НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: 1) российские организации (как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения (ст. 50 ГК РФ ) 2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).
НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ - применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес; - участники проекта "Инновационный центр "Сколково" при соблюдении определенных условий.
организации применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. п. 2, 3 ст. 275, п. п. 4, 5 ст. 286, ст. 310, п. 4 ст. 346. 1, п. 5 ст. 346. 11 НК РФ). В частности, указанные организации должны перечислить в бюджет налог на прибыль: - при выплате дивидендов (п. п. 2, 3 ст. 275 НК РФ); - при выплате определенных доходов иностранным организациям (п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ прибыль, которую получила организация (ст. 247 НК РФ). прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ Если налогоплательщиком является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК РФ). Если постоянного представительства у иностранной организации в России нет, то прибылью, с которой ей необходимо заплатить налог, будут являться доходы, которые она получила в России (п. 3 ст. 247, ст. 309 НК РФ).
ДОХОДЫ Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме если одновременно соблюдаются три условия: 1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом; 2) ее размер можно оценить; 3) она может быть определена по правилам гл. 25 НК РФ Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла
КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ можно условно разделить на две группы: 1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. 249, 250 НК РФ); 2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ). При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются: - на доходы от реализации; - внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ). Дата, на которую выручка признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой по методу начисления или кассовому методу (п. 2 ст. 249, ст. 271, 273 НК РФ
ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде: - имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ); - взносов в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ); - имущества, которое получено по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ). Например: - полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ); - штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств и т. п
РАСХОДЫ требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы: 1) расходы должны быть обоснованны; 2) расходы должны быть документально подтверждены; 3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
ОБОСНОВАННОСТЬ РАСХОДОВ Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ). некоторые причины признания расходов необоснованными: - они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде; - в результате их осуществления компания получила убыток; - размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации; - произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т. д.
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ РАСХОДОВ Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. В том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы, например: - таможенной декларацией; - приказом о командировке; - проездными документами; - отчетом о выполненной работе в соответствии с договором. Если расходы произведены на территории иностранного государства, то для их подтверждения можно представить документы, которые действуют в этом государстве. Документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29. 07. 1998 N 34 н)
НАПРАВЛЕННОСТЬ РАСХОДОВ НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДОВ затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, признаются расходами (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Причем по правилам гл. 25 НК РФ расходы признаются и в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода. Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли
КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ подразделяются на две группы: 1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. 253 - 269 НК РФ); 2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ). Причем расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми. Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также: - на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ); - внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса
ОЦЕНКА МПЗ ПРИ СПИСАНИИ Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ). Организация может выбрать один из следующих методов. 1. Метод оценки по стоимости единицы запасов. 2. Метод оценки по средней стоимости. 3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) (в бухучете метод ЛИФО использовался только до 2008 г. )
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены: 1) законодательством Российской Федерации; 2) трудовыми договорами (контрактами); 3) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников. перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым
СУММЫ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам: - имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ); - имущество используется для извлечения дохода; - его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. ; - срок его полезного использования превышает 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).
АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ Организация вправе до 10% первоначальной стоимости основного средства (амортизационную премию) списать единовременно в расходах текущего отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Более того, в отношении ОС, относящихся к третьей седьмой амортизационным группам, разрешено единовременно учитывать в расходах текущего отчетного (налогового) периода до 30% их первоначальной стоимости (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. 254 - 259 НК РФ. Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ. Прочими расходами, например, являются: - арендные (лизинговые) платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) - расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ); - расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги (пп. 14, 15, 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).
НОРМИРУЕМЫЕ РАСХОДЫ расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, можно принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично. Иными словами - в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ). Например, внереализационными расходами являются: - проценты по долговым обязательствам любого вида с учетом положений ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ); - проценты, которые вы уплачиваете в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ); - расходы на ликвидацию основных средств, объектов незавершенного строительства и на списание нематериальных активов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом учитываются также суммы недоначисленной амортизации.
РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.
МЕТОДЫ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления (ст. 271, 272 НК РФ), а другой - кассовый метод (ст. 273 НК РФ). Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).
КАССОВЫЙ МЕТОД Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Это значит, что в целом за четыре квартала выручка не может быть больше 4 млн руб. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.
Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу - банки; - компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн. руб. за каждый квартал; - участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).
УСЛОВИЯ КАССОВОГО МЕТОДА НЕ СОБЛЮДАЮТСЯ Если в течение года: а) размер выручки за предыдущие четыре квартала превысил 4 млн руб. ; б) заключен договор простого товарищества; в) заключен договор доверительного управления имуществом, Следует перейти на признание доходов и расходов по методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). Причем этот переход осуществляется с начала налогового периода, в котором произошли перечисленные события. Следовательно, все доходы и расходы нужно будет пересчитать по правилам метода начисления за весь текущий год начиная с начала года (абз. 1 п. 4 ст. 273 НК РФ).
ДОХОДЫ ПРИ КАССОВОМ МЕТОДЕ Организации, применяющие кассовый метод, датой получения дохода признают: - день поступления средств на счета в банках, в кассу организации; - день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; - день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
РАСХОДЫ ПРИ КАССОВОМ МЕТОДЕ 1. Материальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов) 2. Расходы на оплату труда 3. Оплата процентов по займам (кредитам) 4. Оплата услуг третьих лиц (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются на одну из дат: - списания денежных средств с расчетного счета; - выдачи денежных средств из кассы; - погашения задолженности иным способом
Расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство
1. Амортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу 2. Расходы на освоение природных ресурсов 3. Расходы на НИОКР (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены
Расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором погашена задолженность по уплате налогов и сборов
МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ). Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.
РАСХОДЫ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). Таким образом, период учета расходов нужно определять из документов, в соответствии с которыми осуществляется сделка. Если по документам расход относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то его нужно распределять по этим периодам
ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ. - затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 ст. 254 НК РФ); - затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ); - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. К ним также относятся расходы на обязательное пенсионное страхование по финансированию страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые начислены на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255, п. 1 ст. 264 НК РФ). - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 259 НК РФ).
список прямых расходов Письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-43/2952 @ относить к косвенным можно лишь те затраты, которые реально невозможно списать в составе прямых. Поэтому механизм распределения расходов необходимо экономически обосновать и связать с технологическим процессом Расходы, напрямую связанные с производством и реализацией, можно списывать только по мере отгрузки продукции (выполнения работ или оказания услуг).
ПОРЯДОК УЧЕТА ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ ) абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными словами, к расходам текущего периода можно отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию
НАЛОГОВАЯ БАЗА Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ). По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ). Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т. е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).
ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ Срок переноса убытка на будущее не должен превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ). То есть организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Полученные организацией убытки можно переносить на будущее в полном объеме (п. 2 ст. 283 НК РФ, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ): - в федеральный бюджет - 2%; - в бюджет субъектов РФ - 18%
предельная сумма доходов от реализации, при которой платятся ежеквартальные авансовые платежи п. 3 ст. 286 НК РФ в редакции Федерального закона от 27. 07. 2010 N 229 ФЗ С 2011 г. организация перреходит на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 (ранее - 3) млн. руб. за каждый квартал
Скачать презентацию НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА
обучение прибыль.ppt