Налог на доходы и прибыль иностранных организаций Лекционный материал по дисциплине «Налоги и налогообложение» для студентов специальности 1 25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Налог На доходы Ст. 145 Не осуществляют деятельность на Территории РБ На прибыль Ст. 139 Иностранное представительство, осуществляющее деятельность Иностранное представительство не осуществляющее деятельность
Плательщиками налога на доходы ИО иностранные организации и международные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.
Объект налогообложения доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь 2015 – на облагаются налогом доходы выплачиваемые иностранным компаниям подразделениями белорусских организаций за рубежом.
Виды доходов и ставки плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно экспедиционных услуг 6% процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе: доходы по кредитам, займам……; 10% роялти. (вознаграждение 15% за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в том числе компьютерные …. программы), либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), дивиденды и приравненные к ним доходы, 12% доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско правовых договоров; Доход определяется как разница между ценой приобретения и выручкой (2015 есть уточнения) 15%
доходы от отчуждения: 1. недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; 2. предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация; 3. ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения; 4. долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части; (с пересчетом в доллары США) 15% 15% 12% доходы от оказания услуг: 15% доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров; 15% консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетин говых, юридических, инжиниринговых 15%
курьерских; 15% посреднических. 15% управленческих; 15% 15% по обучению; по хранению имущества; по рекламе по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь 15%
Доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации: 1. юридическим лицом Республики Беларусь; 2. белорусским индивидуальным предпринимателем; 3. физическим лицом - при выплате иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доходов, 4. иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, - если возникновение данных доходов имеет отношение к этому представительству и (или) постоянному представительству;
5. иностранной организацией, от: 5. 1. отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, или его части; 5. 2. отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части; 5. 3. сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), наем, иное пользование имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь; 5. 4. недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление; 5. 5. оказания услуг по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь; 5. 6. использования или предоставления права пользования на территории Республики Беларусь имущественными правами на произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского и (или) смежного права; 5. 7. операций с ценными бумагами, реализуемыми (погашаемыми) на территории Республики Беларусь; 5. 8. проведения и (или) участия на территории Республики Беларусь в культурно-зрелищных мероприятиях, а также работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев.
Налоговая база налога на доходы определяется: как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат Затраты иностранной организации учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог на доходы с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах.
Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат: 1. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения 2. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско правовых договоров; 3. дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации
С 2014 года можно платить налог на доходы по % про кредитам и займам n либо на дату выплаты % n или на дату отражения в учете начисленных % по кредитам и займам. n В б/у % по кредитам и займам отражают ежемесячно (гб 16/2014 с. 83; НК ст 148 п. 2. 1)
(гб 3/2014 с. 69) С 2014 года организация вправе самостоятельно выбрать в качестве дня начисления дохода по % по кредитам и займам: дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (этот пункт надо отразить в налоговой декларации)
Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы. Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринима телями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется не позднее 20 го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22 го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Физические лица исчисляют и удерживают налог на доходы при выплате иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство: 1. доходы по кредитам, займам; 2. доходы от отчуждения: n недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; n предприятия (его части) как имущественного комплекса, n ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения; n долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части; 3. доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление;
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство Ст. 139
Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признается: 1. обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская и иная деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь, в том числе: место производства и (или) реализации продукции; место реализации товаров, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг, осуществления иной деятельности, 2. организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.
Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности. Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации и при осуществлении которой предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют.
Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации признается постоянным представительством при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение девяноста дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного года.
Не признается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь место, используемое ею исключительно для одной или нескольких следующих целей: хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства. Поставкой считаются доставка и отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство; закупка товаров для иностранной организации; сбор или распространение информации для иностранной организации; осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.
Ввоз иностранной организацией в Республику Беларусь или вывоз из Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, иное перемещение товаров или иных активов не приводят к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Республике Беларусь.
В случае, если одним из источников валовой прибыли иностранной организации является прибыль от ее деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и эта прибыль не может быть определена исходя из документально подтвержденной выручки за вычетом документально подтвержденных затрат, валовая прибыль, подлежащая налогообложению на территории Республики Беларусь, рассчитывается как произведение валовой прибыли иностранной организации и коэффициента, позволяющего определить удельный вес прибыли, подлежащей налогообложению в Республике Беларусь.
Коэффициент определяется как удельный вес одного из показателей финансово хозяйственной деятельности постоянного представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь, согласованного иностранной организацией с налоговым органом, в общем объеме аналогичного показателя иностранной организации: 1. затраты рабочего времени, 2. суммы понесенных расходов или полученной выручки, 3. отгруженная продукция, 4. выполненные работы, оказанные услуги 5. иной показатель, согласованный с налоговым органом). В течение налогового периода не допускается изменение принятого коэффициента исчисления валовой прибыли.
В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме затрат, понесенных в Республике Беларусь, включаются затраты, понесенные за пределами Республики Беларусь и непосредственно связанные с осуще ствлением деятельности ее постоянного представительства в Республике Беларусь, включая управленческие и общеадминистративные затраты. Такие затраты должны быть подтверждены соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация, которое представляется налоговому органу не позднее срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период, к которому они относятся.
Если такие затраты являются частью общей суммы затрат, понесенных иностранной организацией за пределами Республики Беларусь (затраты понесены не только для постоянного представительства в Республике Беларусь), в заключении аудиторской организации (аудитора) иностранного государства должно быть указано, в каком размере (части, проценте) данные затраты относятся к осуществлению деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и по какому признаку определяется этот размер (часть, процент).
Скачать презентацию Налог на доходы и прибыль иностранных организаций Лекционный
a963a389a248b72f97339f081c3cf44e.ppt