Налоги и налогообложение часть 2 курс лекций

Налоги и налогообложение часть 2 курс лекций Евневич Мария Александровна mariaeha@gmail. com http: //vk. com/id 35890

Чем отличаются друг от друга бухгалтер, специалист по налоговому планированию и экономист? n Бухгалтер знает, как платить налоги. n Специалист по налоговому планированию знает, как платить меньше налогов, не нарушая закона. n Экономист, кроме всего перечисленного, понимает логику налогообложения: почему установлены именно такие налоги, какого результата добивался законодатель, и достигнута ли цель. Поэтому в ходе изучения предмета «Налоги и налогообложение» задача не выучить наизусть налоговый кодекс, а научиться им пользоваться. И научиться понимать смысл каждого налога, его значения на макроэкономическом уровне (для страны) и последствия на микроэкономическом уровне (для предприятия).

Тема 5. Федеральные налоги. НДС. Глава 21 НК Вопросы: 1. Сущность НДС и его элементы 2. Налогоплательщики и Объект НДС 3. Налоговая база по НДС и особенности ее определения 4. Налоговый, отчетный периоды. Сроки уплаты. Ставки и методы расчета НДС. 5. Налоговые вычеты и возврат НДС

Вопрос 1: Сущность НДС и его элементы n НДС – это налог, который позволяет на каждой технологической стадии производства товаров, проведения работ или оказания услуг изымать в пользу государства часть добавленной (вновь созданной) стоимости. n Основными составляющими этой добавленной стоимости являются прибыль и заработная плата. n НДС поступает в бюджет по мере реализации продукции, работ, услуг, причём не только конечному потребителю, но и на всех промежуточных стадиях реализации В 2 В. n Соответственно, НДС относится к косвенным налогам, то есть, к налогам, включенным в состав цены товара, работы или услуги. n НДС - это налог, ложащийся конечным бременем на потребителя, но уплачиваемый в процессе создания стоимости хозяйствующими субъектами.

НДС и другие косвенные налоги: отличия и общие черты НДС Прочие косвенные налоги Общие черты уплачиваются субъектами, занимающимися предпринимательской деятельностью оплачиваются конечными потребителями. Отличия НДС взимается многократно, по мере Классический косвенный налог - приращения стоимости. В результате налог с продаж - взимается при налоговые платежи поступают в реализации конечному бюджет более равномерно. потребителю НДС взимается со всех операций по У других косвенных налогов база реализации (за редким исключением). меньше. Налог с продаж У НДС самая широкая облагаемая взимается только при база, что является важным фактором реализации ФЛ. Акцизы - только наполнения бюджета. с отдельных видов продукции

Методы взимания НДС Налог на добавленную стоимость теоретически может взиматься 2 методами: nметодом сложения n методом частичных платежей Создатели налоговой системы могут установить один или второй метод, смотря как им удобнее взимать НДС. n Метод сложения основан на непосредственном исчислении добавленной стоимости и ее прямом обложении. n Добавленная стоимость в данном случае - это стоимость продукции без материальных затрат и иных выплат контрагентам-плательщикам НДС.

Метод сложения n Расчёт НДС методом сложения выглядит следующим образом: n Допустим, стоимость продукции первого предприятия в технологической цепочки является полностью добавленной, а ставка НДС у всех участников составляет 18%. Предприятие 1 Предприятие 2 Предприятие 3 Производство Переработка Торговля Сумма 1. Расходы на приобретение сырья и материалов с учетом НДС 0 1180000 2950000 2. Добавленная стоимость 1000000 1500000 2000000 4500000 3. НДС от добавленной стоимости (ставка 18%) 180000 270000 360000 810000 4. Реализация продук ции с НДС (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) 1180000 2950000 5310000

Метод сложения n В случае расчёта НДС по методу сложения каждая компания исчисляет свою добавленную стоимость и с неё платит НДС. n Сумма всего уплаченного НДС относится к сумме Добавленной стоимости на всех переделах как 18 к 100, то есть, составляет 18%. Т. е. , сумма налога равна ставке, умноженной на базу. n Однако, в налоговом законодательстве РФ метод сложения не применяется.

Метод частичных платежей n Метод частичных платежей основан на том, что каждая компания облагает НДС весь свой оборот (реализацию), а потом совершает вычеты из полученной суммы НДС. n То есть, ставка НДС применяется ко всей стоимости реализованных товаров, работ или услуг. n Из полученной суммы налога вычитается та сумма НДС, которая была оплачена приобретении сырья, материалов и т. п. n Эта сумма приобретённого НДС обозначена в счетах- фактурах отдельной строкой.

Предприятие 1 Предприятие 2 Предприятие 3 Производство Переработка Торговля Сумма 1. Расходы на приобретение сырья и материалов с учетом НДС 0 1180000 2950000 2. В том числе уплаченный НДС 0 180000 450000 3. Добавленная стоимость 1000000 1500000 2000000 4500000 4. Стоимость реализации товаров без НДС 1000000 2500000 4500000 5. НДС от всей выручки от реализации (ставка 18%) 180000 450000 810000 6. К уплате в бюджет после вычета (стр. 5 стр. 3) 180000 270000 360000 7. Реализация продукции с учетом НДС (стр. 4 + стр. 5) 1180000 2950000 5310000

Метод сложения и метод частичных платежей n При простом математическом расчёте оба метода приводят к одинаковой сумме добавленной стоимости и к одинаковым платежам в бюджет. Т. е. , от выбора метода исчисления результат не меняется. n И сумма всего уплаченного НДС относится к сумме Добавленной стоимости на всех переделах как 18 к 100, то есть, составляет 18%. (произведение базы и ставки = суме налога) n Однако в жизни всё не совсем так. По второй схеме (частичны платежей) государство собирает больше НДС, ограничивая возможности его возмещения и подачи к вычету: n Если в счёт-фактура отсутствует или в нем допущена ошибка, НДС к вычету отнести нельзя (об этом подробнее далее в теме). n Если одно из лиц в цепочке не облагается НДС, то при методе сложения его НДС никто не платит, а при методе частичных платежей его НДС заплатит следующий по цепочке n Поэтому в налоговом законодательстве РФ для НДС установлен метод частичных платежей

Основания и типы освобождения от НДС - налог, наполняющий федеральный бюджет (источник 1 типа бюджета), поэтому региональные льготы по нему не предусмотрены. Однако есть ситуации, когда НДС не уплачивается. Освобождение от НДС может наступить по принципу организации и по принципу операции. Освобождение по принципу организации: Организации: Не являющиеся плательщиками НДС Освобождённые от НДС Связанные с Сочи 2014 если выручка за 3 (ст. 143 ч. 2) месяца не более 2 млн р. Применяющие специальные налоговые режимы

Освобождение от НДС по принципу операции Операции Не являющиеся Освобождаемые от облагаемые по реализацией объектом НДС налогообложения ставке 0% обращение Медицинские Экспорт, валюты, приватизация, товары и услуги, космические передача реализация образовательные, товары, имущества товаров, работ, ритуальные производство правопреемник услуг услуги, церковная драгметаллов, у и т. д. (ст. 39 госорганами и торговля и т. д. дипломатически п. 3 ) т. д. (ст. 146 п. 2) (ст. 149) е товары и т. д.

Освобождение от НДС без ставки или по нулевой ставке В случае отсутствия ставки бюджет недополучает часть НДС, который не уплачивает освобождённая организация. В случае применения нулевой ставки НДС возмещается из бюджета и государство терпит убыток. По принципу нулевой ставки По принципу освобождения от налогообложения (отсутствие ставки) НДС, уплаченный при закупках необходимых для производства освобожденных от от налогообложения товаров (работ, услуг), подаётся к услуг), относится на издержки возмещению производства и обращения

Элементы НДС n Налогоплательщики n Объект n Налоговая база n Налоговый, отчетный периоды. Сроки уплаты n Ставки n Налоговые вычеты Вычеты (как и льготы) не являются обязательным элементом каждого налога. Но: В случае с НДС вычеты, несомненно, являются элементом налога, так как они участвуют в определении суммы налога к уплате в бюджет

Вопрос 2: Налогоплательщики и объект НДС Налогоплательщики (ст. 143): n организации n ИП n те, кто перемещает товар через таможенную границу ТС (в соответствии с ТК РФ) Не являются налогоплательщиками: n Организации, связанные с Сочи 2014 (ст. 143 ч. 2) n Применяющие специальные налоговые режимы Освобождены от уплаты (ст. 145) n Организации, выручка которых за 3 месяца не превысила 2 млн рублей (если в какой-то момент она превысила – надо вернуть все в бюджет в виде налога за тот месяц, в котором выручка превысила ограничение). n Кроме подакцизных товаров n Кроме тех, кто возит через границу

Объект НДС Являются объектами: n Реализация (см. ст. 39)* n передача товаров для собственных нужд и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления n ввоз товаров на территорию РФ *В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией

Не являются объектами НДС (ст. 146 п. 2): n Все, что не является реализацией по ст. 39 п. 3 : n обращение валюты n передача имущества правопреемнику n передача основных средств и НМА НКО n и т. д. n Передача на безвозмездной основе органам государственной власти, казенным предприятиям: n жилых домов, детских садов и других соц. объектов n дорог, электрических сетей и других подобных объектов n Прочих основных средств n Передача имущества в порядке приватизации и иная реализация государственного имущества n Выполнение работ (оказание услуг) госорганами n То, что делают организаторы Сочи 2014

Место реализации (ст. 147, 148) Чтобы обложить реализацию НДС, нужно, чтобы местом реализации была территория РФ, а именно: n товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется n товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ n работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым или движимым имуществом, находящимся на территории РФ n услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, спорта и др. n покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ

Местом реализации работ/услуг не признается РФ, если: n работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым или движимым имуществом, находящимся за пределами РФ n услуги фактически оказываются за пределами РФ в сфере культуры, искусства, образования, спорта и др. n покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность за пределами РФ

Реализация, не подлежащая налогообложению (ст. 149. п. 1, 2): n аренда иностранным аккредитованным организациям и лицам, если это взаимно n реализация медицинских товаров и услуг по перечню, утвержденному правительством РФ n образование и питание в образовательных учреждениях n ритуальные услуги n почтовые марки n доли и паи в УК или СК организаций n культурные услуги n кинематограф n интеллектуальная собственность n и т. д. (всего 27 пунктов)

Операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149. п. 3): n Реализация товаров религиозного назначения и религиозной литературы религиозными организациями n Реализация товаров, работ, услуг общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% n Осуществление банками банковских операций n Выполнение НИОКР n Проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров n И т. д. , всего 34 пункта *Если налогоплательщик ведет операции подлежащие и неподлежащие обложению НДС– то по ним он обязан вести раздельный учет

Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению: ст. 150 n безвозмездная помощь n медицинские товары n культурные ценности, приобретенные за счет средств бюджета n технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ n необработанных природных алмазов n товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и представительств n и т. д. , всего 14 пунктов.

Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ: ст. 151 п. 1 n При помещении товаров под таможенную процедуру выпуска или переработки для внутреннего потребления (обычный импорт) налог уплачивается в полном объеме n При реимпорте уплачиваются суммы налога, от уплаты которых налогоплательщик был освобожден, либо суммы, которые были возмещены в связи с экспортом n В случае транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, уничтожения, отказа в пользу государства и т. д. налог не уплачивается n При ввозе для переработки на таможенной территории налог не уплачивается, если продукты переработки вывозятся в определенный срок n При временном ввозе применяется полное или частичное освобождение от НДС в соответствии с таможенным законодательством n Если везут физлица для себя – то см. Таможенный кодекс РФ

Особенности налогообложения при вывозе: ст. 151 п. 2 n При вывозе товаров с территории РФ в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается n При реэкспорте налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, установленном таможенным законодательством

Вопрос 3: Налоговая база по НДС и особенности её определения n В качестве налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им: n В денежной форме n В натуральной форме (бартер) n В случае оплаты ценными бумагами n Если у налогоплательщика несколько типов операций, по которым предусмотрены разные ставки, то база считается отдельно по каждой ставке n Если какие-то из операций налогоплательщика подлежат обложению НДС, а какие-то – нет, то ведется раздельный учёт n Если доход был получен в валюте, он пересчитывается по курсу

Порядок определения налоговой базы (Ст. 154) n Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, то есть, как: n или заявленная цена сделки n или рассчитанные налоговым органом рыночные цены, в соответствии со статьей 40 (до 2012 года) или главой 14. 2 (после 2012 года) n При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям и при реализации на безвозмездной основе цена сделки определяется в соответствии с главой 14. 2 n При приобретении ряда товаров у лиц, не являющимися плательщиками НДС, цена приобретения уменьшает налоговую базу: Налоговая база = цена реализации – цена покупки. Действует при: n Реализации сельхозпродукции по перечню Правительства РФ n Реализации приобретенных у физлиц автомобилей n Переработке давальческого сырья (стоимость сырья не включается в базу)

Налоговая база при ввозе на таможенную территорию Таможенного союза (ст. 160) n Налоговая база для импорта товаров. Налоговая база = таможенная стоимость + таможенная пошлина + акцизы n Таможенная стоимость – это стоимость с учетом доставки до границы. n Сумма таможенной пошлины исчисляется как произведение ставки таможенной пошлины и таможенной стоимости. n Акцизы в России почти все - специфические (на сигареты в пачках - комбинированные), поэтому взимаются от количества товара в штуках или литрах. n НДС от полной суммы таможенной стоимости, пошлины и акциза. Таким образом, НДС облагается и таможенная пошлина, и даже акциз. n Таможенный сбор в налоговою базу не включается. n Налоговая база для продуктов переработки товаров, ранее вывезенных для переработки вне таможенной территории, определяется как стоимость такой переработки. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки.

База для налоговых агентов (ст. 161) В ряде случаев уплату НДС в бюджет производит не продавец, а покупатель или агент (комиссионер). Соответственно, на агента возлагается обязанность по удержанию и перечислению в бюджет налога и за неисполнение накладываются санкции. n При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными лицами. Налоговый агент – покупатель. n При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными лицами по договору комиссии, поручительства или агентскому. Налоговый агент – работающий с ними по этому договору. n При предоставлении органами госвласти и МСУ в аренду имущества. Налоговый агент – арендатор. n При реализации конфиската, кладов, бесхозного имущества и т. д. . Налоговый агент – тот, кто осуществляет реализацию. В случаях 1, 3 и 4 налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учётом налога и применяется расчетная налоговая ставка. В случае 2 идёт сумма дохода от реализации без учёта налога и обычная ставка.

Налоговая база может быть увеличена на суммы: (ст. 162) n полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи n полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом n товарных кредитов, в части %, которые выше ставки рефинансирования ЦБ n дисконтов по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты реализации В перечисленных случаях применяется расчетная налоговая ставка.

Момент определения налоговой базы: (ст. 167) Наиболее ранняя из следующих дат: n день отгрузки n день оплаты или частичной оплаты (кроме того, что производится более 6 месяцев) Или в следующие моменты: n в момент передачи права собственности n в день уступки требования

Определение налоговой базы для специфических видов деятельности, типов договоров (ст. 155 -159) Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав (ст. 155) n Налоговая база, облагаемая НДС возникает, если цена реализации права не совпадает с расходами на приобретение прав. Налоговая база в таких случаях определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника над суммой расходов на приобретение права требования. База по агентским договорам, договорам комиссии и поручения (ст. 156) n Налоговой базой является агентское вознаграждение. n Если операции, по которым действует агентский договор, не облагаются НДС, агентское вознаграждение все равно облагается, кроме ритуальных услуг, медицинских товаров и народных промыслов. (см. ст. 149 1, 2. 8, 3. 6)

Определение налоговой базы для специфических видов деятельности, типов договоров (ст. 155 -159) База при транспортных перевозках и оказании услуг международной связи (ст. 157) n Налоговой базой при перевозке является стоимость перевозки. В случае льготной реализации билетов – то по льготной стоимости. В случае возврата билетов их стоимость вычитается из базы. n При реализации услуг международной связи из базы исключаются суммы, полученные от реализации указанных услуг иностранным покупателям. База при реализации предприятия (ст. 158) n Налоговая база рассчитывается отдельно по всем видам активов База при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд (ст. 159) n Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в предыдущем налоговом периоде.

Вопрос 4: Налоговый, отчетный период, сроки уплаты. Налоговые ставки n Налоговый период по НДС – квартал (ст. 163). n Отчетный период (ст. 174) n Совпадает с налоговым периодом и равен кварталу. n Декларация по НДС предоставляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом. n Сроки уплаты (ст. 174) n В общем случае – в три месяца, следующие за кварталом, в котором исчислен НДС, равными долями, не позднее 20 числа каждого месяца. То есть, сумма НДС за 1 квартал уплачивается в три приема равными долями до 20 апреля, до 20 мая и до 20 июня. n При ввозе на таможенную территорию РФ – в соответствии с таможенным законодательством. Момент возникновения обязанности по уплате – момент ввоз

Налоговые ставки: (ст. 164) Существует 3 типа ставок НДС: 0%, 18%. n Основной является ставка 18%. Обычно применяется она. n Ставка 0% применяется при: n экспорте n реализации товаров (работ, услуг) в космической деятельности n реализации драгметаллов производителем государству или Центробанку n реализации товаров (работ, услуг) для дипломатических представительств и международных организаций по перечню n реализации ряда услуг на железнодорожном транспорте n и т. д. n Ставка 10% применяется при реализации определенных групп товаров, имеющих социальное значение: n продовольственные товары (перечень) n товары для детей (перечень) n медицинские товары (перечень) n печатные СМИ

Расчётная налоговая ставка Определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Соответственно, n для операций, ставка по которым 18%, расчётная ставка НДС = 18 / (100+18) = 15, 25% n для операций, ставка по которым 10%, расчётная ставка НДС = 10 / (100+10) = 9, 09%

Особенности освобождения от НДС по ставке 0% и при отсутствии ставки Вычет по НДС может получить только организация, являющаяся плательщиком НДС и только по операциям, для которых предусмотрена ставка НДС (18, 10 или 0%). Соответственно, n При налоговой ставке 0% производится возмещение НДС из бюджета: (ст. 165) n При отсутствии обязанности по уплате НДС и, следовательно, отсутствии ставки, НДС, предъявленный покупателю продавцом, не возмещается из бюджета, а относится на себестоимость

Вопрос 5: Налоговые вычеты и возврат НДС Налоговые вычеты (ст. 171) – элемент НДС, на основании которого исчисляется окончательная сумма налога к уплате в бюджет или к возмещению из бюджета. Вычеты уменьшают сумму (не базу) по НДС. Вычетам подлежат суммы налога: n Предъявленные поставщиком товаров, работ, услуг n Уплаченные покупателями- налоговыми агентами n Уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, если последующие операции с этими товарами облагаются НДС. n Уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров n И т. д.

Налоговые вычеты из НДС при реализации n Bз суммы НДС начисленного (на выручку от реализации) вычитаются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику приобретении товаров, работ и услуг. n Эти суммы НДС рассчитываются отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг отдельно и прописывается отдельной строкой в специальном документе налогового учёта – счёте- фактуре. n Именно эту сумму покупатель и вычитает из начисленной на реализацию НДС. n В бюджет уплачивается сумма, равная сумме налога, исчисленного от реализации, минус вычеты. (ст. 173) Таким образом, НДС к уплате в бюджет = Реализация х Ставка НДС – предъявленный НДС

Регулирование вычетов через счета- фактуры (Ст. 172) n Основанием для вычета является счёт-фактура. Нет счёта-фактуры – нет вычета. n Такое правило даёт налоговому органу возможность придираться к любым погрешностям в оформлении счетов-фактур. n Дополнительную возможность к этому дают введенные в 2011 году корректировочные счета- фактуры, которые половина налогоплательщиков не умеет оформлять. n Налогоплательщики, проводящие оплату по факту, часто даже задерживают выплаты контрагентам, пока те не предоставят правильно оформленные документы, что осложняет деловой оборот.

Оформление НДС в первичных документах: n Счёт фактура содержит цену продукции и строку «в том числе НДС» с обозначенной в ней суммой НДС, предъявленной к оплате покупателю. n Если операция не облагается НДС, в счёте- фактуре делается запись «Без НДС» . n Если происходит реализация физическому лицу, НДС включается в стоимость, но на чеке не выделяется.

Возврат НДС (ст. 176) n В случае, если вычет оказывается больше, чем сумма налога, начисленная на реализацию, налогоплательщик имеет право зачесть сумму превышения в последующих налоговых периодах или подать к возмещению из бюджета в деньгах. n Возмещение из бюджета производится налоговым органом только после проведения камеральной налоговой проверки по НДС. n Если проверка не выявила нарушений и если нет недоимок по налогам, Налоговый орган обязан возместить НДС. А если нарушения выявлены – составить акт налоговой проверки.

Сроки возврата НДС n На вынесение решения «возместить» , «не возмещать» или «возместить в части» у налогового органа есть 7 дней. n На следующий день после принятия решения о возмещении Налоговый орган отправляет поручение в территориальный орган федерального казначейства. n Территориальный орган ФК исполняет поручение в течение 5 дней. n По истечении 12 дней с момента окончания налоговой проверки на сумму НДС к возврату начинают начисляться пени по общему правилу.

Тема 6. Федеральные налоги. Акцизы. Глава 22 НК Вопросы: 1. Сущность акциза и его элементы 2. Налогоплательщики и объект акциза 3. Налоговый, отчетный периоды. Сроки уплаты. Ставки акциза 4. Налоговая база по акцизу и особенности ее определения. Налоговые вычеты

Вопрос 1: Сущность Акциза и его элементы n Акциз является косвенным налогом, и бремя его уплаты ложится на конечного потребителя. n Однако юридически плательщиком налога является организация или предприниматель, занимающийся реализацией подакцизной продукции. n Перечень подакцизных товаров невелик и, как правило, включает в себя «вредные» товары, такие как алкоголь и сигареты. Таким образом, государство как бы взимает с использующих эти товары потребителей авансовую плату за их дальнейшее лечение

Акцизы и другие косвенные налоги: отличия и общие черты Акцизы Прочие косвенные налоги Общие черты уплачиваются субъектами, занимающимися предпринимательской деятельностью оплачиваются конечными потребителями. Отличия Акциз, как и НДС, взимается многократно, по мере приращения стоимости. В Классический косвенный налог - налог с результате налоговые платежи продаж - взимается один раз, при поступают в бюджет более реализации продукции конечному равномерно. потребителю У акцизов ограниченная налоговая база. У НДС, который взимается почти со всех Они взимаются с реализации или операций по реализации, и у Налога с ввоза только с отдельных видов продаж, который взимается со всех продукции реализаций физлицам, база больше Обложению Акцизом подлежат исключительно вредные товары – От НДС освобождаются социально алкоголь, сигареты (+бензин и значимые товары, работы, услуги: транспортные средства) медицинские, образовательные и др.

Подакцизные товары (ст. 181) n За период действия налоговой системы России перечень подакцизных товаров менялся неоднократно. n Своё место среди подакцизной продукции прочно занимали и занимают алкоголь и сигареты. n Некоторые другие виды товаров попадали в список подакцизных и исчезали из него, например, минеральное сырье.

Подакцизные товары: спиртосодержащие и табачные n этиловый спирт из всех видов пищевого или непищевого сырья, в т. ч. денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый n спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей спирта соответственно более 9%, за исключением лекарственных средств, парфюмерно-косметической продукции и отходов, подлежащих дальнейшей переработке n алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0, 5%, за исключением пищевой продукции по перечню Правительства РФ n табачная продукция

Подакцизные товары: автомобили, топливо, масло n автомобили легковые n мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с, n автомобильный бензин n дизельное топливо n моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей n прямогонный бензин

Элементы акциза n Плательщики акцизов n Объект обложения акцизом n Налоговая база по акцизам n Налоговый, отчетный периоды. Сроки уплаты акцизов n Ставки акцизов n Налоговые вычеты Вычеты (как и льготы) не являются обязательным элементом каждого налога. Но в случае с акцизами вычеты, несомненно, являются элементом налога, так как они участвуют в определении суммы налога к уплате в бюджет. Применение вычета в случае с акцизом не общераспространенно, так как не все операции облагаются акцизами. Поэтому, в случае с НДС вычет применяется практически каждым налогоплательщиком, а в случае с акцизом только небольшой их частью

Вопрос 2: Плательщики и объект акциза n Плательщиками акциза являются: n организации; n индивидуальные предприниматели; n лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза Все эти лица признаются налогоплательщиками, если они совершают облагаемые акцизом операции (ст. 179)

Объект налогообложения (ст. 182) n Реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров, в т. ч. предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации n Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов или других государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; n Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ

Объект налогообложения (ст. 182) n Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров n Передача произведенного этилового спирта одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции n Передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

Объект налогообложения (ст. 182) n Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе n Передача подакцизных товаров произведенных из давальческого сырья n Приобретение в собственность денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. n Приобретение в собственность прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Объект налогообложения (ст. 182) n Передача лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) n Передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации или в случае выдела доли из имущества по договору простого товарищества *Для целей главы «Акцизы» реализацией признаются: n передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе n использование их при натуральной оплате

Освобождение от обложения акцизом Может происходить: n в случае, если операция не является объектом акциза (ст. 181) n в с случае, если операция освобождена от обложения акцизом (ст. 183) n В случае, если для подакцизного товара установлена ставка 0% (ст. 193)

Не являются объектом акцизов (ст. 181) n спиртосодержащие лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию и разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов n препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и разлитые в емкости не более 100 мл n спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, разлитая в емкости не более 100 мл (или доля до 90% и ёмкость до 100 мл с пульверизатором) n а также спиртосодержащие отходы, имеющие государственное регистрационное удостоверение и подлежащие дальнейшей переработке n виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло

Операции, освобождаемые от налогообложения (ст. 183) n Передача подакцизных товаров (ПТ) одним структурным подразделением организации другому для производства других подакцизных товаров, кроме подпункта 22 пункта 1 статьи 182 (спирт для алкоголя) n Экспорт или ввоз ПТ в портовую особую экономическую зону с остальной части РФ n Первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных ПТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение

Операции, освобождаемые от налогообложения (ст. 183) Передача в структуре одной организации: n произведенного этилового спирта для производства парфюмерно-косметической продукции и (или) бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке n ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции n произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового для производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции * Перечисленные в этом и предыдущем слайдах операции освобождаются от налогообложения только при ведении отдельного учета операций

Операции, освобождаемые от налогообложения (ст. 183) n Ввоз на территорию РФ ПТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне n Передача в структуре организации n произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, n и (или) произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом

Особенности взимания акциза при пересечении границы Таможенного союза Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию ТС (ст. 185 п. 1): n При помещении ПТ под таможенную процедуру выпуска или переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны (кроме портовой) налог уплачивается в полном объеме n При реимпорте уплачиваются суммы налога, от уплаты которых налогоплательщик был освобожден, либо суммы, которые были возмещены в связи с экспортом n В случае транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны в портовой ОЭЗ, уничтожения, отказа в пользу государства и т. д. налог не уплачивается n При ввозе для переработки на таможенной территории налог не уплачивается, если продукты переработки вывозятся в срок n При временном ввозе применяется полное или частичное освобождение от акциза в соответствии с таможенным законодательством

Особенности взимания акциза при пересечении границы Таможенного союза n Особенности налогообложения при вывозе товаров с территории ТС(ст. 185 п. 2): n При вывозе товаров с территории РФ в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается или уплаченные суммы возвращаются n При реэкспорте налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, установленном таможенным законодательством *Если при ввозе и (или) вывозе везут физлица для себя – то см. Таможенный кодекс РФ

Вопрос 3: Налоговый и отчётный периоды. Сроки уплаты. Ставки акциза n Налоговый период по акцизам – месяц (ст. 192). n Отчетный период совпадает с налоговым периодом и равен 1 месяцу. n Сроки уплаты (ст. 204): n В общем случае акциз уплачивается не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. n Для налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и с денатурированным этиловым спиртом срок уплаты – 25 -го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом n При ввозе на таможенную территорию РФ – в соответствии с таможенным законодательством

Ставки акциза (ст. 193) Ставки по акцизам бывают 3 типов: n Адвалорные – установленные в % о стоимости товара n Специфические – установленные в виде фиксированной суммы на единицу налоговой базы (выраженные в рублях с единицы физического объёма товара) n Комбинированные – сочетание тех и других (выраженные и в процентах и в денежных единицах) Сейчас в РФ действуют только специфические и комбинированные ставки акциза. Адвалорные ставки по акцизам на данный момент в налоговом законодательстве РФ не применяются.

Комбинированные ставки действуют на сигареты и составляют: Налоговая ставка с 01. 12 по 31. 12. 2014 (дата ввода новой ставки) Сигареты, папиросы 01. 12 01. 07. 12 01. 13 01. 14 Фиксированная часть комбинированной ставки! (за 1000 шт) 360 390 550 800 Процентная часть комбинировнаной ставки! (от максимальной розничной 7, 5% 8, 0% 8, 5% цены) В сумме фиксированная и процентная должны давать не менее (за 1000 шт) 460 510 730 1 040

Ставки акцизов: спирт и спиртосодержащая продукция Налоговая ставка с 01. 12 по 31. 12. 2014 (дата ввода новой ставки) Спирт 01. 12 01. 07. 12 01. 13 01. 14 Спиртосодержащая парфюмерно косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке 0 0 (за 1 л безводного этилового спирта (БЭС), содержащегося в ПТ) Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической 0 0 0 аэрозольной упаковке (за 1 л БЭС, содержащегося в ПТ) Спиртосодержащая продукция, кроме 2 вышеперечисленных (за 1 л БЭС, 230 270 320 400 содержащегося в ПТ)

Ставки акцизов: табак, кроме сигарет и папирос Налоговая ставка с 01. 12 по 31. 12. 2014 (дата ввода новой ставки) Табак 01. 12 01. 07. 12 01. 13 01. 14 Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный, кроме 610 680 1 000 1 500 сырья табачной продукции (за 1 кг) Сигары (за 1 шт) 36 40 58 85 Сигариллы (сигариты), биди, кретек (за 1000 шт) 530 590 870 1 280

Ставки акцизов: автомобили, мотоциклы Налоговая ставка с 01. 12 по 31. 12. 2014 (дата ввода новой ставки) Авто 01. 12 01. 07. 12 01. 13 01. 14 Автомобили легковые с мощностью двигателя до 90 л. с. включительно (за 0 0 1 лс) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 90 и до 150 л. с. 29 31 34 Включително (за 1 лс) Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с. 285 302 322 (за 1 лс)

Ставки акцизов: бензин и масло Налоговая ставка с 01. 12 по 31. 12. 2014 (дата ввода новой ставки) Бензин и масло 01. 12 01. 07. 12 01. 13 01. 14 Бензин не соответствующий классу 3, 4, 5 (за 1 т) 7 725 8 225 10 100 11 110 класса 3 (за 1 тонну) 7 382 7 882 9 750 10 725 класса 4 (за 1 тонну) 6 822 6 882 8 560 9 416 класса 5 (за 1 тонну) 6 822 5 143 5 657 Дизтопливо не соответствующее классу 3, 4, 5 (за 1 т) 4 098 4 300 5 860 6 446 класса 3 (за 1 тонну) 3 814 4 300 5 860 6 446 класса 4 (за 1 тонну) 3 562 4 934 5 427 класса 5 (за 1 тонну) 3 562 2 962 4 334 4 767 Моторные масла для дизельных, карбюраторных двигателей 6 072 7 509 8 260 Прямогонный бензин 7 824 9 617 10 579

Динамика ставок акцизов Следует заметить, что за 3 года с 2012 до 2014 ставки почти всех акцизов непрерывно растут. Причем рост ставки акциза за 3 года: n по автомобилям и мотоциклам не превышает 20%, n по бензину и дизельному топливу не более 50% n по всем видам алкоголя и сигарет достигает 100% (в 2 раза) А по бензину 5 класса к 2014 году акциз, наоборот, снизится почти на 20%

Вопрос 4: Налоговая база и особенности её определения. Налоговые вычеты n Определение налоговой базы по акцизам зависит от ставок, применяемых по каждому подакцизному товару, с которым имеет дело налогоплательщик. n В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (ст. 190). n В зависимости от типа ставки изменяется и метод расчёта акциза, так при адвалорной ставке база исчисляется в деньгах как стоимость подакцизных товаров, определенная с учётом различных положений Налогового Кодекса, в частности ст. 105. 3 и ст. 191

Расчёт акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров на территории РФ Для расчёта налоговой базы по адвалорной ставке стоимость товаров определяется в соответствии с правилами определения рыночной цены на товар для целей налогообложения (гл. 14. 2, ст. 105. 3). База по специфической ставке – по количеству в штуках, литрах и т. п. База Ставка акциза При Объем подакцизных в деньгах на использовании товаров в натуральном единицу X специфических выражении измерения ставок При Стоимость подакцизных в % от стоимости использовании товаров (исходя из гл. X адвалорных ставок 14. 2)

Расчёт акцизов при ввозе ПТ в Таможенный союз n В случае применения адвалорной ставки при ввозе ПТ на территорию ТС для расчёта налоговой базы к стоимости товаров прибавляется таможенная пошлина, а стоимость товаров считается как стоимость с учётом доставки до границы (таможенная стоимость). n Налоговая база по специфическим ставкам считается так же, как и в случае реализации на территории РФ База Ставка акциза При Объем подакцизных в деньгах на использовании товаров в натуральном единицу X специфических выражении измерения ставок При Таможенная стоимость в % от Базы использовании подакцизных товаров + X адвалорных ставок таможенная пошлина

Расчёт акцизов по комбинированной ставке В случае применения комбинированной ставки, акциз определяется как сумма специфической и адвалорной частей. Адвалорная часть акциза определяется исходя из максимальных розничных цен специфическая Объем подакцизных в деньгах на часть товаров в натуральном X единицу выражении измерения адвалорная часть Стоимость исходя из в % от Базы максимальных розничных X цен

Учёт акциза при определении базы по НДС при ввозе ПТ на территорию ТС Для специфической ставки: НДС тамож = (Там ст + Пошл +Q х A) х НДС где n НДС тамож – НДС к уплате на таможне n Там ст – таможенная стоимость товаров n Пошл – таможенная пошлина n Q – количество товара в натуральном выражении n А – ставка акциза n НДС – ставка НДС

Учёт акциза при определении базы по НДС при ввозе ПТ на территорию ТС Для адвалорной ставки: НДС тамож = (Там ст + Пошл) х A + Там ст + Там пошл) х НДС где n НДС тамож – НДС к уплате на таможне n Там ст – таможенная стоимость товаров n Пошл – таможенная пошлина n А – ставка акциза n НДС – ставка НДС

Налоговые вычеты (ст. 200 и 201) Рассчитанную сумму акциза налогоплательщик имеет право (при наличии определенных документов) уменьшить на налоговые вычеты, то есть суммы акциза, уплаченные приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. В общем случае сумма акциза, уплачиваемая налогоплательщиком в бюджет (А бюджет), определяется следующим образом: А бюджет = А исчисленный – А уплаченный где n А исчисленный - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по реализованной подакцизной продукции (ставка Х база) n А уплаченный - сумма акциза, уплаченная поставщику подакцизного сырья или подакцизного товара, использованного для производства реализованной подакцизной продукции.

Тема 7. Федеральные налоги. НДФЛ. Глава 23 НК Вопросы: 1. Сущность НДФЛ и его элементы 2. Налогоплательщики и объект НДФЛ 3. Налоговая база по НДФЛ и особенности ее определения. 4. Налоговые вычеты 5. Налоговый, отчетный периоды. Сроки уплаты. Ставки НДФЛ

Вопрос 1: Сущность НДФЛ и его элементы n Налог на доходы физических лиц представляет собой изъятие часть дохода человека в пользу государства. n Уплата налога не зависит от гражданства: НДФЛ в России платят как граждане России, так и иностранные граждане и лица без гражданства. n Налог на доходы физических лиц в РФ сегодня имеет плоскую шкалу. Таким образом получается, что «богатые» платят в абсолютном выражении больше, чем «бедные» , а в пропорциональном – столько же. n В ряде стран действует прогрессивная шкала обложения подоходным налогам, когда с ростом доходов увеличивается и ставка. То есть, «богатые» платят в большей пропорции, чем «бедные»

Смысл прогрессивности налогообложения может быть разным n Инструмент снижения уровня социального неравенства n Инструмент перераспределения доходов «богатых» физических лиц в пользу государства, которое их будет тратить на «бедных» n Изъятие, не затрагивающее базовых потребностей. Здесь имеет значение структура расходов: n менее обеспеченные слои населения б. Ольшую часть своего дохода вынуждены тратить на еду и предметы первой необходимости n в доходе более обеспеченных граждан эти расходы занимают меньшую часть Соответственно, изымая часть доходов у «богатых» , государство лишает их «дополнительных» средств, расходуемых на роскошь, отдых или сбережения, а изымая часть доходов у «бедных» , может лишить их жизненно необходимого. Поэтому практикуются неравные ставки.

Элементы НДФЛ n Налогоплательщики n Объект налогообложения n Налоговая база n Налоговый, отчетный периоды. Сроки уплаты n Ставки по НДФЛ n Налоговые вычеты

Особенности вычетов по НДФЛ n Вычеты по НДФЛ отличаются от вычетов по НДС и Акцизам тем, что производятся не из суммы налога, а из базы, и в общем случае налогоплательщик ощущает на себе только 13% вычета. То есть, если ему предоставлен вычет в размере 1000 рублей, это значит, что он заплатит на 130 рублей меньше налога (при обложении по базовой ставке). n Соответственно, когда мы слышим: «при покупке недвижимости возможен налоговый вычет из НДФЛ до 2 миллионов рублей» это значит, что вам вернут не 2 миллиона рублей налога, а 260 тысяч. n Кроме того, следует учитывать, что вычеты распространяются не на всех налогоплательщиков, а только на тех, которые облагаются по основной ставке 13%.

Вопрос 2: Налогоплательщики и объект НДФЛ Налогоплательщики (ст. 207): n Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ или за её пределами n Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ

Налоговыми резидентами признаются n Физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев n Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, независимо от времени их фактического нахождения в РФ n Сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, независимо от времени их фактического нахождения в РФ

Объект налогообложения (ст. 209) Отличается для физических лиц, являющихся и не являющихся резидентами РФ Для резидентов Для нерезидентов РФ Объект Доход от Доход от источников налогообложения источников в РФ Доход от Объект источников за налогообложения пределами РФ

Доходы от источников в РФ и за её пределами (ст. 208): доходы трудового характера От источников в РФ: От источников за пределами РФ: вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, работу, услугу в РФ обязанностей, работу, услугу за пределами РФ выплаты управляющим (директор, совет директоров и др. ) организацией – налоговым выплаты управляющим (директор, совет резидентом РФ, независимо от того, где директоров и др. ) иностранной организацией, работал этот управляющий и откуда независимо от того, где работал этот совершались выплаты управляющий и откуда совершались выплаты пенсии, пособия, стипендии и т. п. , пенсии, пособия, стипендии и т. п. , полученные от обособленного подразделения в соответствии с законодательством иностранной организации в РФ иностранных государств вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей экипажем судна под флагом РФ иные доходы от деятельности в РФ иные доходы от деятельности за пределами РФ

Доходы от источников в РФ и за её пределами (ст. 208): доходы нетрудовые От источников в РФ: От источников за пределами РФ: дивиденды и проценты, полученные от дивиденды и проценты, полученные от российской организации иностранной организации страховые выплаты при наступлении страхового случая от российской организации, связанные с участием страховые выплаты при наступлении страхователя в инвестиционном доходе страхового случая, полученные от страховщика иностранной организации доходы от использования в РФ доходы от использования за пределами авторских или смежных прав РФ авторских или смежных прав доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества за пределами использования имущества в РФ

Доходы от источников в РФ и за её пределами (ст. 208): доходы от реализации: От источников в РФ: От источников за пределами РФ: недвижимого имущества, недвижимого имущества, находящегося в РФ находящегося за пределами РФ акций, долей, ценных бумаг в акций, долей, ценных бумаг за РФ пределами РФ прав требования к российской прав требования к иностранной организации иного имущества, находящегося иного имущества, находящегося за в РФ и принадлежащего пределами РФ и принадлежащего физическому лицу *В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от имущественных операций между физическими лицами – членами семьи по Семейному кодексу РФ

Плательщик и агент n В большинстве случаев обязанность по исчислению и уплате НДФЛ лежит на налоговом агенте, соответствен, за сроками следит налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. n Есть ряд случаев, когда налогоплательщик сам должен подавать налог к уплате и сдавать декларацию в налоговую: n ИП, адвокаты, юристы n Люди, получающие доходы от ценных бумаг и иных финансовых инструментов n Люди, продающие находящееся у них в собственности не более 3 лет имущество

Вопрос 3: Налоговая база по НДФЛ и особенности ее определения Порядок определения налоговой базы регулируется ст. 210 – 215 Налоговая база для налогоплательщиков, облагающихся по базовой ставке 13%, рассчитывается следующим образом (ст. 210): НБ = Доход - Вычеты Где: n НБ – налоговая база по НДФЛ n Доход – сумма дохода от источников в РФ и за её пределами, рассчитанная по ст. 208, п. 1, 3 n Вычеты – сумма налоговых вычетов, рассчитанная по ст. 218 - 221 При этом учитываются все доходы налогоплательщика, полученные: n в денежной форме n в натуральной форме n в виде материальной выгоды (ст. 212)

Особенности определения налоговой базы n Для налогоплательщиков, применяющих ставку НДФЛ, отличную от базовой (13%) налоговые вычеты не применяются, и налоговая база равна денежному выражению дохода. n Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. n Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены разные ставки n Доходы, получены в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату фактического получения указанных доходов

Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме (ст. 211) Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная по методам определения рыночной стоимости (ст. 105. 3) При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) n включается акциз (если есть) и НДС n исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости этих товаров (работ, услуг) Доходы, полученные в натуральной форме, это: n оплата организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха и т. д. n обучения, если оно организовано в интересах налогоплательщика и не относится на себестоимость n полученные налогоплательщиком товары (работы, услуги) на безвозмездной основе или с частичной оплатой n оплата труда в натуральной форме

Налоговая база по доходам, полученным в виде материальной выгоды (ст. 212) Материальная выгода возникает: n от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами (кроме кредитов на строительство или покупку жилья) в случае, если: n сумма процентов к выплате по кредиту меньше, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ. Налоговая база (НБ) = (2/3%ЦБ - %Кред) х Сумма кредита n сумма процентов к выплате по кредиту в валюте меньше, чем 9%. НБ = (9% - %Кред) х Сумма кредита n от приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц, если цена приобретения ниже рыночной НБ = Сумма сделки по рыночным ценам – Сумма сделки n от приобретения ценных бумаг, если цена их приобретения ниже рыночной НБ = Рыночная цена ценных бумаг – цена приобретения

Налоговая база по договорам страхования (ст. 213) Базой являются страховые выплаты, как правило, по имущественному страхованию, если выплаты превышают рыночную стоимость имущества. n При этом из базы вычитаются суммы страховых взносов по договору. Не возникает базы по: n обязательному страхованию n пенсионному страхованию n страхованию жизни и здоровья

База по доходам от долевого участия в организации (ст. 214) n В случае если доход получен от иностранной организации, база и налог рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно и уменьшаются на сумму уже уплаченных налогов по месту нахождения этой организации, если у страны нахождения организации есть с РФ соглашение об избежании двойного налогообложения. n Если доход получен от российской организации, то она выступает налоговым агентом и сама удерживает из выплат сумму налога. n В обоих случаях применяется ставка 9%

Доходы от вкладов в банках (ст. 214. 2) Облагаются НДФЛ в той части сумм процентов, которые превышают: n В рублях - ставку рефинансирования ЦБ, увеличенную на 5% n В валюте – 9% *Статьи 214. 1, 214. 3, 214. 4 регламентируют обложение доходов, полученных от операций с ценными бумагами. Глубокое погружение в тему ценных бумаг не предполагается программой курса Налоги и налогообложение.

Освобождение от налогообложения От налогообложения могут быть освобождены как отдельные физлица, так и отдельные виды доходов Освобождаются от налогообложения доходы следующих иностранных граждан (ст. 215): n Лиц, связанных с дипломатическими представительствами иностранного государства (если в этом государстве то же самое распространяется на наших): n Глав и персонала и проживающих с ними вместе членов их семей, не являющихся гражданами РФ n Административно-технического персонала с семьями n Обслуживающего персонала n Сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Доходы, освобождаемые от налогообложения (ст. 217). Всего - более 60 пунктов: Компенсации, пособия, выплаты от государства или по закону: n государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации в соответствии с действующим законодательством (в т. ч. по беременности и родам, по безработице) n пенсии и социальные доплаты к ним n стипендии n алименты n материнский капитал

Освобождаются от налогообложения специфические компенсации по разным законам РФ компенсаций в связи с: n возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья n бесплатным предоставлением жилья, топлива n оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия n оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, формы для спортсменов n увольнением работников n гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении n суточных в пределах 700 р. в день в РФ и 2500 р. в день за границей n и т. д.

Освобождаются от налогообложения единовременные выплаты: n в связи со стихийным бедствием n работодателями членам семьи умершего работника n налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи n пострадавшим от террористических актов на территории РФ n работодателями при рождении ребёнка