Налог на добавленную стоимость (НДС: ст. 228 -276)
Одним из основополагающих налогом в налоговой системе Казахстана является налог на добавленную стоимость (НДС). Этот налог является одним из главных источников пополнения казны государства. По сравнению с подоходным налогом НДС более нейтрален по отношению к сумме доходов конкретного предпринимателя и тем самым увеличивает стимулы к труду и сбережению, уменьшает сопротивление налогоплательщиков и затрудняет уклонение от налогообложения. НДС изобретен французским экономистом М. Лоре для замены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954 г. НДС является КОСВЕННЫМ налогом!
Положительные стороны Косвенных налогов: Косвенные налоги, если их рационально использовать и эффективно применять, могут приносить большие финансовые поступления государству. Косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, и поэтому менее чувствительны для налогоплательщиков, чем прямые, которые сразу требуют плату более или менее значительной суммы. Косвенные налоги незаметны для их плательщиков (носителей). Косвенные налоги собираются легче, чем прямые, так как носителями налога является большое количество людей, а выплачивает его, как правило, производитель или покупатель, число которых значительно меньше.
Положительные стороны Косвенных налогов: Уплата косвенных налогов проводится лишь в те моменты, когда у налогоплательщика есть деньги, так как этот факт указывает на приобретение предмета второстепенной важности, с которым и связано взимание налога. Прямые налоги не зависят от состояния счета налогоплательщика, то есть их уплата обязательна при любой ситуации. Косвенные налоги предпочтительнее для государства тем, что налогоплательщик практически не может от них уклониться. А прямые, как бы тщательно они ни были продуманы, всегда создают возможность для уклонения от их уплаты.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются: 1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан: индивидуальные предприниматели; юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство; 2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Обязательной постановке на регистрационный учет по НДС подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство, а также индивидуальные предприниматели если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота (30 000 -кратный размер МРП) Обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость не подлежат: государственные учреждения; лица, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса плательщики фиксированного налога и единого земельного налога.
Если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.
Размер оборота определяется нарастающим итогом: вновь созданными юридическими лицамирезидентами, филиалами, представительствами, через которые нерезидент осуществляет деятельность в РК, - с даты государственной (учетной) регистрации в органах юстиции; физическими лицами, вновь вставшими на регистрационный учет в налоговых органах в качестве ИП, - с даты постановки на регистрационный учет в налоговых органах; другими налогоплательщиками - с первого января текущего календарного года.
К налоговому заявлению, представленному для постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, юридические лицарезиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, в обязательном порядке прилагают нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика.
Документом, подтверждающим место нахождения налогоплательщика, является документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им. Срок между датой нотариального засвидетельствования копии документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика, и датой ее представления в налоговый орган не должен превышать десять рабочих дней.
Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС является бланком строгой отчетности и удостоверяет факт постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС. Форма свидетельства устанавливается уполномоченным органом. Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС выдается налогоплательщику под роспись. Выдача свидетельства регистрируется в журнале выдачи свидетельств о постановке на регистрационный учет по НДС.
Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС содержит следующие обязательные реквизиты: 1) наименование и (или) фамилию, имя, отчество (при его наличии) налогоплательщика; 2) идентификационный номер (РНН); 3) дату постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС; 4) дату выдачи, соответствующая дате подписания свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС налоговым органом; 5) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство. Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС хранится у плательщика налога.
Для снятия с регистрационного учета по НДС плательщик вправе подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление (если размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота) К налоговому заявлению прилагаются следующие документы: 1) оригинал свидетельства о постановке на регистрационный учет; 2) ликвидационная декларация по НДС. Налоговые органы обязаны произвести снятие налогоплательщика с регистрационного учета по НДС в течение пяти рабочих дней с даты подачи налогового заявления
Местом реализации товара признается место: 1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом; 2) в остальных случаях - место передачи товара получателю. Местом реализации работ, услуг признается место: 1) нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом. фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом. К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание; фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта. осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость
Облагаемый импорт. Стоимость ввозимых или ввезенных товаров и основных средств (далее ОС). а) из дальнего зарубежья; б) из стран СНГ. НДС за импорт начисляется на таможне и указывается в ГТД. Мы уплачиваем при растаможке и относим в зачет. НДС за импорт = (Тамож. Стоимость товара + Таможен. пошлина + Тамож. сбор+ Акциз) х 12% Таможенная стоимость – указывается в ГТД по рыночному курсу на дату выписки ГТД.
Исчисление НДС подлежащий к уплате в бюджет = НДС начисленный – НДС относимый в зачет НДС, относимый в зачет В зачет можно относить НДС, если выполняются следующие условия: Полученные товары (Р. У) используются или будут использоваться для целей облагаемого оборота (т. е. для предпринимательской деятельности, выручка которых облагается НДС). При импорте, если он уплачен в бюджет.
Сумма налога, относимая в зачет. Сумма налога, выставленная поставщиками, указанная в счете-фактуре. Сумма НДС за импорт указанная в ГТД. Сумма налога в проездном билете авиационном и железнодорожном транспорте. Сумма налога за коммунальные услуги оплата которых производится через банк. В случае приобретение за наличный расчет, сумма, указанная в контрольном чеке. Сумма налога относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (р. у. )
Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС Плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг оформить получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру. Плательщик НДС указывает в счете-фактуре: 1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму НДС; 2) по оборотам, освобожденным от НДС, - отметку «Без НДС» .
В счете-фактуре (является основанием для отнесения в зачет НДС) должны быть указаны: 1) порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами; 2) дата составления счета-фактуры; 3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг; 4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;
5) номер свидетельства поставщикаплательщика НДС о постановке на регистрационный учет; 6) наименование реализуемых товаров, работ, услуг; 7) размер облагаемого оборота; 8) ставка НДС; 9) сумма НДС; 10) стоимость товаров, работ, услуг с учетом НДС.
Пропорциональный и раздельный метод учета Если у компании есть доходы, освобожденные от НДС и облагаемые НДС, то нужно скорректировать общий зачет. При пропорциональном методе А) Считаем удельный вес освобожденных оборотов в общем обороте за квартал. Б) Исключаем из зачета столько процентов, сколько составляет освобожденные обороты. Общий оборот по НДС за отчетный период - 100 % Освобожденный оборот - Х Общий зачет * Х = Неразрешенный зачет - это часть зачета которая относится на затраты
При раздельном методе Ведется отдельный учет зачета облагаемого и необлагаемого оборота, а зачет, относящегося и к тем, и к другим оборотам (из общего расхода) собирают отдельно и затем распределяют по удельному весу каждых оборотов. Разрешенный зачет = (Зачет из облагаемых оборотов+ Общий зачет) * доля облагаемого оборота НДС затраты = (Зачет из освобожденных + Общий зачет) * доля освобожденного оборота НДС к уплате = Начисленный НДС – Разрешенный зачет (кт. 3130) (дт. 1420) Общий зачет = Обороты (1420/освоб. ) + Обороты (1420/обл. ) Это схема очень удобна при заполнении Декларации по НДС. Выбранный метод определения сумм налога, относимого в зачет не подлежит изменению в течении налогового года.
Ставки НДС Ставка НДС применяется к облагаемому обороту 12%. По нулевой ставке – экспорт товаров На импорт применяется ставка 12%.
Ставки НДС в мировой налоговой практике
ИТАК Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемому обороту и суммой налога, относимого в зачет: НДСбюджет = НДСначисленный – НДСотносимый в зачет Рассмотрим пример, если доход от реализации продукции с НДС по товарам, обороты по реализации составил 500 тыс. тенге, а стоимость купленных товаров (работ, услуг) с НДС 200 тыс. тенге, то НДС, подлежащий уплате в бюджет составит 32142 тенге.
500 тыс. тенге 12 % НДСнач. = ————— = 53571 тенге 112 % 200 тыс. тенге 12 % НДСотн. в зачет = ————— = 21429 тенге 112% НДСбюджет = 53571 – 21429 = 32142 тенге.
Механизм уплаты НДС Поясним механизм уплаты НДС и порядок взаимоотношений плательщиков и бюджета на упрощенном примере (рисунок). Выделим условную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также движение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из предприятий оптовой и розничной торговли и заканчивающейся конечным потребителем. Конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость НДСкп. Каждое предприятие получает НДС от покупателя и в то же время уплачивает НДС поставщику. В бюджет предприятие перечисляет разницу (∆) между полученными и уплаченными налогами. На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину ∆i, можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость.
Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС. Если просуммировать платежи в бюджет всех предприятийплательщиков: НДСбюд = Σ∆i=(НДС 1 -0)+(НДС 2 -НДС 1)+(НДС 3 -НДС 2)+(НДС 4 НДС 3) + (НДСкп-НДС 4) = НДСкп то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДСкп, т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плательщиками, - это только соответственным образом распределенная между ними величина НДС Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает бюджет от граждан — физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако приобретая товары, в цену которых этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС реально платят те, кто тратит свои доходы.
ТАКИМ ОБРАЗОМ НДС – это налог многократный, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем самым механизм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена увеличивается так же, как и при однократном обложении. Косвенные налоги — это налоги на расходы. КТО больше расходует, тот больше и платит.
Скачать презентацию Налог на добавленную стоимость (НДС: ст. 228 -276)
Налог на добавленную стоимость (НДС)03.ppt