НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Важнейшим

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Важнейшим принципом действующего в настоящее время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г. , явилось равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Ставки налога стали едины для всех налогоплательщиков.

Налогоплательщики НДФЛ: Налогоплательщика ми НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и физические лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ

Объект налогообложения: Объектом налогообложения для физических лиц – резидентов РФ выступает доход, полученный ими как от источников в РФ, так и за её пределами. Для физических лиц – налоговых нерезидентов это доход, полученный от источников в РФ. При этом НК устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению, полученных как на территории РФ, так и за её пределами. К таким доходам относятся: Перечень доходов

дивиденды и проценты; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от использования авторских или других смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду и от иного использования имущества, находившегося в РФ; доходы от реализации недвижимого и иного имущества, принадлежащего физическому лицу, акций или других ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, а также прав требования к организации в связи с её деятельностью; вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненную работу, оказанную услугу, за совершение действия; пенсии, пособия, стипендия и иные аналогичные выплаты, получаемые в соответствии с российским законодательством; доходы от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства в связи с перевозками в РФ, за её пределами, а также штрафы и другие санкции за простой или задержку этих транспортных средств; доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети; иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности в РФ

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, но и доходы в виде материальной выгоды.

ДЕНЕЖНАЯ ФОРМА МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА НАТУРАЛЬНАЯ ФОРМА Доходы в денежной форме могут быть получены налогоплательщиком, как в валюте РФ, так и в валюте других стран. При этом доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода в иностранной валюте на территории РФ. Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, определяются в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах при пользовании заёмными (кредитными) средствами, а также приобретении ценных бумаг. Так, при пользовании заёмными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России на дату получения заёмных средств, над суммой процентов, установленных в договоре. При получении заёмных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов за их использование, исчисленной исходя из 9 % годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оплата организациями или ИП товаров (работ, услуг) или другого имущества в интересах налогоплательщика. К ним также может относиться оплата в т. ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интернате. Для включения в доходы эти товары (работы, услуги) должны иметь стоимостную оценку, которая исчисляется в соответствии со ст. 40 НК, исходя из рыночных цен или тарифов, действовавших в день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ, услуг, полученных в натуральной форме должны включаться соответствующие суммы НДС, а для подакцизных товаров также суммы акцизов.

При определении налоговой базы по отдельным видам доходов НК устанавливает ряд особенностей. Например, такие особенности имеются по доходам, полученным по договорам страхования (ст. 213 НК) и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 213¹ НК), а также по доходам от долевого участия в организации (ст. 213 НК) и по операциям с ценными бумагами (ст. 214¹ НК).

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК. ) 1) Государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. 2) Пенсии по государственному пенсионному обеспечению, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством. 3) Все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в соревнованиях; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. 4) Вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную помощь. 5) Алименты, получаемые налогоплательщиками. 6) Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню организаций, утверждаемому Правительством РФ. 7)Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства. Перечень таких премий утверждается Правительством РФ. 8) Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов власти, российскими и иностранными государствами, специальными фондами; работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи за счет средств бюджетов и внебюджетных фондов; налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями). 9) Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (кроме туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, для детей, не достигших возраста 16 лет, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ, которые производятся за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций или за счет средств Фонда социального страхования РФ.

10) Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей. Суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов. При этом необходимо наличие у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличие документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. 11) Стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т. п. учреждений высшего или послевузовского профессионального образования, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования и т. п. , выплачиваемые этими учреждениями. Стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами государственной власти, благотворительными фондами, а также стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости. 12) Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников. 13) Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства. 14) Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, её переработки и реализации, - в течение 5 лет, считая с года регистрации хозяйства. 15) Доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, другой дикорастущей продукции организациям или индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию), за исключением доходов, полученных ИП от перепродажи такой продукции. 16) Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла. 17) Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча осуществляется по лицензиям. 18) Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения. Кроме вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одариваемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствие с Семейным кодексом РФ. 19) Доходы, полученные от АО или других организаций акционерам или участникам в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных акций или иных имущественных долей, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале. 20) Призы в денежной или натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, проплачиваемые за счет средств соответствующих бюджетов либо на чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов.

21) Суммы, выплачиваемые организациями или физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях (имеющих соответствующие лицензии), либо за их обучение, выплачиваемые этим учреждениям. 22) Суммы оплаты за инвалидов организациями или ИП технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов. 23) Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов. 24) Доходы, получаемые ИП от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. 25) Суммы процентов по ГКО, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления. 26) Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных организаций. 27) Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, и если установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте. 28) Доходы, не превышающие 4000 руб. , полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: Стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП; Стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; Возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг); Суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов. 29) Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов. 30) Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний. Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в т. ч. материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий. Выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций. Помощь в денежной и натуральной формах, а также подарки, полученные ветеранами, инвалидами ВОВ, вдовами военнослужащих, погибших в период ВОВ, вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывшими узниками, в т. ч. несовершеннолетними, нацистских концлагерей, в части не превышающей 10 тыс. руб. за налоговый период.

34) средства материнского (семейного) капитала 35) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам); 36) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения; 37) в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих ; 38) взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных; 39) взносы работодателя 40) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; 41) доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти 42) средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования; 43) доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей 44) доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ; 45) доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию; 46) доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций; 47) доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах; 48) суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

Налоговая база по НДФЛ определяется без учета представленных выше доходов. Совокупный доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренные налоговым законодательством (ст. 218 -221 НК) вычеты, которые подразделяются на 4 группы

Внимание: все вычеты уменьшают сумму дохода, облагаемую исключительно по ставке 13 % Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых 13 %-й ставкой, налоговая база принимается, равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры 1. Стандартные вычеты 2. Социальные вычеты 3. Имущественные вычеты 4. Перофессиональные вычеты Налоговая Сумма всех доходов, Сумма налоговых база по НДФЛ = подлежащих налогообложению вычетов

Стандартные налоговые вычеты(ст. 218 НК) 1) В размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории лиц: получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; принимавших в 1986 -1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в т. ч. граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 -1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 -1990 гг. в работах по объекту «Укрытие» ; ставших инвалидами, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31. 12. 1963 г. ; непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах; непосредственно участвовавших в работах по сборке ядерных зарядов до 31. 12. 1961 г. ; непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; инвалидов Великой Отечественной войны (ВОВ); инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы.

2) В размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории лиц: Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц вольнонаемного состава СА и ВМФ СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период ВОВ; участников ВОВ, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии и бывших партизан; находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ независимо от срока пребывания; бывших, в т. ч. несовершеннолетних, узников узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и её союзниками в период второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику; работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи при обслуживании в период с 26 апреля по 30 мая 1986 г. , а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений; отдавших костный мозг для спасения людей; сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; принимавших в 1957 -1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на ПО «Маяк» , а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно зараженных территорий вдоль реки Теча в 1949 -1956 гг. ; эвакуированных (в т. ч. выехавших добровольно) из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; эвакуированных (в т. ч. выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской АЭС; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; граждане, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

3) В размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на все категории лиц, кроме тех, для которых применяются вычеты 3000 или 500 руб. , и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 20 тыс. руб. 4) В размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Данный вычет предоставляется налогоплательщикам на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения (аспиранта, ординатора, студента, курсанта) в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (до вступления в брак), опекунам, попечителям, приемным родителям, а также по детям-инвалидам, вычет предоставляется в двойном размере. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13 %, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 40 тыс. руб.

Все установленные НК стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщику только одним из работодателей по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При этом: Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один вычет (3000, 500 и 400 руб. ), предоставляется максимальный из вычетов. Вычет в 600 руб. предоставляется независимо от других вычетов; Если вычеты налогоплательщику не предоставлялись (предоставлялись в меньшем размере), то по окончании налогового периода на основании его заявления, прилагаемого к налоговой декларации и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы; Не использованная сумма вычетов на следующий год не переносится.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК) : предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода. Вид социального налогового вычета Предельный размер вычета 1. Сумма, перечисленная физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, финансируемым из бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания и содержания спортивных команд, а также в виде пожертвований религиозным организациям на их уставную деятельность В размере фактических расходов: но не более 25 % суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде 2. Сумма, уплаченная налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию но не более 38 тыс. руб. в год 3. Сумма, уплаченная налогоплательщиком (родителем – за обучение своих детей, опекуном, попечителем – за обучение своих подопечных) в возрасте обучающихся до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию но не более 38 тыс. руб. в год на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей 4. Сумма, уплаченная налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, сумма, уплаченная за лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей (в возрасте до 18 лет), а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Вычет предоставляется по услугам и медикаментам в соответствии с перечнями, утверждаемыми Правительством РФ, если оплата производилась налогоплательщиком из собственных средств но не более 38 тыс. руб. в год 5. Сумма дорогостоящих видов лечения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) в медицинских учреждениях без ограничения

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов). Вид имущественного налогового вычета Предельный размер вычета 1. Сумма, полученная налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе: находящихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет; -находящихся в собственности -налогоплательщика 3 года и более В размере фактически полученных сумм: -но не более 1 млн. руб. ; -вся сумма полученного дохода (без ограничения) 2. Сумма, полученная от продажи иного имущества (не указанного в п. 1): -находящихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет; -находящихся в собственности налогоплательщика 3 года и более. Примечание: До 1. 01. 2007 налогоплательщик вправе пользоваться имущественным вычетом в уменьшение доходов от сделок куплипродажи ценных бумаг, если расходы по ним не могут быть подтверждены документально. С 1. 01. 2007 имущественный вычет по таким сделкам не представляется В размере фактически полученных сумм: -но не более 125 тыс. руб. ; -вся сумма полученного дохода (без ограничения) Примечания: -вместо использования вычетов по пп. 1 -2 налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов; -с 1. 01. 2005 предоставление имущественного вычета при продаже доли в уставном капитале организации не предусмотрено, при этом налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов; -данные вычеты на распространяются на доходы, получаемые ИП от продажи имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности 3. Сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них Примечание: данный вычет может предоставляться налогоплательщику также до окончания налогового периода одним из работодателей при подтверждении такого права в налоговом органе В размере фактически истраченных сумм: -но не более 1 млн. руб. (не использованная сумма вычета переносится на последующие годы до полного его использования) 4. Сумма, направленная на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных по основаниям п. 3 В размере фактически истраченных сумм без ограничения Примечание: повторное предоставление вычетов по пп. 3, 4 не допускается. Вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК) имеют право получать ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Кому предоставляется Вид налогового вычета Размер вычета, предоставляемого без документального подтверждения расходов 1. Индивидуальным предпринимателям; 2. Частным нотариусам, другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (в порядке, аналогичном определению расходов при исчислении налога на прибыль), непосредственно связанных с извлечением доходов 20 % от общей суммы доходов. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированных в качестве ИП 3. Налогоплательщикам, Сумма фактически произведенных и Без документального получающим доходы от выполнения документально подтвержденных подтверждения расходов вычет не работ (оказания услуг) по расходов предоставляется договорам гражданско-правового характера 4. Налогоплательщикам, Сумма фактически произведенных и От 20 до 40 % от общей суммы получающим авторские документально подтвержденных доходов в зависимости от вида вознаграждения за создание, расходов творческой деятельности исполнение или иное (конкретные нормативы приведены использование произведений науки, в ст. 221 НК) литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов

. Начиная с 01. 2001 года в РФ действует фактически единая ставка налога для большинства видов доходов, составляющая – 13 %. Но для отдельных видов доходов действуют и другие ставки налога.

Налоговая ставка – 35 %: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 тыс. руб. ; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения сумм таких страховых выплат над суммами, внесенными физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей (в течение периода начисления процентов) ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов со сроком не менее 6 месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, за исключением выгоды от получения целевых (ипотечных) займов. Материальная выгода определяется как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ по займам в рублях (9 % годовых по займам в валюте) и суммой процентов по договору займа (кредита).

Налоговая ставка – 30 %: устанавливается для всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами. Налоговая ставка – 9 %: от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1. 07; учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1. 07

Датой фактического получения дохода является: для доходов в виде оплаты труда – последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором; для доходов в виде материальной выгоды – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), день приобретения ценных бумаг; для доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме; для прочих доходов в денежной форме – день выплаты дохода, в т. ч. перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке, либо по его поручению на счет третьего лица.

Порядок исчисления и сроки уплаты. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Налоговый период – календарный год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду. Порядок и сроки уплаты имеют некоторые особенности для налоговых агентов, физических лиц, получающих определенные виды доходов; ИП и других лиц, занимающихся частной практикой.

Налоговые агенты исчисляют сумму налога: нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходов, облагаемых по ставке 13 %, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога; отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9, 30, 35 %); без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты дохода, совокупную сумму налога уплачивают по месту своего учета в налоговом органе. Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения уплачивают налог, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога в бюджет. Виды выплат налогоплательщикам Не позднее дня: 1. Выплаты доходов, производимые из получаемых средств в банке • фактического получения средств в банке 2. Выплаты, производимые перечислением суммы дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц • перечисления дохода с банковского счета налогового агента 3. Выплаты, производимые в денежной форме из выручки налогового агента • следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода 4. Выплаты, производимые в натуральной форме или доходы в виде материальной выгоды • следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ производится налогоплательщиками: 1)По суммам вознаграждений, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера, в т. ч. по договорам найма или аренды любого имущества; 2)По суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности; 3)По суммам доходов, полученным физическими лицами (налоговыми резидентами РФ) от источников, находящихся за пределами РФ; 4)По суммам выигрышей, полученным физическими лицами от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в т. ч. с использованием игровых автоматов; 5)По суммам иных доходов физических лиц, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по налоговой декларации, и уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим. При проявлении в течение года у перечисленных налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня проявление таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на основании декларации о предполагаемом доходе или на основании суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям: за январь - июнь – не позднее 15 июля в размере половины годовой суммы платежей; за июль – сентябрь –не позднее 15 октября в размере одной четвертой годовой суммы ; за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговым периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

В декларациях физические лица указывают: 1) все полученные ими в налоговом периоде доходы; 2) источники их выплаты; 3) налоговые вычеты; 4) суммы налога, удержанные налоговыми агентами; 5) суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Спасибо за внимание! Группа: ЭМ-391302 Выполнили: Мурзина. Е. , Отставнова. Е. , Клочкова Н.