначительная доля государственного сектора СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННАЯ МОДЕЛЬ l Доля государственного сектора достаточно значительная l Высокая степень регламентации l Максимальная свобода хозяйствующих деятельности хозяйствующих субъектов l Государственный патернализм в l Минимальное участие государства в социальной сфере решении социальных задач l Кроме монетарного регулирования l Монетарный характер регулирования развито административное экономики регулирование МЯГКАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ЖЕСТКАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
Налоговая нагрузка • Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны. Различают фактическую и номинальную налоговую нагрузку. Номинальная налоговая нагрузка — доля обязательных платежей в ВВП, которую налогоплательщики должны выплатить в случае полного выполнения ими налогового законодательства. Разница между номинальной и фактической нагрузкой характеризует степень уклонения от налогов. Чем выше номинальная нагрузка — тем выше уклонение. При превышении номинальной нагрузкой определенного уровня уклонение становится массовым и фактическая нагрузка снижается.
Зависимость доходов бюджета от ставки налога (кривая Лаффера) ДОХОДЫ БЮДЖЕТА Dmax Нормальная зона Нопт НАЛОГОВАЯ СТАВКА, % 100
Кривая Лаффера
Налоговая нагрузка • Точка, в которой фактическая нагрузка максимальна, называется точкой Лаффера. Считается, что номинальная налоговая нагрузка должна быть несколько ниже точки Лаффера, т. к. более высокие значения вынуждают налогоплательщиков нарушать налоговое законодательство.
Влияние уровня налогообложения на налоговую базу Налоговая база Доходы, подлежащие налогообложению Декларируемые доходы Нопт - ТЕНЕВАЯ ЭКОНОМИКА 100 Ставка налога, %
Налоговая система • Налоговое законодательство, нормативные акты и инструкции, определяющие механизмы и размер налогообложения. • Налоговые органы (налоговые инспекции, налоговую полицию, таможенную службу и проч. ). • Налогоплательщики (имеющие свои идентификационные номера, установленные законом права и обязанности, участвующие в политическом процессе, прямо или косвенно формирующие правительство и его налоговую политику).
Налоговая система это совокупность существующих в данный момент в стране условий налогообложения: 1. Порядок установления и ввода в действие налогов 2. Налоговые полномочия органов власти 3. Состав налогов 4. Порядок распределения налогов между бюджетными уровнями 5. Права, обязанности и ответственность участников налоговых отношений 6. Формы и методы налогового контроля, ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства
Налоговые полномочия - это законодательно оформленные права того или иного уровня власти вводить налоги, получать налоговые доходы в бюджет и администрировать налоги Составляющие налоговых полномочий: 1. Законодательные 2. Доходные 3. Административные
Состав налогов 1. Федеральный уровень (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН, водный, налог на добычу природных ископаемых, налог на право пользования объектами жив. мира и объектами воднобиологических ресурсов, государственная пошлина) 2. Региональный уровень (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес) 3. Местный уровень (земельный налог, налог на имущество ФЛ)
Статус налогов 1. Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ 2. Региональные налоги 3. устанавливаются НК, вводятся НК и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории субъекта РФ 4. 3. Местные налоги 5. устанавливаются НК, вводятся НК и решениями ОМСУ и обязательны к уплате по территории муниципального образования
Специальные налоговые режимы 1. Упрощенная система налогообложения 2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности 3. Система налогообложения для с/х производителей 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Сборщик налога или сбора (ст. 25 НК РФ) Экономические Налоговый и правовые агент (ст. 24 НК РФ) основы налогов и сборов Налогоплательщик, плательщик сбора (ст. 19 НК РФ) Носитель налога
Плательщики налогов и сборов Физически лица или организации, на которых ложится законодательно определенная обязанность уплачивать налоги и (или) сборы
Налоговые агенты Организации и (или) физические лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов
Сборщики налогов и сборов Государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы, должностные лица и организации, которые осуществляют прием средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет
Носитель налога Лицо, которое несёт экономическое бремя налогообложения в конечном итоге (в форме снижения своего экономического потенциала)
Место налоговой системы в системе управления государством Налоговая система Финансовая система Экономическая система Государственная система
ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ 1. ЕДИНСТВА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ 2. ЕДИНСТВА СИСТЕМЫ НАЛОГОВ 3. РАЗГРАНИЧЕНИЯ ПОЛНОМОЧИЙ ЮРИДИЧЕСКИЕ 1. ЗАКОННОСТИ 2. ЯСНОСТИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 3. ОТРИЦАНИЯ ОБРАТНОЙ СИЛЫ НАЛОГОВОГО ЗАКОНА 4. ПРИОРИТЕТА НОРМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 5. ПРИОРИТЕТА МЕЖДУНАРОДНЫХ НОРМ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ 1. ВСЕОБЩНОСТИ 2. ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ОБОСНОВАННОСТИ 3. НЕДОПУЩЕНИЯ ДИСКРИМИНАЦИИ 4. РАВНОГО НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ
Основные характеристики налоговой системы Экономическая эффективность налогов: соответствие налогообложения условиям эффективного распределения ресурсов в экономике. Налоговая система выступает по отношению к рынку как внешний искажающий его пропорции механизм. Главным измерителем такого искажения на микроуровне является избыточное налоговое бремя – снижение уровня благосостояния налогоплательщиков, превышающее размер перечисленных государству налоговых платежей. Налоги называются неискажающими (паушальными), если объем налоговых обязательств плательщика не может быть сокращен вследствие изменения его экономического поведения. Примером: подушный налог, уплачиваемый всеми гражданами независимо от уровня их доходов; налоги, зависящие от неизменяемых характеристик (пол, возраст и др. ). Эффективность неискажающих налогов определяется тем, что при одинаковом уровне налоговых поступлений в госбюджет они обеспечивают меньшее снижение благосостояния общества. На практике такие налоги применяются крайне редко. Оптимальной является такая структура налоговой системы, которая наилучшим образом отражает выбор общества между эффективностью и справедливостью налогов.
Справедливость налоговой системы. Связана с понятием равенства налогоплательщиков по их налоговым обязательствам в соответствии с их возможностью платить. Различается горизонтальное и вертикальное равенство налогоплательщиков: а) горизонтальное равенство обеспечивается в том случае, если одинаковые во всех отношениях налогоплательщики несут равную налоговую нагрузку; б) принцип вертикального равенства предполагает дифференциацию налоговых обязательств плательщиков в соответствии с одним из перечисленных критериев: – уровень платежеспособности. Это наиболее простой критерий. Чем выше уровень дохода и собственности, тем при прочих равных условиях ниже предельная полезность каждой дополнительной их единицы. С этой точки зрения справедливым выглядит прогрессивное налогообложение, которое применяется в большинстве налоговых систем; – уровень благосостояния (полезности). Данный критерий предполагает, что уровень полезности одной и той же величины дохода и имущества для различных налогоплательщиков может сильно различаться. Помимо этого, для людей большой полезностью обладает свободное время, которое не может являться прямым объектом налогообложения. Одним из вариантов решения данной проблемы является правило Корлетта Хейга: блага, являющиеся дополняющими по отношению к свободному времени, должны облагаться по более высоким ставкам; – экономический потенциал налогоплательщика. Обладая высоким человеческим потенциалом, человек может использовать его не полностью и, как следствие, платить низкие налоги. Данный критерий ориентируют налогоплательщика на более полное использование его экономических возможностей; – выгоды, получаемые налогоплательщиками от государственных расходов.
Административная простота. Предполагает минимизацию двух видов издержек функционирования налоговой системы в расчете на единицу собранных налогов: а) прямые издержки, представляющие собой расходы государства на содержание налоговых органов. Они не являются доминирующими и обычно составляют доли процента от суммы собранных налогов; б) косвенные издержки – затраты на ведение бухгалтерского и статистического учета на предприятиях, оплату юридических услуг по вопросам налогового права и т. п. Почти полностью ложатся на налогоплательщиков. По некоторым оценкам их величина составляет до 10% от величины налоговых поступлений.
Гибкость налоговой системы проявляется в возможности ее оперативного изменения в зависимости от экономической ситуации. С точки зрения кейнсианского подхода налоговая система призвана корректировать циклические колебания экономики: на повышающей стадии цикла – сдерживание экономического роста с помощью повышенного налогообложения, а в период депрессии стимулирование экономической активности путем снижения налоговых ставок и предоставления льгот. Препятствием для использования налоговой политики как инструмента сглаживания циклов является наличие лагов введения и изменения налогов, продолжительность которых трудно прогнозировать. Антициклическое регулирование может быть эффективно благодаря наличию эффекта автоматической стабилизации, основанной на изменении базы налогообложения. Например, при использовании прогрессивных налогов снижение доходов на этапе кризиса и депрессии будет сопровождаться уменьшением средней ставки их обложения.
Политическая ответственность. Государство может проводить эффективную налоговую политику только в условиях общественного доверия к его действиям и одобрения их. В противном случае налоги с общественной точки зрения будут не легитимными и уклонение от их уплаты будет считать общественно оправданным.
Основные направления налоговой политики России èСнижение налоговой нагрузки на бизнес èПерераспределение налоговой нагрузки по отраслям и налогоплательщикам èПланомерное решение накопившихся проблем è Усиление налогового администрирования
Классификация налогов
ПО УРОВНЮ БЮДЖЕТА ПО СПОСОБУ ПЕРЕЛОЖЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ СУБЪЕКТОВ РФ МЕСТНЫЕ КОСВЕННЫЕ ПРЯМЫЕ ПО СУБЪЕКТУ НАЛОГА ПО ИСТОЧНИКУ УПЛАТЫ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ ВЫРУЧКА СЕБЕСТОИМОСТЬ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ПО ОБЪЕКТУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ВИДУ СТАВКИ ПО СПОСОБУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫЕ РЕСУРСНЫЕ НА ДОХОД НА ДЕЙСТВИЯ ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫЕ ПРОГРЕССИВНЫЕ РЕГРЕССИВНЫЕ ПО ДЕКЛАРАЦИИ У ИСТОЧНИКА КАДАСТРОВЫЙ
По способу взимания 1. Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
2. Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на: косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги; фискальные монополии, которыми облагаются все товары , производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;
По целевой направленности введения налогов l Абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом l Целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд
В зависимости от субъектаналогоплательщика l Налоги, взимаемые с физических лиц l Налоги, взимаемые с предприятий и организаций l Смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами
По порядку введения Общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают l Факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание компенсация органов местного самоуправления l
По срокам уплаты Срочные налоги l Периодично-календарные налоги l
По характеру связи налоги, построенные по принципу резиденства 2) Налоги, построенные по принципу территориальности 1)
Налоговое законодательство
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ЗАКОНЫ КОНСТИТУЦИЯ РФ НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ЗАКОНЫ О НАЛОГАХ И СБОРАХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО СУБЪЕКТОВ РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ О НАЛОГАХ И СБОРАХ ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ ПОДЗАКОННЫЕ АКТЫ 1. УКАЗЫ ПРЕЗИДЕНТА 2. ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА 3. ПРИКАЗЫ, ИНСТРУКЦИИ, 4. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ МНС, ГТК
Налоговая политика государства
Налоговая политика - часть финансовой политики государства… - представляет собой совокупность государственных мероприятий, направленных на обеспечение собираемости налогов, контроль за правильностью и своевременностью уплаты налогов, пресечение налоговых преступлений. - Налоговая политика тесно взаимосвязана с бюджетной политикой и в определенной мере подчиняется ей.
Налоговая политика - комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач. - Под налоговой политикой понимается также совокупность правовых действий органов власти и управления, определяющая направленное применение налоговых законов.
Задачи налоговой политики сводятся к: Обеспечению государства финансовыми ресурсами Созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом Сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения
Налоговая политика Экономическое содержание налоговой политики, заключается в единстве следующих составных частей: 1) создания научно обоснованной концепции развития налоговой системы; 2) определения основных направлений совершенствования налоговой системы как На современном этапе, так и в перспективе; 3) разработки и реализации практических действий и мер, позволяющихдостичь поставленных целей.
Основные элементы налоговой политики: v определение и постановка главных целей, вытекающих из целей социально-экономического развития общества, их конкретизация до перспективных текущих задач; v разработка методов, определение средств и конкретных организационных форм, которые будут обеспечивать намеченные цели; v подбор, расстановка и обучение кадров, которые будут реализовывать цели. Налоговая политика направлена прежде всего на формирование максимально возможного объема доходов бюджета, так как именно они являются основой, материальной базой существования государства. В то же время налоговая политика должна учитывать интересы всех слоев и групп общества, стимулирующих развитие производства.
Налоговый механизм v - совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. Государство придает налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его, воздействуя на экономические процессы. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, как государство учитывает внутреннюю сущность налогов, законы их движения, противоречивость. Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе, которая тесно связана с деятельностью государства.
Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе, которая тесно связана с деятельностью государства и зависит от его экономической политики.
Факторы налоговой политики На выбор варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: 1) общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; 2) уровень инфляции; 3) кредитно-денежная политика государства; 4) соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором.
Типы налоговой политики В экономической литературе рассматриваются три типа налоговой политики. Первый тип — политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом взять все, что можно, т. е. высоким уровнем налоговых изъятий. Второй тип — политика разумных налогов — общий уровень налогового бремени в государстве невысокий. Такая политика способствует развитию предпринимательской активности. Государство минимально вмешивается в экономические и социальные процессы. Третий тип — налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите.
Эффективность налоговой политики характеризуется соответствием запланированных сумм налоговых платежей в бюджеты разных уровней их фактическим поступлениям. Совпадение является свидетельством налогового благоразумия, которое должно поддерживаться нa всех уровнях бюджетной системы. Несоблюдение этого правила приводит к уклонению от уплаты налогов и снижению предпринимательской активности.
Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2011 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годов Предлагаемые меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2011 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годов, учитывают необходимость долгосрочной сбалансированности доходов и расходов бюджетной системы. Величина налоговой нагрузки в Российской Федерации, рассчитанная как соотношение поступления налогов, иных обязательных платежей и валового внутреннего продукта, в 2000 -2008 гг. находилась на уровне 35 -36% ВВП.
Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2011 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годов Поскольку необходимым условием успешного посткризисного развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства товаров и услуг, новый этап налоговой реформы должен быть нацелен на поддержку инноваций во всех секторах экономики. Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям. 1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности. 2. Налог на прибыль организаций. 3. Налог на добавленную стоимость. 4. Акцизное налогообложение. 5. Введение налога на недвижимость. 6. Налогообложение имущества (в том числе земельных участков). 7. Налог на добычу полезных ископаемых. 8. Водный налог. 9. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов. 10. Налоговое администрирование. 11. Создание налоговых условий для деятельности по добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2011 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годов Поскольку необходимым условием успешного посткризисного развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства товаров и услуг, новый этап налоговой реформы должен быть нацелен на поддержку инноваций во всех секторах экономики. Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям. 1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности. 2. Налог на прибыль организаций. 3. Налог на добавленную стоимость. 4. Акцизное налогообложение. 5. Введение налога на недвижимость. 6. Налогообложение имущества (в том числе земельных участков). 7. Налог на добычу полезных ископаемых. 8. Водный налог. 9. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов. 10. Налоговое администрирование. 11. Создание налоговых условий для деятельности по добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Необходимые меры налоговой политики (в рамках бюжетной стратегии России до 2023 г) l l l l l Обеспечение собираемости основных налогов за счет сокращения возможностей уклонения от уплаты Снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства Увеличение ставки пенсионных взносов, уплачиваемой работодателями на зарплату Создание эффективной системы контроля за трансфертным ценообразованием Повышение нейтральности налога на добавленную стоимость Внедрение системы консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций Унификация налоговых ставок для различных категорий налогоплательщиков Постепенное повышение ставок акцизов Совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами Сокращение масштабов использования специальных налоговых режимов
Скачать презентацию Налоги и налоговая система государства Шобей Лариса
3 - Налоги и налоговая система государства.ppt