Налог на прибыль организаций Глава 25 НК

Плательщики налога на прибыль Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: • российские организации; • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков. Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Ст. 247. Объект налога Объект – прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: 1) для российских организаций - полученные доходы, российских организаций уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельиностранных организаций ность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постпредства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постпредставами расходов; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса; 4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в установленном порядке.

Классификация доходов Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов. К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. 2) внереализационные доходы (перечень включает 23 позиции).

Внереализационные доходы Это доходы: 1) от долевого участия в других организациях; 2) в виде положительной (или отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту; 3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду); 10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; и т. д.

Статья 252. Расходы. Группировка расходов Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованные – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы подразделяются на расходы: 1) связанные с производством и реализацией, и 2) внереализационные расходы.

Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией Включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы (сырьё, материалы, комплектующие, инструменты, запчасти, топливо, энергия, вода, содержание очистных сооружений и т. д. ); 2) расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления ); 3) суммы начисленной амортизации (имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей); 4) прочие расходы.

Методы Амортизации (Ст. 258) Налогоплательщики вправе выбрать один из двух методов начисления амортизации: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с настоящей статьёй) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод не чаще одного раза в пять лет.

Линейная амортизация • Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. • Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: • K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; • n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах

Нелинейный метод амортизации На 1 -е число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс (СБ), рассчитываемый как суммарная стоимость всех объектов данной группы. В дальнейшем суммарный баланс каждой группы определяется на 1 -е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает СБ соответствующей группы (подгруппы) с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию. СБ каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Расчет нелинейной амортизации Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения СБ соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле: где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); В – СБ соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Группы и нормы нелинейной амортизации Амортизационная Срок полезного испольгруппа зования имущества Норма нелинейной амортизации (месячная) 1 Свыше 1 года до 2 лет 14, 3 2 Свыше 2 до 3 лет 8, 8 3 Свыше 3 до 5 лет 5, 6 4 Свыше 5 до 7 лет 3, 8 5 Свыше 7 до 10 лет 2, 7 6 Свыше 10 до 15 лет 1, 8 7 Свыше 15 до 20 лет 1, 3 8 Свыше 20 до 25 лет 1, 0 9 Свыше 25 до 30 лет 0, 8 10 Свыше 30 лет 0, 7

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией - расходы на ремонт, списываемые в отчетном периоде; - суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов; - на сертификацию продукции и услуг; - юридические, аудиторские и информационные услуги; - представительские расходы; - расходы на рекламу; - расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков … - (п. 49) другие расходы.

Статья 284. Налоговые ставки Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1. 1 - 5. 1 настоящей статьи. При этом: • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. • налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13, 5 процента, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.