Налоги и налогообложение Буянова Мария Викторовна
Раздел I: Теория налогообложения
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ основные определения и понятия Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (Статья 8 НК РФ).
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ основные определения и понятия Основные признаки налога: Ø Обязательность – ст. 57 Конституции РФ гласит «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» ; Ø Безвозвратность и безвозмездность – сумма налога, уплаченная налогоплательщиком, не будет ему возвращена или направлена на удовлетворение непосредственно его потребностей, однако он публичную пользу (общее благо) от того, что государство направит эти деньги на реализацию своих функций: социальных, экономических, политических, правоохранительных, военных и т. д. Ø Денежный характер – взимание налога происходит посредством отчуждения денежных средств принадлежащих налогоплательщикам. Отчуждение – это переход права собственности на деньги, т. е. при наступлении срока уплаты налога, право собственности на сумму налога, подлежащую уплате, переходит к государству, вне зависимости от того уплатил налогоплательщик налог или нет. Ø Публичное предназначение – налоги являются основным источником финансирования государства. Все источники финансирования государства можно разделить на налоговые и не налоговые.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ основные определения и понятия Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). (Статья 8 НК РФ). Одной из разновидностей сбора является пошлина. Государственная пошлина — это сбор, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными органами. (Статья 33316 НК РФ).
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ функции налогов ФУНКЦИИ НАЛОГОВ Фискальная Регулирующая Стимулирующая Распределительная Дестимулирующая Контрольная
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ элементы налога ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ Налогоплательщики Объект налогообложения Налоговая база Налоговая ставка Налоговый период Порядок исчисления налога Срок уплаты налога Порядок уплаты налога ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ Отчетный период Срок уплаты авансового платежа Налоговые льготы Налоговая декларация Расчет авансового платежа Другие
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ обязательные элементы 1. Налогоплательщики организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (Ст. 19 НК РФ). Ш Организации юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ. Ш Физические лица граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Ш Индивидуальные предприниматели физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (Ст. 11 НК РФ).
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ обязательные элементы 2. Объект налогообложения реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. (Ст. 38 НК РФ). Ø Ø Ø Реализация товаров (работ, услуг) ТРУ - передача права собственности на ТРУ одним лицом другому на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ и на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ) Имущество - виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (ст. 38 НК РФ). Объекты гражданских прав – это вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. (Ст. 128 ГК РФ) Товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ). Работа деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (ст. 38 НК РФ). Услуга деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст. 38 НК РФ).
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ обязательные элементы 3. 4. 5. 6. 7. Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. (Ст. 53 НК РФ). Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (Ст. 53 НК РФ). Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Налоговый период - календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (Ст. 55 НК РФ). Порядок исчисления налога - сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, определяется исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (Ст. 52 НК РФ). Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено (Ст. 57 НК РФ).
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ обязательные элементы 8. Порядок уплаты налога – согласно статье 58 НК РФ предполагает определение: Ø Ø Механизма платежа (налоговый или авансовый платеж). Формы уплаты налогов (наличная или безналичная) – преимущественно налоги и сборы на территории РФ уплачиваются в безналичной форме, т. е. через банк, однако, при отсутствии банка налогоплательщики – физические лица, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через почту. Валюты платежа. В настоящее время все налоги и сборы взимаемые на территории РФ уплачиваются исключительно в Российских рублях. Субъекта платежа (налогоплательщик или налоговый агент). Ø Ø
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ дополнительные элементы налогов 1. 2. 3. 4. 5. Отчетный период – это часть налогового периода, по окончании которой определяется предварительная налоговая база и исчисляется сумма авансового платежа. Срок платы авансового платежа – аналогичен порядку определения срока уплаты налога, установленному статьей 57 НК РФ. Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (Ст. 56 НК РФ). Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (Ст. 80 НК РФ). Расчет авансового платежа – это письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ классификации налогов Ø Федеральные - установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России (Ст. 13 НК РФ). Ø Региональные – установлены НК РФ и законами субъектов РФ, и вводятся в действие законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ (Ст. 14 НК РФ). Ø Местные – установлены НК РФ и нормативными правовыми актами муниципальных образований, вводятся в действие нормативными правовыми актами муниципальных образований и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований(Ст. 15 НК РФ). Ø Специальные налоговые режимы - могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от уплаты отдельных других налогов. Устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ классификации налогов Федеральные Региональные Местные Специальные налоговые режимы • Налог на добавленную стоимость (НДС) • Акцизы • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) • Налог на прибыль организаций (НП) • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) • Водный налог • Сборы за пользование природными объектами • Государственная пошлина • Налог на имущество организаций (НИО) • Налог на игорный бизнес • Транспортный налог • Земельный налог • Налог на имущество физических лиц (НИФЛ) • Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) • Упрощенная система налогообложения (УСН) • Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) • Система налогообложения соглашений о разделе продукции
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ классификации налогов По форме взимания различают налоги: Ø Прямые - устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика (Все основные налоги). Ø Косвенные – облагается оборот или операции по реализации, посредством включения налога в цену товара (работы, услуги), в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель (НДС, Акцизы). По степени обложения выделяют три группы налогов: Ø Прогрессивные – относительная налоговая нагрузка возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения (Транспортный). Ø Пропорциональные – относительная налоговая нагрузка не изменяется при изменении размеров дохода или иного объекта обложения (Все основные налоги). Ø Регрессивные – относительная налоговая нагрузка снижается с ростом размеров дохода или иного объекта обложения.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ классификации налогов В зависимости от направления использования налоги делятся на: Ø Общие - могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Ø Специальные – имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе. По времени уплаты налоги делятся на: Ø Текущие – взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности. Ø Единовременные – их уплата связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Ø Чрезвычайные – могут вводиться государством в особых случаях, например, начало военных действий.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ методы взимания налогов 1. 2. 3. Метод начисления – использование данного метода связано с закреплением в законе обязанности налогоплательщика представить в налоговый орган налоговую декларацию. В России этот метод преимущественно используется при налогообложении организаций и индивидуальных предпринимателей. Метод удержания – предполагает удержание налога налоговым агентом при выплате доходов налогоплательщику и последующую уплату в бюджет. Применение этого метода имеет ряд преимуществ: • налог уплачивается в момент выплаты дохода; • уменьшается риск уклонения от уплаты налога; • у источника дохода легче проконтролировать правильность исчисления суммы налога. Кадастровый метод – сумма налога определяется на основе кадастра. Кадастр – это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т. д.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ законодательство о налогах и сборах Иерархия нормативно правовых актов о налогах и сборах, ранжированная по юридической силе выглядит следующим образом: 1. Конституция РФ и решения Конституционного суда РФ 2. Международные договоры – если законодательство РФ вступает в противоречие с международными договорами, заключенными РФ, применяются нормы международных договоров (Ст. 7 НК РФ) 3. Специальное налоговое законодательство – Статья 1 НК РФ определяет четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах: Ø НК РФ (кодифицированный акт высшей юридической силы) Ø Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ Ø Законы о налогах и сборах субъектов РФ, принятые в соответствие с НК РФ Ø Нормативно правовые акты муниципальных образований, принятые в соответствие с НК РФ
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ законодательство о налогах и сборах 4. 5. Общее налоговое законодательство – федеральные, законы субъектов РФ и нормативноправовые акты муниципальных образований основных предметом регулирования которых не являются налоги и сборы, но содержащие отдельные нормы имеющие отношение к налогообложению. Подзаконные нормативные правовые акты налогового характера - акты компетентных государственных органов, изданные на основе и во исполнение законов и содержащие нормы налогового права. Они делятся на: Ø Акты органов общей компетенции: § Указы президента и постановления правительства РФ § Подзаконные нормативно-правовые акты принятые органами власти субъектов РФ и муниципальных образований Ø Акты органов специальной компетенции: § Приказы и другие акты Минфина РФ и ФНС РФ § Приказы и другие акты иных федеральных министерств и ведомств по вопросам налогообложения
Раздел II: Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость налогоплательщики Плательщиками НДС выступают: Ø организации; Ø индивидуальные предприниматели; Ø организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость не являются плательщиками Ø Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии законом от 1 декабря 2007 года N 310 ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ не являются плательщиками Ø Организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии с законом от 1 декабря 2007 года N 310 ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи), осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ не являются плательщиками Также неплательщиками НДС являются: Ø Организации и ИП, применяющие Упрощенную систему налогообложения (УСН); Ø Организации и ИП, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); Ø Организации, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ освобождение от уплаты НДС Плательщики имеют право на применение освобождения, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей. Освобождение не могут получить плательщики, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Лица, претендующие на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20 го числа месяца, начиная с которого они претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Освобождение производится на 12 последовательных календарных месяцев. По его истечении налогоплательщики представляют в налоговые органы также письменное уведомление о продлении права на освобождение и документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб. В противном случае налогоплательщики начиная с 1 го числа месяца, в котором имело место превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ объект налогообложения ØОперации по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога, передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. К реализации относится и передача права собственности от одного лица другому как на возмездной, так и на безвозмездной основе; Ø Передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; Ø Выполнение строительно монтажных работ для собственного потребления; Ø Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ операции, не являющиеся объектом налогообложения по НДС Ø передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально культурного и жилищно коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления; Ø передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; Ø выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления; Ø передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; Ø операции по реализации земельных участков (долей в них); Ø передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам); Ø передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций"; Ø операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии с законом "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии с законом "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговая база по НДС Системой обложения НДС предусмотрено два вида налоговой базы: Ø с учетом НДС; Øбез НДС. Особенности формирования НБ по НДС определены ст. 154 – 162 НК РФ.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ основные определения и понятия Объект налогообложения Определение НБ Реализация ТРУ Стоимость реализованных ТРУ с учетом акциза, без НДС и налога с продаж Реализация ТРУ по бартерным операциям Стоимость ТРУ с учетом акциза, без НДС и налога с продаж Реализация имущества, подлежащего БУ по стоимости, включая уплаченный НДС Разница между ценой реализации с НДС и акцизом без налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью) Реализация сельхоз продукции, закупленной у физлиц (не являющихся налогоплательщиками) Разница между ценой с учетом НДС и без налога с продаж и ценой приобретения у физлиц Осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица Сумма дохода, полученного в виде вознаграждения Реализация организации, как имущественного комплекса Сумма баз по каждому виду активов предприятия Выполнение строительно монтажных работ для собственного потребления Стоимость выполненных работ, исчисленных исходя из всех фактических расходов Ввоз товаров на таможенную территорию РФ Сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза Приобретение ТРУ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговом органе Сумма дохода от реализации ТРУ с НДС
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ставки по НДС НК РФ установлены следующие ставки: Ø 0% ; Ø 10%; Ø 18%. Так же существуют расчетные ставки: Ø 10/110; Ø 18/118.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговый период по НДС Налоговым периодом по НДС является квартал
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ сумма налога, подлежащая внесению в бюджет N = ∑Ni = ∑НБi × Si Где: • • N – общая сумма налога; Ni – сумма налога, исчисленная по i –ой налоговой базе; НБi – ая налоговая база; S – ставка налога, которая может принимать значение 0%, 18%, 10/110, 18/118.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговый вычет по НДС Вычетом по НДС являются суммы НДС, уплаченные по приобретенным товарам, работам, услугам. Условиями принятия к вычету НДС является: Øиспользование приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, выступающих объектом обложения НДС; Ø принятие на учет товаров (работ, услуг), приобретенных у поставщика; Ø наличие счета фактуры.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговый вычет по НДС Кроме сумм налога, уплаченных поставщикам, налогоплательщик может вычесть следующие суммы налога: Ø предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них; Ø уплаченные при выполнении работ (оказании услуг) в случае отказа от этих работ (услуг); Ø предъявленные плательщику подрядными организациями при осуществлении ими строительства объектов и предъявленные плательщику приобретении им объектов незавершенного капитального строительства; Ø исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно монтажных работ для собственного потребления; Ø уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Поскольку для представительских расходов установлена норма для отнесения этих затрат на расходы, то и НДС возвращается только в пределах установленных норм. Такой порядок усиливает отрицательное влияние налога на развитие предпринимательской деятельности и нарушает механизм его возмещения; Ø исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ отнесение сумм НДС на затраты Суммы налога, предъявляемые покупателю приобретении товаров (работ, услуг) или фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию России, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях: Ø используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); Ø применяются для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; Ø приобретаются лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; Ø приобретаются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг).
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ срок уплаты налога и срок подачи декларации Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, перечисляется налогоплательщиками равными долями не позднее 20 го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация предоставляется не позднее 20 числа месяца следующего за налоговым периодом.
Раздел III: Налог на доходы физических лиц
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налогоплательщики В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками признаются: Ø физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; Ø физические лица, не являющие налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налоговые резиденты Российской Федерации – физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговые агенты Налоговый кодекс РФ определяет налогового агента как лицо, на которое в агента соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых налогоплательщиком, и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (ст. 24 НК РФ). В перечень налоговых агентов в отношении налога включены: Ø российские организации; Ø индивидуальные предприниматели; Ø постоянные представительства иностранных организаций в РФ.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ объект налогообложения По налогу на доходы физических лиц объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: Ø от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; Ø от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговая база Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц изложен в ст. 210 НК РФ: Ø Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Ø Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Ø Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Ø Формирование налоговой базы по доходам, облагаемым по разным налоговым ставкам. Ø Оценка доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте. Доходы (расходы) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (дату фактического осуществления расходов).
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Виды дохода Доходы физического лица могут подразделяться: • Доход, полученный в денежной форме; • Доход, полученный в натуральной форме; • Материальная выгода.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Материальная выхода В соответствии со ст. 212 НК РФ доходы, полученные в виде материальной выгоды можно разделить: • материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей; • материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; • материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ дата фактического получения дохода Ø как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме; Ø как день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме; Ø как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды; Ø при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом); Ø в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговые ставки Для разных видов доходов, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ, действуют следующие налоговые ставки, предусмотренные ст. 224 НК РФ: Ø 35%; Ø 9%; Ø 13%. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по всем видам доходов, полученных ими на территории РФ, ст. 224 НК РФ устанавливает: Ø 15%; Ø 30%.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговый период Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Это значит, что окончательный расчет суммы налога, подлежащей уплате, может быть произведен лишь по окончании календарного года. Это положение закреплено в п. 3 ст. 225 НК РФ, определяющей порядок исчисления налога. В соответствии с данным пунктом общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Срок уплаты НДФЛ налоговыми агентами Форма выплаты Срок перечисления НДФЛ Доход выплачивается из наличных денежных средств, полученных в банке на выплату дохода Не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода Доход перечислен со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика Не позднее дня перечисления доходов со счетов налоговых агентов Доход перечислен со счетов налоговых агентов в банке по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц в банках Не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов Доход, выплачиваемый в денежной форме (кроме случаев, рассмотренных в пунктах 1, 2, 3 данной таблицы) Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода Доход, полученный натуральной форме в Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога Доход, полученный налогоплательщиком в виде материальной выгоды Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога налогоплательщиком
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговые вычеты В соответствии со ст. 218 -221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: Ø Стандартные; Ø Социальные; Ø Имущественные; Ø Профессиональные.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ стандартные налоговые вычеты В соответствии со ст. 218 НК РФ при определении НБ налогоплательщик имеет право на следующие стандартные налоговые вычеты: Ø 3000 рублей (пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС, ликвидаторы Чернобыльской АЭС, пострадавшие от аварии на производственном объединении «Маяк» , инвалиды ВОВ, и другие); Ø 500 рублей (участники ВОВ, родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы); Ø на ребенка до месяца в котором доход с начала года не превысит 280. 000 р (1 400 рублей на первого ребенка; 1 400 рублей на второго ребенка; 3 000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей на каждого ребенка в случае, если ребенок является ребенком инвалидом).
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ социальные налоговые вычеты Ø на благотворительные цели в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде, но не более 120. 000 р; Ø в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120. 000 р, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком опекуном (налогоплательщиком попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50. 000 р на каждого ребенка на обоих родителей (опекуна или попечителя). Ø в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств, но не более 120. 000 р. Ø в сумме, уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования в размере фактически произведенных расходов, но не более 120. 000 р.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ имущественный налоговый вычет При реализации имущества: Ø 1. 000 р с дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет; Ø 250. 000 р от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет. При приобретении имущества: Ø в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2. 000 р: § на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, § § комнаты или доли в них и земельных участков; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них и земельных участков; на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них и земельных участков.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ профессиональные налоговые вычеты Ø физические лица, зарегистрированные в действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов; Ø налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); Ø налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Ø если налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, связанные с осуществлением его предпринимательской деятельности, то в соответствии со ст. 221 НК РФ профессиональный вычет может быть предоставлен в размере 20% 40% от общей суммы дохода, полученного в отчетном налоговом периоде.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ срок подачи декларации Лица, занимающиеся частной практикой и индивидуальные предприниматели обязаны представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. В случае прекращения деятельности налоговая декларация представляется в пятидневный срок со дня прекращения деятельности.
Раздел IV: Налог на прибыль организаций
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налогоплательщики Согласно ст. 246 НК РФ плательщиков налога на прибыль можно разделить: Ш российские организации; Ш иностранные организации, действующие через постоянные представительства; Ш иностранные организации, получающие доход от источника в РФ.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ не являются налогоплательщиками Ø Организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии с законом от 1 декабря 2007 года N 310 ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи), осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ не признаются налогоплательщиками Ш Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией: 1) производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи; 2) производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ не являются плательщиками Ш При этом не являются плательщиками налога на прибыль организации: • перешедшие на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности в соответствии с главой 26. 3 НК РФ; • применяющие УСН, учета и отчетности в соответствии с главой 26. 2 НК РФ; • являющиеся плательщиками ЕСХН в соответствии с главой 26. 1 НК РФ.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ освобождение от уплаты Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ объект налогообложения В соответствии со ст. 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: Ш для российских организаций полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; Шдля иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; Шдля иных иностранных организаций доход, полученный от источников в Российской Федерации.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ доходы В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом для целей обложения налогом на прибыль организаций признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ. Непосредственно в части первой НК РФ закреплен один из критериев классификации доходов, являющийся ключевым, в том числе и при определении объекта обложения налогом на прибыль. Согласно ст. 42 НК доходы плательщика налога на прибыль могут быть отнесены: Ш к доходам от источников в РФ; Ш к доходам от источников за пределами РФ.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ доходы Согласно нормам ст. 248 – 251 НК РФ любой доход налогоплательщика должен быть отнесен в налоговом учете к одной из следующих категорий: Ш доходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли (ст. 248 НК РФ), в т. ч. : доходы от реализации ТРУ и имущественных прав, определяемые в – порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ; – при определении доходов от реализации из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав); – внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ. Ш доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (ст. 251 НК РФ).
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ доходы от реализации Реализация товаров (работ, услуг) термин законодательства о налогах и сборах РФ, используемый для определения объекта налогообложения по НДС, акцизам и ряду других налогов. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией ТРУ организацией признаются соответственно: Ш передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу; Ш передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 39 НК РФ.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ доходы от реализации Не признаются реализацией товаров, работ или услуг: Ш осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); Ш передача ОС, НМА и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; Ш передача ОС, НМА и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; Ш передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды; Ш передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (правопреемнику или наследнику) при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; Ш передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; Ш передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации; Ш изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки клада в соответствии с нормами ГК РФ; Ш иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ расходы Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: Ш расходы, связанные с производством и реализацией; Ш внереализационные расходы.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ расходы, связанные с производством и реализацией В зависимости от целевого характера расходы, связанные с производством и реализацией, включают: Ш расходы, связанные: – с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров; – выполнением работ, оказанием услуг; – приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Ш расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; Ш расходы на освоение природных ресурсов; Ш расходы на научные исследования и опытно конструкторские разработки; Ш расходы на обязательное и добровольное страхование; Ш прочие расходы (п. 1 ст. 253 НК РФ).
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ группировка расходов Такая группировка расходов позволяет определить, где данные расходы произведены и с какой целью. По экономическим элементам расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: Ш материальные расходы; Ш расходы на оплату труда; Ш суммы начисленной амортизации; Ш прочие затраты.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ материальные расходы 1) 2) 3) 4) 5) 6) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение материалов, используемы для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии; на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ расходы на оплату труда 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников; расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях); денежные компенсации за неиспользованный отпуск; начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика; единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно; расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ амортизация Амортизация – процесс перенесения по частям стоимости амортизируемого имущества по мере их физического или морального изнома на стоимость производимой продукции (работ, услуг). В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОС и НМА Основные средства — это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму (с продолжительностью использования свыше 12 месяцев). Нематериальные активы – приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ амортизационные группы Амортизационная премия Срок полезного использования Размер амортизационной премии Первая группа От 1 года до 2 лет включительно Не более 10% Вторая группа Свыше 2 лет до 3 лет включительно Не более 10% Третья группа Свыше 3 лет до 5 лет включительно Не более 30% Четвертая группа Свыше 5 лет до 7 лет включительно Не более 30% Пятая группа Свыше 7 лет до 10 лет включительно Не более 30% Шестая группа Свыше 10 лет до 15 лет включительно Не более 30% Седьмая группа Свыше 15 лет до 20 лет включительно Не более 30% Восьмая группа Свыше 20 лет до 25 лет включительно Не более 10% Девятая группа Свыше 25 лет до 30 лет включительно Не более 10% Десятая группа Свыше 30 лет Не более 10%
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ методы начисления амортизации В целях главы 25 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ линейный метод Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: Где: К норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ нелинейный метод Где: А сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); В суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ нормы амортизации при нелинейном методе Амортизационная группа Месячная На Первая 14, 3 Вторая 8, 8 Третья 5, 6 Четвертая 3, 8 Пятая 2, 7 Шестая 1, 8 Седьмая 1, 3 Восьмая 1, 0 Девятая 0, 8 Десятая 0, 7
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ резервы Организации имеют право формировать следующие резервы: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Резервы по сомнительным долгам; Резервы расходов на оплату отпусков и выслугу лет; Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; Резерв банков; Резервов под обеспечение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ методы признания доходов и расходов Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. Глава 25 «Налог на прибыль» предусматривает два метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли: Ш метод начисления; Ш кассовый метод.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговая база Налоговая база определяется как разница между доходами, и расходами, учитываемыми для целей налогообложения, в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Налоговая база определяется в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ (принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения).
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговая база При исчислении налоговой базы учитывается важный момент: фактически у организации может быть несколько отдельных налоговых баз по налогу на прибыль. Помимо «основной» налоговой базы отдельно должны быть определены: Шналоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от «обычной» . Сюда относятся доходы в виде дивидендов, доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; Ш налоговая база по операциям с ценными бумагами (отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг).
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговые ставки Ст. 284 НК РФ устанавливает размеры ставок налога на прибыль. В целях обеспечения единого подхода к налогообложению организаций различных отраслей экономики НК РФ введена единая ставка налога в размере 20%. При этом общая ставка разбивается по двум направлениям: Ш 2% зачисляется в федеральный бюджет; Ш 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговые ставки Для организаций резидентов технико внедренческой особой экономической зоны, а также организаций резидентов туристско рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов: Ш к прибыли от деятельности, осуществляемой в технико внедренческой особой экономической зоне, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в технико внедренческой особой экономической зоне, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами технико внедренческой особой экономической зоны; Ш к прибыли от деятельности, осуществляемой в туристско рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в туристско рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами таких особых экономических зон.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговые ставки По отдельным видам доходов или операций НК РФ предусмотрены другие виды ставок, как например: Ш по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами налоговыми резидентами РФ 9 %; Ш по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями от иностранных организаций 15 %; Ш по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов 15%; Ш и другие.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговый и отчетный периоды Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются, в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода исчисления авансовых платежей: Ш первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года для налогоплательщиков, исчисляющих текущие авансовые платежи по налогу на прибыль на основе сумм прибыли, полученной в предыдущем отчетном периоде (стандартный режим, применяемый по общему правилу); Ш месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из величины фактически полученной прибыли.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ авансовые платежи Авансовые платежи, исчисляемые исходя из сумм уплаченных в предыдущем отчетном периоде: Ш Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего НП, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего НП. Ш Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего НП, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Ш Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего НП, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала. Ш Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего НП, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ авансовые платежи Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
учетная политика Учетная политика организации – это документ, отражающий совокупность методов и способов ведения учета. Учетная политика формируется и утверждается приказом (распоряжением) руководителя до 31 декабря, применяется с 1 января. Вновь созданная организация утверждает учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Изменение учетной политики возможно в случаях: Шизменения законодательства РФ; Шразработки новых способов ведения учета; Шсущественного изменения условий хозяйствования.
учетная политика Учетная политика бывает двух видов: Ш Учетная политика для целей бухучета (УП для БУ) – регулируется ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» ; Ш Учетная политика для целей налогообложения (УП для НО) – регулируется НК РФ.
учетная политика для целей БУ УП для БУ должна включать: v рабочий план счетов бухгалтерского учета; v формы первичных документов, регистров бухучета и документов внутренней бухгалтерской отчетности; v порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; v способы оценки активов и обязательств; v правила документооборота и технология обработки учетной информации; v порядок контроля за хозяйственными операциями; v другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
учетная политика для целей НУ УП для НО должна включать: Ш Организационные методы ведения учета; Ш При общем режиме налогообложения: q по НДС – порядок оформления документов, применения льгот и ставок, ведения раздельного учета по НДС; q по налогу на прибыль – порядок определения доходов и расходов, начисления амортизации, списания материалов, списания товаров, списания ценных бумаг, создания резервов, учета незавершенного производства, уплаты налога обособленными подразделениями; q регистры налогового учета. Ш При специальных режимах налогообложения: o порядок ведения раздельного учета при разных налоговых режимах; o порядок списания стоимости товаров при УСН.
Раздел V: Налог на имущество организаций
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ общие положения С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Она существенно меняла порядок исчисления и уплаты налога на имущество организациями. Изменения затронули все налог на имущество организаций основные элементы налога. Поскольку то он устанавливается не только относиться к региональным налогам, Налоговым кодексом РФ, но и законами субъектов Российской Федерации. При этом субъект Федерации в принятом законом устанавливает: Ш конкретную ставку налога; Ш налоговые льготы; Ш порядок уплаты налога; Ш сроки уплаты налога.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налогоплательщики Плательщиков налога можно объединить в три группы: российские организации; Ш Ш иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ; Ш иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ объект налогообложения Объектом налогообложения признается: Ш Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Ш Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета. Ш Объектом налогообложения для остальных иностранных организаций признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ не признаются объектом обложения Ш земельные участки и иные объекты природопользования; Ш имущество, принадлежащие на праве хозяйственного ведения ими отраслевого управления федеральными органами исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечение безопасности и охраны порядка в РФ.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговая база Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ средняя стоимость имущества ШСредняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 е число каждого месяца отчетного периода и 1 е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Ш Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговый период, отчетный период и налоговая ставка Налоговым периодом установлен календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ и не должна превышать 2, 2%.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ освобождение от налогообложения Ш организации и учреждения уголовно исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; Ш религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; Шобщероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; Ш организации – в отношении космических объектов; Ш имущество специализированных протезно ортопедических предприятий; Ш имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; Ш имущество государственных научных центров; Шнаучные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно исследовательской) деятельности.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ срок уплаты налога и авансовых платежей Срок уплаты налога и авансовых платежей устанавливается законом субъекта РФ. Согласно закону в Москве налог уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Раздел VI: Налог на имущество физических лиц
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налогоплательщики и объекты налогообложения Плательщиками этого налога являются физические лица, имеющие в собственности следующее имущество, признаваемое объектом налогообложения: Ш жилые дома; Ш квартиры; Ш дачи; Ш гаражи; Ш иные строения, помещения и сооружения. Главным критерием при определении плательщиков налог является наличие права собственности на имущество. Данным налогом облагаются все здания и помещения, имеющиеся у физических лиц.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговые ставки При определении ставок налога с недвижимого имущества органы местного самоуправления имеют право корректировать сумму налога в зависимости от стоимости, назначения имущества, объективных критериев: Федеральным законодательством определены месторасположения и т. д. только верхние и нижние границы налоговых ставок. Имущество стоимостью до 300 тыс. руб. облагается налогом в размере до 0, 1% от его инвентаризационной стоимости; стоимостью от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. — от 0, 1 до 0, 3%; свыше 500 тыс. руб. — от 0, 3 до 2, 0%.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ сумма платежей Сумма платежей от налога на имущество физических лиц зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. Органы местного самоуправления имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным законом.
Раздел VII: Упрощенная система налогообложения
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ общие положения УСН регулируется главой 26. 2 НК РФ. Переход осуществляется добровольно. Организации и ИП, применяющие УСН, имеют право не вести бухгалтерский учет. Организации не уплачивают: Ø НДС; Ø Налог на прибыль организаций; Ø Налог на имущество организаций. ИП не уплачивают: Ø НДС; Ø НДФЛ; Ø Налог на имущество физических лиц.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ общие положения Организаций и ИП, переведенные на УСН, уплачивают: Ø Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ (ФЗ № 212 ФЗ от 24. 07. 2009 г. ); Ø Страховые взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ; Ø Другие налоги (Транспортный, земельный и пр. ). Для Организаций и ИП, переведенных на УСН, сохраняется: Ø Порядок ведения кассовых операций; Ø Порядок представления статистической отчетности; Ø Исполнение обязанностей налоговых агентов.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ переход на УСН Для перехода на УСН, необходимо подать в налоговый орган по месту нахождения организации (жительства ИП) Заявление о переходе на УСН в срок с 1 октября до 30 ноября года, предшествовавшего году начала применения УСН. Вновь созданные организации и ИП подают это заявление в течение 5 рабочих дней с момент постановки на учет в налоговом органе. В этом заявлении организации указывают сведения о: Ø Размере доходов за 9 месяцев; Ø Средней численности работников за 9 месяцев; Ø Об остаточной стоимости ОС и НМА на 1 октября.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налогоплательщики Ш Не переведенные на ЕНВД и ЕСХН по тем видам деятельности, по которым планируется применение УСН. Ø Не занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией природных ископаемых и игорным бизнесом. Ø Не являющиеся участниками соглашений о разделе продукции. Ø Не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Ø Не являющиеся банками, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, ломбардами, бюджетными учреждениями и иностранными организациями Ш Не являющиеся нотариусами, адвокатами, а также иными формами адвокатских образований. Ш У которых средняя численность работников не превышает за год 100 человек. Ш У которых выручка от реализации за год не превышает 60 млн. руб. Ш Организации выручка у которых за 9 месяцев года предшествовавшего переходу на УСН менее 45 млн. руб. Ш Организации, остаточная стоимость ОС и НМА которых менее 100 млн. руб. Ш Организации, не имеющие филиалов и представительств. Ш Организации, доля участия других организаций в уставном капитале которых менее 25%.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ объект налогообложения Налогоплательщики, при переходе на УСН, обязаны выбрать объект налогообложения: Ш Доходы; Ш Доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики имеют право изменить объект налогообложения только с нового года, подав соответствующее заявление в налоговый орган до 20 декабря.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговые ставки Ш При объекте «Доходы» – 6 % от доходов. Ш При объекте «Доходы - расходы» – 15 %. Если по итогам года при объекте «Доходы – расходы» 15 % от разницы меньше, чем 1% от доходов, то уплачивается минимальный налог. Минимальный налог – это 1 % от доходов.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ отчетный и налоговый периоды Налоговым периодом по УСН признается календарный год. Отчётным периодом по УСН признается I квартал, полугодие и 9 месяцев.
Раздел VIII: Единый налог на вмененный доход
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ общие положения ЕНВД регулируется главой 26. 3 НК РФ. ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346. 26 НК РФ.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ виды деятельности Ш оказания ветеринарных услуг; Ш розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; Ш оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; Ш распространения и (или) размещения наружной рекламы; Ш оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. (пп. 14 введен Федеральным законом от 17. 05. 2007 N 85 ФЗ); Ш другие работы и услуги.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налогоплательщики Налогоплательщиками являются организации и ИП, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ объект налогообложения Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который рассчитывается в соответствии с положениями ст. 346. 29 НК РФ.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налоговая ставка и налоговый период Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ для исчисления ЕНВД можно использовать формулу ВД = (БД х (N 1 + N 2 + N 3) х К 1 х К 2 ГДЕ: ВД — величина вмененного дохода; БД — значение базовой доходности в месяц по опреде ленному виду предпринимательской деятельности; N 1, N 2, N 3 — физические показатели, характеризую щие данный вид деятельности в каждом месяце нало гового периода; К 1, К 2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ корректирующие коэффициенты К 1 – коэффициент – дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в календарном году. 2 К – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях. Он определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли. Он так же учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и др. особенности. Значение только этого коэффициента могут устанавливать субъекты Российской Федерации
ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ базовая доходность Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Физические показате ли (N), характеризующие вид деятельности. Для каждого вида дея тельности в гл. 26. 3 НК РФ приведен свой физический показатель. Таким образом: N 1 — физический показатель за первый месяц налогового периода; N 2 — физический показатель за второй месяц налогового периода; N 3 — физический показатель за третий месяц налогового периода.
Скачать презентацию Налоги и налогообложение Буянова Мария Викторовна Раздел
Налоги и налогообложение.ppt