Налог на доходы физических лиц НДФЛ 2011

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 2011

Нормативно-правовая база НДФЛ 1. Глава 23 НК РФ; 2. Приказ ФНС РФ от 13. 10. 2006 г. № САЭ– 3 -04/706 (2 -НДФЛ) об утверждении формы сведений о доходах физических лиц; 3. Приказ Минфина РФ от 29. 12. 2009 г. № 145 н (3 НДФЛ) об утверждении формы налоговой декларации по НДФЛ.

НДФЛ Налогоплательщики Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) являются физические лица — налоговые резиденты РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются: • российские военнослужащие, проходящие службу за границей; • сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

НДФЛ Объект налогообложения Объектом налогообложения являются доходы, полученные налогоплательщиками: • от источников в Российской Федерации или от источников за ее пределами — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; • от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

НДФЛ Налоговая база Общий порядок определения налоговой базы. Налоговую базу по НДФЛ формируют все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, доходы в виде материальной выгоды. Для доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму освобождаемых от налогообложения доходов и на сумму стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов: БН = Д – О — В, где БН — налоговая база, руб. ; Д — доходы, руб. ; О — доходы, освобождаемые от налогообложения, руб. ; В — сумма стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, руб.

НДФЛ Налоговая база Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница переносится только по имущественным налоговым вычетам. Для доходов, по которым предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма соответствующих доходов. При этом стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты не применяются.

НДФЛ Налоговая база Получение доходов в натуральной форме. При получении налогоплательщиком доходов от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров налоговая база принимается равной рыночной стоимости товаров. При этом в их стоимость включаются НДС, акцизы и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. К доходам в натуральной форме относятся: • оплата за налогоплательщика организациями или предпринимателями товаров или имущественных прав; • полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; • оплата труда в натуральной форме.

НДФЛ Налоговая база Получение доходов в виде материальной выгоды. К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относятся: 1)материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами; 2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров по гражданско-правовым договорам у взаимозависимых лиц; 3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

НДФЛ Налоговая база Экономия на процентах. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется как: • превышение суммы процентов за пользование заемными и кредитными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, установленной на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов по договору; • превышение суммы процентов за пользование заемными и кредитными средствами, выраженными в иностранной валюте исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной по договору.

НДФЛ Налоговая база Приобретение товаров у взаимозависимых лиц. При получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимых лиц налоговая база выражается как превышение цены однородных товаров, реализуемых взаимозависимыми лицами в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации однородных товаров налогоплательщику. Приобретение ценных бумаг. При получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

НДФЛ Виды материальной выгоды Экономия на процентах при пользовании заемными, кредитными средствами 2/3 ставки рефинансирования (9% в € ; $ ) - Сумма процентов по условиям договора = Материальная выгода X 35% Расчет налоговым агентом в момент возврата кредита или уплаты %. Ставка рефинансирования, действующая на момент возврата кредита Приобретение ТРУ по льготным ценам у работодателя Приобретение ценных бумаг Цена реализации по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) не взаимозависимым лицам Рыночная стоимость ценных бумаг - - Фактическая цена приобретения = Материальная выгода Фактически уплаченная сумма = Материальная выгода Включаются в доходы, облагаемые по ставке 13%

НДФЛ Налоговая база Доходы , освобождаемые от налогообложения От налогообложения освобождаются следующие виды доходов физических лиц: • государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; • государственные пенсии; • суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования; • доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования; • доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения (кроме недв. имущества, тр. средств, акций, долей, паев), если даритель и одаряемый являются членами семьи, близкими родственниками; • и др. доходы в соотв. с ст. 217 гл. 23 ч. 2 НК РФ

НДФЛ Налоговая база Стандартные налоговые вычеты При определении размера налоговой базы, по которой установлена ставка 13%, применяются стандартные налоговые вычеты: • налоговый вычет в размере 1400 руб. на первого и второго ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок. 3000 руб. – на 3 -го и последующих детей. Он применяется до месяца, в котором доход нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 280 000 руб. Вычет предоставляется независимо от других стандартных вычетов. • Специальные вычеты (инвалиды, герои СССР и РФ и др. ) в размере 500 и 3000 руб.

Вычеты из доходов, облагаемых по ставке 13%. 1. Стандартные вычеты ст. 218 НК РФ. за каждый месяц налогового периода Льготы налогоплательщику 3000 руб. (лица, пострадавшие от воздействия радиации, инвалиды ВОВ, инвалиды 1, 2, 3 группы, получившие инвалидность связанную с исполнением обязанностей военной службы) 500 руб. (инвалиды 1, 2 группы, инвалиды с детства, Герои СССР, РФ, участники боевых действий на территории иностранных государств, участники ВОВ и др. ) Вычеты на детей На каждого ребенка до 18 лет, студента очного отделения до 24 лет родителям и (или) супругам, опекунам или попечителям: При размере дохода, облагаемого по ставке 13%: 1400 руб. - на 1 и 2 -го ребёнка 3000 руб. – на 3 -го и следующих детей – по доходам до 280 000 руб.

НДФЛ Налоговая база Социальные налоговые вычеты При определении размера налоговой базы, для которой применяется ставка 13%, налогоплательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной: • за свое обучение, — в размере не более 50 000 руб. , а также за обучение детей в возрасте до 24 лет на каждого ребёнка; • за услуги по лечению налогоплательщика, его супруга (супруги), родителей, детей до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, а также в размере стоимости медикаментов в соответствии с перечнями медицинских услуг, дорогостоящих видов лечения и лекарственных средств, утверждаемыми Правительством РФ. Общая сумма вычета не более 120 000 руб. • прочие вычеты в соотв. со ст. 219 гл. 23 ч. 2 НК РФ.

НДФЛ Документы, подтверждающие право на социальные вычеты • на обучение: лицензия, договор, квитанция на оплату, справка о доходах, дополнительное соглашение к договору, свидетельство о гос. аккредитации; • на лечение: лицензия, справка мед. учреждения, документ, подтверждающий оплату, договор (при наличии), справка о доходах; • на приобретение медикаментов: справка о доходах, рецепт врача (со штампом для налоговых органов), чек и копия чека;

НДФЛ Налоговая база Имущественные налоговые вычеты При определении размера налоговой базы, для которой применяется налоговая ставка 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: • в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

НДФЛ Налоговая база Имущественные налоговые вычеты (продолжение) • в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, и на погашение процентов по целевым займам (кредитам) полученным под эти сделки. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Вычеты из доходов, облагаемых по ставке 13%. Имущественные вычеты. По доходам от реализации имущества Квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков находящихся в собственности менее 3 лет 1 млн. руб. или документально подтвержденные расходы Иного имущества находящегося в собственности менее 3 лет 250 тыс. с 2010 г. или документально подтвержденные расходы Расходы по строительству и приобретению жилого дома или квартиры, земельного участка (с 2010 г. ) Сумма документально подтвержденных расходов, но не более 2 млн. . руб. + расходы по погашению процентов по целевому кредиту Предоставляется с года регистрации права собственности Используется до полного погашения. Предоставляется один раз в жизни

НДФЛ Налоговые ставки По НДФЛ установлены ставки в размере 13, 35, 30, 15 и 9%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: • стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ (4000 руб. ); • процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214. 2 НК РФ (ставка рефинансирования + 5%); • суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (двух третьих действующей ставки рефинансирования по руб. вкладам и 9% - по вкладам в ин. валюте).

НДФЛ Налоговые ставки Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. В прочих случаях устанавливается налоговая ставка в размере 13%.

Налоговая база и ставки по налогу на доходы физических лиц НДФЛ Доходы в денежной и натуральной форме, материальная выгода 1. Облагаемая стоимость призов выигрышей полученных в конкурсах играх и других мероприятиях (св. 4000 руб. ) проводимых с целью рекламы 2. Облагаемый процентный доход по вкладу в банке (> ставки рефин +5% или 9 % в валюте). 3. Экономия на процентах при пользовании заемными средствами(<2/3 ставки рефин. или 9 % в валюте) 35% Доходы не резидента 15% дивиде нды Дивиденды резидента РФ 9% 30% Другие доходы Вычеты Облагаемый доход 13%

НДФЛ Дата получения дохода По доходам в виде оплаты труда – последний день месяца, за который начислен доход (дата начисления) По доходам в виде материальной выгоды: а) экономия на процентах при пользовании заемными средствами день уплаты процентов б) приобретение товаров по льготным ценам - день приобретения товара; в) приобретение ценных бумаг - день приобретения ценных бумаг. По иным доходам, в т. ч. отпускным и больничным – день выплаты

НДФЛ Порядок исчисления и уплаты НДФЛ Налоговый период Исчисление и уплата НДФЛ осуществляется налоговыми агентами. Сумма НДФЛ рассчитывается как произведение налоговой базы (БН) и налоговой ставки (i): НДФЛ = БН х i (%)/100 Общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам. Налоговым периодом является календарный год.

НДФЛ Порядок исчисления и уплаты НДФЛ Налоговый период Налоговые агенты, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить налог, удержать его у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Расчет суммы НДФЛ к уплате в бюджет производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом с начала года по всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. Сумма налога по доходам с другими налоговыми ставками исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода.

НДФЛ Порядок исчисления и уплаты НДФЛ Налоговый период Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, и подают в налоговый орган сведения о доходах и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля следующего за налоговым периодом года. При получении отдельных доходов налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму НДФЛ, а именно по доходам: • в виде вознаграждений, полученных по гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; • полученным от продажи имущества; • при получении которых не был удержан налоговыми агентами и др.

НДФЛ Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, получившими доходы с которых НДФЛ не исчислен и не перечислен в бюджет налоговыми агентами. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации определяется и доводится до сведения налогоплательщиков налоговыми органами.