НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ автор
Учебные вопросы 1. 1. Налогоплательщики, элементы налога, налоговая декларация, Место реализации работ и услуг в РФ 1. 2. Классификация доходов и расходов организации 1. 3. Порядок определения доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе 2
Учебные вопросы 1. 4. Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Перенос убытков. (Особенности СКОЛКОВО) 1. 5. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей 1. 6. Основные изменения налогового законодательства в части налога на прибыль с 01. 2016 г. 3
Рекомендуемая литература • Налоговый Кодекс Российской Федерации, ч. 1 – 2 от 31. 07. 1998 № 146 -ФЗ • Романовский, М. В. , Вострокнутова, А. И. , Назв. : Корпоративные финансы : учеб. для вузов : для бакалавров и магистров, Место изд. : СПб. [и др. ], Изд. : Питер, Год издания: 2013 г. • А. З. Дадашев «Налоги и налогообложение в РФ» [Текст]: Учебное пособие. Вузовский учебник: ИНФРАМ, 2013 • Л. И. Гончаренко М. В. Каширина Налогообложение юридических лиц Москва ФОРУМ-ИНФРА-М 2013 • Пепеляев С. Г. Налоговое право учебник для студентов ВУЗов. М. : Альбина Паблишер, 2015 4
Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги. Плательщики налога на прибыль в РФ Российские организации Иностранные организации признаются плательщиками налога на прибыль в двух случаях, если они: Осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства Починок Наталья Борисовна Получают доходы от источников в России 5
Объект налогообложения Налоговая база Налоговые ставки Налоговый и отчётный периоды 6
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются: 1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ Починок Наталья Борисовна 7
Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Особенности определения налоговой базы: по доходам, полученным от долевого участия в других организациях налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств участников договора доверительного управления имуществом Починок Наталья Борисовна 8
по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал по доходам, полученным участниками договора простого товарищества при покупке (переуступке) права требования по операциям с ценными бумагами Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учёта. Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом. Починок Наталья Борисовна 9
Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки. При этом: * часть налога, исчисленная по ставке в размере 2, 0% , зачисляется в федеральный бюджет; * часть налога, исчисленная по ставке в размере 18, 0%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13, 5 %. Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. . Починок Наталья Борисовна 10
Налоговая декларация по налогу на прибыль организации – это документ, который обязаны сдавать все плательщики данного налога. Не обязаны сдавать форму те лица, которые плательщиками налога на прибыль не являются. Это компании, применяющие спецрежимы. Налоговые расчёты, входящие в состав Декларации, представляются российскими организациями, исполняющими обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, и (или) признаваемыми налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьёй 226. 1 Кодекса. В состав Декларации обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1. 1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02, если иное не установлено настоящим Порядком. Подразделы 1. 2 и 1. 3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложения N 1 и N 2 к налоговой декларации включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения. Подраздел 1. 2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за налоговый период. Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период. Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами. Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого 11 финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 Починок Наталья Борисовна статьи 251 Кодекса, при составлении Декларации только за налоговый период.
Все налоговые льготы имеют одну общую цель - сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Однако по механизму своего действия они существенно различаются. Налоговые льготы можно разделить на: изъятия – освобождения от налогообложения прибыли, полученной от отдельных видов деятельности скидки – уменьшение сумм налогооблагаемой прибыли на суммы затрат по определённым законодателем направлениям снижение ставки налога – условием уменьшения ставки является выполнение особых требований, предъявляемых к предприятию, масштабу или сфере деятельности налогоплательщика, составу его участников и т. д. Починок Наталья Борисовна 12
Доходы организации Доходы организаций Доходы от реализации Российские организации Внереализационные доходы Доходы, не включаемые в налоговую базу Иностранные организации Осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства Получают доходы от источников в РФ 13
Это доходы в виде: Имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками Имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка Имущества, полученного в виде взносов в уставный капитал организации Имущества, полученного российской организацией безвозмездно Им-ва, полученного бюджетными учреждениями по решению властей Им-ва, полученного налогоплательщиком по целевому финансированию Сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных или уменьшенных в соотв. с законодательством РФ, по решению Правительства и др. Починок Наталья Борисовна 14
Расходы организаций Расходы связанные с производством и реализацией Починок Наталья Борисовна Внереализационные расходы Расходы, не уменьшающие налоговую базу 15
1. 1. Определение амортизации Амортизация — это процесс переноса стоимости основных средств на стоимость произведенной и проданной конечной продукции по мере их износа, как материального, так и морального. Амортизация-постепенное снижение ценности имущества вследствие его изнашивания. Власова А. Г. , Попова Э. В. 16
1. 2. Ускоренная амортизация - это амортизация, при которой относительно большая часть стоимости амортизируемого актива списывается на затраты в первые годы его эксплуатации. Власова А. Г. , Попова Э. В. 17
1. 2. Применение ускоренной амортизации Применение метода ускоренной амортизации, сопровождается следующим эффектом: в первые годы эксплуатации и списания объекта из-за относительно больших затрат по амортизации снижается налогооблагаемая прибыль, благодаря чему уменьшается отток средств по выплате налога па прибыль (в последние годы списания актива ситуация будет ровно обратной). Таким образом, в первые годы фирма получает от государства бесплатный налоговый кредит, который она погасит к концу срока списания актива. Власова А. Г. , Попова Э. В. 18
1. 3. Амортизация в налоговом учёте В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Власова А. Г. , Попова Э. В. 19
1. 4. Виды амортизируемого имущества, не подлежащие амортизации земля и иные объекты природопользования; МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства; ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок; имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; q имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования, кроме имущества, полученного налогоплательщиком приватизации; q объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства); q q Власова А. Г. , Попова Э. В. 20
1. 4. Виды амортизируемого имущества, не подлежащие амортизации(продолжение) q приобретенные издания (книги, брошюры и т. п. ), произведения искусства; q имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; q имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями; q ОС, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО); q имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия). Власова А. Г. , Попова Э. В. 21
В соответствии со ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта ОС в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением № 1. Власова А. Г. , Попова Э. В. 22
Власова А. Г. , Попова Э. В. 23
Изменение срока полезного использования Амортизация по объектам ОС исчисляется исходя из первоначальной стоимости срока полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком из двух методов, предусмотренных статьей 259 НК РФ. Изменение срока полезного использования ОС допускается в случаях: q модернизации; q реконструкции; q технического перевооружения. Власова А. Г. , Попова Э. В. 24
Признание амортизационных отчислений в качестве расходов НК РФ предусмотрены два метода признания расходов – метод начисления и кассовый метод. При применении метода начисления согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 и 322 НК РФ. При применении кассового метода согласно подпункту 2 п. 3 ст. 273 НК РФ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. Власова А. Г. , Попова Э. В. 25
2. 2. Сроки начисления амортизации Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. ВАЖНО! В соответствии с п. 2 ст. 322 НК РФ по ОС, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. Власова А. Г. , Попова Э. В. 26
Особенности начисления амортизации Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей: q амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1 -го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1 -го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация; q амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. Власова А. Г. , Попова Э. В. 27
2. 3. Методы начисления амортизации В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации: q линейный; q нелинейный. ВАЖНО! Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Власова А. Г. , Попова Э. В. 2 8
Линейный метод начисления амортизации Линейный метод - равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией принятии объекта к учету. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. K = (1/n) x 100% Власова А. Г. , Попова Э. В. 29
Нелинейный метод начисления амортизации При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. K = (2/n) x 100% Власова А. Г. , Попова Э. В. 30
Нелинейный метод начисления амортизации(продолжение) ВАЖНО! При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: q остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; q сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Власова А. Г. , Попова Э. В. 31
2. 4. Использование повышающих коэффициентов В отношении ОС налогоплательщики могут применять к основной норме амортизационных отчислений специальные повышающие и понижающие коэффициенты, предусмотренные НК РФ. В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ повышающие коэффициенты предусмотрены в отношении: q амортизируемых ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. ВАЖНО! Агрессивная среда- совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) ОС в процессе их эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Власова А. Г. , Попова Э. В. 32
2. 4. Использование повышающих коэффициентов(продолжение) q амортизируемых ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды. Специальный коэффициент не выше 3. ВАЖНО! Данные положения не распространяются на ОС, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом. Специальный коэффициент не выше 3. q налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ. Специальный коэффициент не выше 2. Власова А. Г. , Попова Э. В. 33
2. 5. Использование понижающих коэффициентов Начисление амортизации по нормам ниже установленных ст. 259 НК РФ допускается по решению руководителя организации – налогоплательщика. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых, соответственно, более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0, 5. Власова А. Г. , Попова Э. В. 34
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: 1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; 2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176. 1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций; 3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество; 4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение; 5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса; 6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса; и др. Починок Наталья Борисовна 35
36
1. 6 Основные изменения налогового законодательства в части налога на прибыль с 01. 2016 г. • Для признания имущества амортизируемым его первоначальная стоимость теперь должна быть более 100 тыс. руб. (а не 40 тыс. руб. ). Соответствующие поправки внесены Федеральным Законом от 08. 06. 2015 г. № 150 -ФЗ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). • Для резидентов свободного порта Владивосток (ФЗ О свободном порте Владивосток) по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, устанавливается налоговая ставка в размере 0%. Региональные власти вправе будут понижать ставки по налогу, зачисляемому в конкретный региональный бюджет (п. 1. 8 ст. 284 НК РФ + ст. 284. 4 НК РФ). 37
Починок Наталья Борисовна 38
Скачать презентацию НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ автор Учебные вопросы
Прибыль финиш.pptx