НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧАСТНИКОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Общие положения n Понятие внешнеэкономической деятельности (ВЭД) в нашей стране появилось в 1997 году в связи с необходимостью изменения системы управления и началом осуществления внешнеэкономических реформ. n В результате сложилось два понятия: 1 -внешнеэкономические связи 2 -внешне экономическая деятельность. n Внешнеэкономическая деятельность представляет n n собой совокупность производственно хозяйственных, организационно экономических и оперативно коммерческих функций экспортоориентированных предприятий с учетом избранной внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на рынке иностранного партнера.
n ВЭД осуществляется на уровне производственных структур (фирм, предприятий, объединений и т. д. ) с полной самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранного партнера, номенклатуры и ассортиментных позиций товара для экспортно импортной сделки, в определении цены и стоимости контракта, объема и сроков поставки, и является частью их производственно коммерческой деятельности, как с внутренними, так и зарубежными партнерами.
Внешнеэкономическое законодательство n n n Внешнеэкономическая политика (ВЭП) любой страны формируется под действием внутренних и внешних факторов при условии, что страна желает сотрудничать с другими странами мирового сообщества, а также будет выполнять сложившиеся правила в мировой экономической практике. В этом смысле российское внешнеэкономическое законодательство в существенной мере складывалось под влиянием Международного валютного фонда (МВФ), Мирового банка и Всемирной торговой организации (ВТО). МВФ и Мировой банк, выделяя кредиты для развивающихся стран и стран с переходной экономикой, разрабатывали рекомендации по проведению внешнеэкономической политики. Для России международные финансовые организации рекомендовали отмену административных ограничений экспорта в виде квот, лицензий и спецэкспортеров.
n n n n Вступление во ВТО дает России следующие преимущества: 1)Режим наибольшего благоприятствования в отношениях со всеми государствами членами организации. 2)Стабильность экспортных и импортных тарифов, уровень которых не может изменяться волевым решением одной из стран. 3)Запрет на установление квот, дискриминацию источников импорта, предоставление каких либо льгот отечественным производителям по сравнению с иностранными. 4)Возможность более легкого разрешения торговых споров между странами. Самым значительным шагом следует считать принятие Таможенного кодекса РФ (1993), законов РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (1992), «О таможенном тарифе» (1993), «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (1995). Внешнеэкономической деятельности в России посвящены многие законы, указы Президента и нормативные акты.
Методы регулирования и виды внешнеэкономической деятельности n n Для регулирования внешнеэкономической деятельности в России используются два основных метода: тарифного ( таможенно- тарифного) регулирования нетарифного регулирования В методе тарифного регулирования (экономический) в регулировании экспортных (импортных) операций используется различного уровня ставки экс портных (импортных) пошлин; изменение ставок налогов (в некоторых случаях их отмена), применяемых при экспортно импортных операциях.
n n Таможенный тариф - это свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированными в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, которая определяется Правительством РФ исходя из принятых в международной практике систем квалификации товаров. Таможенный тариф применяется в отношении ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации и вывоза товаров с этой территории и является инструментом товарной политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров России при его взаимосвязи с мировым рынком.
n n n n Ответственность за результаты ВЭД лежит на самом предприятии не только в части экспортных поставок, но и импортных закупок для развития экспортного и импортозамещающего производства, технической реконструкции. Экспортная стратегия предприятия, как и формы его присутствия на внешнем рынке, реализуется через виды ВЭД. Различают следующие виды ВЭД: 1)внешнеторговая деятельность; 2)производственная кооперация; 3)международное инвестиционное сотрудничество; 4) валютные и финансово кредитные операции.
n Внешнеторговая деятельность( ВТД)— это n Международное инвестиционное сотрудничество n предпринимательство в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией и результатами интеллектуальной деятельности. предполагает одну из форм взаимодействия с иностранными партнерами на основе объединения усилий финансового и материально технического характера. Производственная кооперация в составе ВЭД предприятий и фирм также представляет одну из форм сотрудничества между иностранными партнерами в различных, но конструктивно связанных между собой, процессах технологического разделения труда. Сам технологический процесс разделения труда означает распределение его участников в цепи создания и реализации продукции по основным его фазам, от изучения потребностей на внутренних и внешних рынках до доведения ее до конечных потребителей.
n n Валютные и финансово-кредитные операции в качестве ВЭД предприятий и фирм следует рассматривать, в первую очередь, как содействующие, сопровождающие любую внешнеторговую сделку в виде финансовых обязательств, связанных с обеспечением платежа за поставленную продукцию через конкретные формы расчета, а также валютных операций, совершаемых в целях избегания курсовых потерь. Наряду с рассмотренными понятиями в мировой практике утвердился термин предпринимательская деятельность, удовлетворяющий критериям реализации и рационализации, который имеет более универсальную категорию деловые отношения, означающую любую деятельность в сфере частного права, осуществляемую фирмами и направленную на извлечение прибыли (в праве некоторых стран употребляется термин коммерческая деятельность).
Налоги n n Налоговая система в сфере ВЭД, объектами налогообложения которой являются доходы ее участников, стоимость определенных экспортных и импортных товаров, отдельные виды экспортных и импортных операций, добавленная стоимость и т. п. , складывается из совокупности налогов, сборов и других платежей, которые взимаются в установленном государством порядке. Из действующих в настоящее время множества видов налогов на внешнеторговую деятельность распространяется более одной четверти их общего числа, из которых и складывается налоговое регулирование. Оно представлено такими его элементами, как налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы, являющимися универсальным фискальным инструментом, обеспечивающим регулярность налоговых платежей.
Пошлины n Таможенные пошлины один из старейших видов n Цели взимания пошлин – n n n косвенных налогов. Они представляют собой обязательный платеж и взимаются государством с товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. Таможенные пошлины и таможенные сборы являются важным источником финансовых поступле ний в государственный бюджет. фискальные (с товаров, не мешающих национальному производству, например с кофе, какао для европейских стран) протекционистские (на промышленные товары, аналогичные производимым внутри страны) запретительные (на нежелательные для ввоза товары).
n Для защиты экономических интересов России по ввозу отдельных товаров могут вводиться особые виды пошлин: специальные антидемпинговые Компенсационные n Специальные пошлины применяются для охраны своего n n n рынка, если товары ввозятся в Россию в количестве и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям, а также как ответная мера на дискриминационные действия других государств. Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную границу России товаров по заниженным ценам по сравнению с предельно оптимальной стоимостью их в стране экспортера в момент вывоза, если такой импорт влечет негативные последствия для России. Компенсационные пошлины предусматриваются в случаях ввоза на территорию России продукции, при производстве которой использовались государственные субсидии в качестве поддержки экспортера страны производителя.
Сборы n n Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). К таможенным сборам относятся сборы за таможенное оформление товаров; за их хранение и таможенное сопровождение.
Другие обязательные платежи n n n n При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории может уплачиваться один из следующих таможенных платежей: совокупный таможенный платеж, представляющий собой совокупность таможенной пошлины, налогов и иных таможенных сбо ров единый таможенный платеж с товаров, не предназначенных для производственной или иной экономической деятельности. К обязательным таможенным платежам относятся: средства от реализации конфиската; пени, штрафы; взыскание стоимости товара; проценты за отсрочку (рассрочку) таможенных платежей; суммы обеспечения уплаты таможенных платежей.
Субъекты и объекты налогообложения n n n Субъектом налога является физическое или юридическое лицо, обязанное уплатить налог за счет своих средств. Под объектом налога понимаются доходы, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ, услуг и т. д. Объектом обложения могут служить сделка, торговая операция, ссудное соглашение, импорт или экспорт товара, доход, полученный от сделки или имущество (капитал), используемое в торговом обороте. Внешнеторговые операции представляют собой комплекс основных и вспо могательных (обеспечивающих) видов коммерческой деятельности, т. е. набор технических приемов, последовательное применение которых обеспечивает реализацию договора купли продажи. Основным видом являются экспортно импортные операции.
n n Следует отличать операции неторгового характера «невидимый экспорт» : услуги, туризм, страхование банковские операции, реализация которых осуществляется на уровне международной торговли. Таким образом, внешнеторговая операция охватывает в мировой торговле разнообразные сферы взаимоотношений экономического, финансового и правового характера между партнерами, которые осуществляются на основе заключенных внешнеторговых сделок. Участниками внешнеэкономической деятельности в соответствии с законодательством России являются российские и иностранные лица. К российским участникам ВЭД относятся юридические лица, созданные в соответствии с законодательством России, имеющие постоянное место жительства на ее территории, а также физические лица, имеющие постоянное или преимущественное место жительства на территории Российской Федерации и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.
n n К иностранным участникам ВЭД относятся юридические лица в иной правовой форме, гражданская правоспособность которых определяется по праву иностранного государства, в котором они учреждены, физические лица иностранные граждане, гражданская правоспособность и дееспособность которых определяется по праву иностранного государства, гражданами которого они являются, и лица без гражданства, гражданская дееспособность которых определяется по праву иностранного государства, в котором эти лица имеют постоянное место жительства. Юридические иностранные лица выступают под таким обобщенным наименование как фирма. Под фирмой понимается обособившаяся хозяйственная единица, зарегистрированная и действующая по законодательству страны местонахождения. Все действующие фирмы классифицируют по различным признакам: вид хозяйственной деятельности; характер выполняемых операций; вид собственности; правовой статус; принадлежность капитала; географический масштаб деятельности.
Порядок расчета, сроки Совокупность платежей при осуществлении ВЭД n В целях регулирования внешней торговли, стимулирования собственного экспорта в России широко используются не только таможенные пошли ны, но и система внутренних налогов.
Таможенная стоимость n n n n Таможенная стоимость товаров определяется налогоплательщиком (декларантом) самостоятельно в соответствии с порядком, разрабатываемым Правительством, и заявляется (декларируется) таможенному органу при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации. Существует шесть методов определения таможенной стоимости: 1 по цене сделки с ввозимыми товарами; 2 по цене сделки с идентичными товарами; 3 по цене с однородными товарами; 4 метод вычитания стоимости; 5 метод сложе ния стоимости; 6 резервный.
Уплата таможенных платежей n n Подлежащая уплате сумма таможенной пошлины определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждой партии товаров, перемещаемых через таможенную границу России, в зависимости от применяемой к данным товарам ставки (адвалорной, специфической или комбинированной). Порядок уплаты таможенной пошлины определяется в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Таможенные режимы товара n n n Таможенный режим товара совокупность действий, придающих опре деленный статус товару. В соответствии Таможенным кодексом РФ существует 15 режимов товара: выпуск для свободного обращения; реимпорт; транзит; таможенный склад; магазин беспошлинной торговли; переработка на таможенной территории; переработка под таможенным контролем; временный ввоз (вывоз); свободная таможенная зона; свободный склад; переработка вне таможенной территории; экспорт; реэкспорт; уничтожение; отказ в пользу государства.
Порядок расчета и сроки уплаты налогов, исчисления акцизов n Плательщиками НДС и акцизов являются декларанты n Налоговые суммы уплачиваются в рублях или в валюте n (в момент таможенного оформления) либо контрактодержатели (при предоставлении отсрочки по оплате, пересчете платежа, взыскании штрафов). по курсу согласно котировке Центрального Банка РФ и зачисляются на депозитный счет таможенного органа с целью последующего перечисления в доход федерального бюджета. Подтверждением оплаты является платежное поручение с отметкой упол номоченного банка, которое прилагается к таможенной декларации.
n n n Сумма акцизов плательщики определяют самостоятельно, исходя их стоимости реализованных на сторону товаров и установленных ставок. В зависимости от объема облагаемого оборота акцизы уплачиваются в бюджет исходя из фактического оборота либо ежедневно (на третий день по со вершении оборота), либо ежедекадно. Учет расчетов с бюджетом по акцизам ведут на счете 68 «Расчеты с бюд жетом» по отдельному субсчету «Расчеты по акцизам» . Сумма акциза, учтен ная по счету реализации в составе выручки, отражается по дебету счета 46 «Реализация продукции» и кредиту счета 68. Перечисление акциза в бюджет показывается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» . Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет возлагается на плательщиков.
Льготы n n n Методами стимулирования экспорта являются различные налоговые льготы. Суть их чаще всего состоит в освобождении поставщиков экспортных товаров на несколько лет от уплаты налогов на часть текущей выручки от экспортных операций; в предоставлении льготных условий амортизации; переводе средств от экспорта на специальные необлагаемые налогом счета; в создании резерва развития заграничных рынков для экспортной продукции малых и средних предприятий и фонда для погашения потерь от инвестиро вания за границей. Довольно широко в экспортной практике стимулирования применяется метод финансовых льгот, основанный на возврате таможенных пошлин и налогов, уплаченных при импортировании сырья для нужд экспор тного производства, и освобождении от косвенных налогов на дефицитные материалы.
n n В России льготы участникам внешнеэкономической деятельности предоставляются в соответствии со следующими законодательными актами Российской Федерации: Законом РФ «О таможенном тарифе» ; Таможенным кодексом РФ; Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» ; Законом РФ «Об акцизах» . Кроме названных законов, льготы участникам ВЭД могут предоставляться в соответствии с межправительственными соглашениями Российской Федерации.
Влияние налогового бремени на финансово-хозяйственную деятельность субъектов внешнеэкономической деятельности n n n Тяжесть налогообложения охватывается понятием налоговое бремя, которое рассматривается как отношение общей суммы налогового оборота к совокупному национальному продукту. Государство не может существовать без налогов. Основы налогообложения заключаются в том, что налоги должны соответствовать состоянию плательщика, способ и время взимания должны быть заранее и точно известны и удобны для плательщика, сам процесс сбора налогов нужно проводить с минимальными затратами. Современная система налогообложения многоступенчата, национально и регионально специфична.
n n n n В доходной части бюджета России преобладают косвенные налоги, которые представлены налогом на добавленную стоимость и акцизами, а также таможенными сборами и пошлинами. Налоговые поступления - главный источник доходов государственного бюджета. Не следует забывать, что высокие налоги тормозят экономический рост, развитие рыночной экономики, находящейся на стадии формирования. Меры по реструктуризации налоговой системы сводятся к следующему: снижение налоговой ставки до предельного уровня; снижение ставок на высокие доходы, т. е. превращение налогов в менее прогрессивные; поощрение роста предложения товаров и услуг посредством повышения эффективности производства.
n n Влияние налогового бремени на субъект ВЭД проявляется через уклонение от уплаты налогов, являющееся ответной реакцией налогоплательщиков на усиление налогового бремени, на повышение налоговых ставок (моральный фактор), несовершенство форм и методов контроля со стороны налоговых органов (технические причины) и сравнение экономических последствий уплаты и неуплаты налогов (экономические причины). Существуют два основных способа минимизации налогового бремени физических и юридических лиц, ведущих ВЭД.
n n Первый способ налоги можно вообще не платить, уклоняясь от налоговой ответственности. В этом случае для тех, кто нарушает законы, предусмотрены суровые наказания. Наиболее целесообразно все таки не становиться на преступный путь, а использовать легальные методы ухода от излишнего налогового бремени, применять налоговое планирование. Налоговое планирование допустимое законодательством снижение налогового бремени физических и юридических лиц с целью максимизации их совокупных доходов, возникающих во всех юрисдикциях ведения ВЭД. Второй способ перевод доходов в страны с льготным режимом налогообложения, инвестиции капитала в наиболее доходные и необлагаемые активы на международном рынке. Это ни в коей мере не противоречит законодательству, а является рациональной реакцией каждого субъекта ВЭД на возрастающие аппетиты государственной машины по сбору налоговых платежей.
n Современным и перспективным считается метод оптимизации налоговых изыманий путем формирования учетной политики, заключающийся в моделировании различных значений среднего уровня налогообложения и варьирования сумм налоговых платежей с учетом последствий (анализа чувствительности норм доходности, суммы свободных ресурсов, размера имущества и капитала при выплате той или иной суммы налогов в рамках действующих налогов).
Скачать презентацию НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧАСТНИКОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРАВОВЫЕ
НАЛОГИ_И_НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ_ВЭД.ppt