Скачать презентацию Налог на добавленную стоимость НДС НДС сущность
809016038.ppt
- Количество слайдов: 59
Скачать презентацию Налог на добавленную стоимость НДС НДС сущность
Скачать презентацию Налог на добавленную стоимость НДС НДС сущность
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС: сущность понятия НДС — это косвенный федеральный налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров, работ, услуг. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на расходы. 2
Основные понятия Исходящий НДС– это налог, который продавец должен уплатить при реализации товаров, работ, услуг. Сумма исходящего НДС включается в продажную стоимость. Входящий НДС – это налог, который налогоплательщик уплачивает приобретении товаров, работ, услуг, так как его величина уже включена в стоимость. Сумма входящего НДС принимается к вычету ( «возмещению» ). НДС, подлежащий уплате в бюджет : определяется как исходящий НДС – входящий НДС 3
Сущность НДС Предприятие А занимается заготовкой древесины, которую оно продает предприятию Б за 100 руб. плюс НДС. Предприятие Б обрабатывает полученную древесину и продает ее мебельной фабрике В за 300 руб. плюс НДС. Произведенная мебель продается фабрикой гражданину за 800 руб. плюс НДС. Ставка НДС равна 18%. На практике рассчитать добавленную стоимость подобным спо собом достаточно сложно, поэтому НДС рассчитывается не в один, а в три этапа.
1 этап. Исчисляется так называемый «исходящий НДС» , т. е. НДС, начисленный на сумму всей выручки от продаж. Этот налог от ражается по К счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (суб счет «НДС» ), «Исходящий НДС» с выручки будет равен: • у предприятия А — 18 руб. (100 руб. х 18%); • у предприятия Б — 54 руб. (300 руб. х 18%); • у мебельной фабрики — 144 руб. (800 руб. х18%). 2 этап. Определяется так называемый «входящий» НДС, т. е. НДС, уплачиваемый поставщикам ресурсов. Этот налог отражается по Д счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» . «Входящий» НДС с покупок будет равен: • у предприятия А — 0 руб. ; • у предприятия Б — 18 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия А); • у мебельной фабрики — 54 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия Б). 3 этап. Разница между «исходящим» и «входящим» НДС образует итоговую сумму налога: • у предприятия А — 18 руб. (18 руб. — 0 руб. ); • у предприятия Б — 36 руб. (54 руб. — 18 руб. ); • у мебельной фабрики — 90 руб. (144 руб. — 54 руб. ). Итак, в самом общем случае предприятие должно начис лить. НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей (так называемый «исходящий» НДС). Одновременно оно имеет право уменьшить начисленный налог на сум мы «входящего» НДС по сделанным ею самой покупкам. Разница между налогом, начисленным с продаж, и «входящим» налогом по покупкам подлежит уплате в бюджет.
Налогоплательщики НДС (ст. 143 НК РФ) организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. 6
Неплательщики НДС Организации и предприниматели: Применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (п. 3 ст. 346. 1 НК РФ); Применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) (п. 2, 3 ст. 346. 11 НК РФ); Применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п. 4 ст. 346. 26 НК РФ) Освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. 7
Освобождение от уплаты НДС Под освобождением от обязанностей налогоплательщика НДС понимают право: не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение календарного года (п. 4 ст. 145 НК РФ); не предоставлять декларацию по НДС в налоговую инспекцию. Освобождение от уплаты НДС не распространяется на: операции по импорту товаров; налогового агента по НДС. 8
Освобождение от уплаты НДС общая выручка (без НДС) за 3 предшествующих месяца не более 2 млн руб; НЕ освобождаются: организации, реализующие подакцизные товары; импортеры; освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев (выдает налоговый орган); освобождение утрачивается при достижении выручки за 3 последовательных месяца более 2 млн руб (проверяет само предприятие) ; организации, которые освобождены от НДС, не могут принимать к вычету входящий НДС, а должны отнести его на затраты. 9
Пример: Выручка организации (включая НДС) составила: за январь – 767 тыс. руб. за февраль – 826 тыс. руб. за март – 708 тыс. руб. за апрель – 800 тыс. руб. за май – 1 млн. руб. 1) 2) 3) Может ли организация воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с : 1 апреля 1 мая 1 июня 10
Решение 1)с 1 апреля : 650 + 700 + 600 = 1 950 тыс. руб. – выручка за 3 предшествующих месяца. (это меньше 2 млн, значит ЗАО с 1 апреля еще может освобождаться от уплаты НДС) 2)с 1 мая : 700 + 678 = 1 978 тыс. руб – выручка за 3 предшествующих месяца. (это меньше 2 млн, значит ЗАО с 1 мая еще может освобождаться от уплаты НДС) 3)с 1 июня : 600 + 678 + 847 = 2 125 тыс. руб – выручка за 3 предшествующих месяца. (это больше 2 млн, значит ЗАО с 1 июня организация уже не будет освобождаться от уплаты НДС. Необходимо уплатить НДС с начала квартала, в котором право на освобождение было потеряно, т. е. за апрель и май уплачивает НДС в бюджет). 11
Налоговый период и сроки уплаты НДС Налоговый период – квартал; Представление декларации – не позднее 20 го числа месяца, следующего за истекшим кварталом; Уплата налога – ежемесячно равными частями; Пример: Cумма налога за I квартал = 90 000 руб. до 20 апреля уплачивается 30 000 руб, до 20 мая еще 30 000 руб, до 20 июня еще 30 000 руб. 12
Объекты налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ): исходящий НДС Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 ст. 146 НК РФ). Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Выполнение СМР для собственного потребления (пп. З п. 1 ст. 146 НК РФ). Ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). 13
Операции, которые не признаются объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Операции, которые не признаются реализацией (п. З ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ) Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов и т. д. органам государственной власти и органам местного самоуправления (пп. 2 ст. 146 НК РФ). Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупае мого в порядке приватизации (пп. З п. 2 ст. 146 НК РФ). Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ) Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Операции по реализации земельных участков (долей в них) (пп. б п. 2 ст. 146 НК РФ). Передача имущественных прав организации ее правопреемнику 14 (правопреемни кам) (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Операции, освобождаемые от обложения НДС Операции, освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость (ст. 149, 150) Операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ 1 2 3 Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащих налогообложению 4
Операции, признаваемые реализацией, но освобожденные от НДС (ст. 149 НК РФ) В частности, не подлежат налогообложению: реализация медицинских товаров и услуг (по перечню, указанному в данной статье); реализация услуг по перевозке пассажиров (за исключением обычного и маршрутного такси); осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации); реализация услуг учреждениями культуры и искусства (по перечню, указанному в статье); некоторые другие виды реализации. 16
Необлагаемые операции налогоплательщик должен иметь лицензию, если она необходима (в противном случае данные операции не будут освобождены от НДС); если операция освобождена от исходящего НДС, то и входящий НДС по ней не может быть принят к вычету, а должен быть отнесен на затраты; раздельный учет операций, которые облагаются НДС, и те, которые освобождены от этого. 17
Определение места реализации товаров, работ, услуг (ст. 147, 148 НК РФ) Местом реализации признается территория РФ по товарам по работам и услугам При выполнении следующих условий: • работы (услуги) непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за • товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ исключение воздушных, морских судов или судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ; • работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ; • услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта; • покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ; • услуги (работы) по перевозке и транспортировке (а также связанные с этими операции) оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, если пункт отправления находится на территории РФ; • услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита, оказываемые организациями или ИП, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ; • исполнитель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Место реализации товары – реализованы или отгружены только из РФ; услуги – объект услуги (или исполнитель) находится на территории РФ ; НО: консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные, прочие профессиональные услуги; услуги по предоставлению персонала; услуги по сдаче в аренду движимого имущества (кроме машин); Место реализации данных услуг определяется по месту регистрации покупателя.
Место реализации Пример ЗАО «Премьер» организовало проведение концерта российскому начинающему певцу Диме Б. в Англии. Выручка ЗАО составила 1, 000 руб. Затраты на проведение концерта составили 708, 000 руб (в том числе НДС – 108, 000 руб). Определите величину НДС и прибыль ЗАО «Премьер» от проведения концерта. Решение: Россия не является местом реализации данной услуги. Исходящий НДС не должен уплачиваться. Входящий НДС по приобретенным для проведения концерта ресурсам не может быть принят к вычету. Он будет включен в расходы компании. НДС к уплате в бюджет (возмещению) = 0 руб. Прибыль ЗАО = 1, 000 руб – 708, 000 руб = 292, 000 руб
Налоговая база по НДС (ст. 153 -162) (Общие правила) Определяется по каждому объекту налогообложения отдельно; Определяется отдельно по каждому объекту облагаемому по разным ставкам; При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных в денежной и натуральной формах; При определении налоговой базы при получении выручки в иностранной валюте она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ.
Налоговая база по НДС по объектам определяется: 1. 2. 3. При реализации товаров (работ, услуг) (ст. 154 п. 1) как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105. 3 НК, а с учетом акцизов и и без включения в них налога; При совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд (ст. 159 п. 1) как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) или исходя из рыночных цен (ст. 105. 3) с учетом акциза и без включения в них налога; При выполнении строительно монтажных работ для собственного потребления (159. п. 2) как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение; При ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст. 160 п. 1) как сумма: таможенной стоимости товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащей уплате акцизов (ст. 161)
Исходящий НДС: момент возникновения налога На момент более раннего из 2 событий: отгрузки (передачи); оплаты (предоплаты) (кроме авансов по экспортным операциям). В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, т о такая передача приравнивается к реализации (п. 3 ст. 167 НК РФ). В этом случае момент определения налоговой базы – день передачи товаров Пример: В 1 квартале 2009 г. ЗАО «Пироги» отгрузило покупателям булочек на сумму 118 млн. руб. (в том числе НДС – 18 млн руб. ). В этом же квартале было получено от покупателей 59 млн руб. (в том числе НДС – 9 млн руб. ). Еще 35, 4 и 17, 7 млн руб. были получены во втором и третьем кварталах соответственно. Оставшаяся дебиторская задолженность была списана в 4 квартале 2009 г. Каковы сумма исходящего НДС за 1 квартал 2009 г. ? Решение: Исходящий НДС в 1 квартале равен 18 млн руб, т. е. налоговая база сформировалась на момент отгрузки, так как это событие произошло раньше оплаты.
Исходящий НДС с авансов полученных 1. Уплачивается в бюджет исходящий НДС с полученного аванса; 2. В момент отгрузки товара подсчитывается исходящий НДС со всей выручки; 3. Ранее уплаченный НДС с аванса принимается к вычету; 4. Разница между НДС с выручки (к уплате) и НДС с аванса (к вычету) уплачивается в бюджет (или возмещается из бюджета).
Определение налогооблагаемой базы при реализации товаров (р, у) на условиях товарного кредита Выручка от реализации включается в облагаемый оборот при исчислении НДС по общеустановленным правилам. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ сумма процентов, полученных по товарному кредиту, включается в облагаемую базу при исчислении НДС только в части, превышающей размер ставок рефинансирования ЦБ РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет процентов. 25
Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) Согласно п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153— 158 НК РФ, увеличивается на суммы: 1)полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). 2)полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. 3) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.
НДС с процентов по товарным кредитам, облигациям, векселям в качестве оплаты от покупателя могут быть получены вексель, облигация, либо ему может быть выдан товарный кредит; на разницу между % (дисконтом) по полученным векселям, облигациям, выданному кредиту и ставкой рефинансирования РФ начисляется НДС; Пример.
НДС с процентов по товарным кредитам, облигациям, векселям Пример. 1 марта 2012 г. ЗАО «Конструктор» отгрузило товаров на 360, 000 руб. (вкл. НДС) в адрес ЗАО «Пончик» . 1 марта 2012 г. ЗАО «Конструктор» передало ЗАО «Ветер» товаров на сумму 1, 400, 000 руб. (включая НДС) на условиях товарного кредита. В оплату отгруженных товаров 1 марта от ЗАО «Пончик» был получен вексель номиналом 360, 000 руб. с условием уплаты 20% годовых. Вексель погашен через 120 дней. ЗАО «Ветер» предоставлен товарный кредит на 180 дней под 22% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ равна 14%. Чему равен НДС с %, подлежащий уплате в бюджет ЗАО «Конструктор» ? Решение: Вексель по ставке рефинансирования: = 360, 000 руб. * 14% * 120 дней / 365 дней = 16, 570 руб. Фактические проценты по векселю: = 360, 000 руб. * 20% * 120 дней / 365 дней = 23, 671 руб. НДС к уплате = (23. 671 руб. – 16, 570 руб. ) * 18 / 118 = 1, 083 руб. Проценты по кредиту по ставке рефинансирования: = 1, 400, 000 руб. * 14% * 180 дней / 365 дней = 96, 658 руб. Фактические проценты по кредиту: = 1, 400, 000 руб. * 22% * 180 дней / 365 дней = 151, 890 руб. НДС к уплате = (151, 890 руб. – 96, 658 руб. ) * 18 / 118 = 8, 425 руб.
Налоговые ставки Основные (0%, 18%) Расчетные (10110, 18118)
Ставка НДС 0%: применение Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ): экспортируемые товары; работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров; работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, а также иные товары (работы, услуги). 30
Условия применения ставки 0% Представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. 3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. 31
Ставка НДС 10%: применение Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих случаях : при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908; при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908; при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Россий ской Федерации от 23 января 2003 г. N 41 (пп. З п. 2 ст. 164 НК РФ); при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. 32
Ставка НДС 18%: применение Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ. 33
Расчетные налоговые ставки: применение (10110, 18118) Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ; при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пп. 2 -4 ст. 155 НК РФ; при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пп. 1 -3 ст. 161 НК РФ; при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. З ст. 154 НК РФ; при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ; при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2 -4 ст. 155 НК РФ. 34
Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить покупателю соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов). 35
Счет фактура: сущность понятия Счет-фактура - это документ, на основании которого покупатель (заказчик) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст. 169 НКРФ). Счета-фактуры выставляются не позднее 5 -ти дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг). 36
Движение счетов-фактур Счет-фактура (оригинал) Поставщик Организация Журнал учета счетовфактур (полученных) Книга покупок Журнал учета счетовфактур (выданных) Книга продаж Счет-фактура (копия) Счет-фактура (оригинал) Покупатель Налоговая декларация по НДС
Выставление счетов-фактур • • • Отгрузка товаров (работ, услуг); Получение средств в виде: авансов, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг); финансовой помощи; на пополнение фондов специального назначения; процентов по векселям; процентов по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ; • страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом; • иных доходов, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). 38
Счет-фактура на аванс в счет предстоящих поставок Счет-фактура выставляется продавцом при получении аванса; Счет-фактура на аванс выписывается в двух экземплярах: один – покупателю, другой - себе и регистрирует его в журнале учета счетов-фактур продаж и книге продаж; После отгрузки товаров (работ, услуг) выписывается счетфактура на отгрузку и регистрируется в журнале учета счетовфактур продаж и книге продаж. В этот момент зачитывается НДС с аванса и производится запись по зачету аванса в книге покупок; 39
Организации покупатели и «входной» НДС с авансов Организации-покупатели получили право принять к вычету «входной» НДС с авансов независимо от даты отгрузки при выполнении следующих условий (п. 9 ст. 172 НК РФ): имеется счет-фактура на сумму аванса (ее следует зарегистрировать в книге покупок); имеются платежные документы, подтверждающие перечисление аванса; в договоре предусмотрено условие предварительной оплаты (полной либо частичной). Далее, когда организация-покупатель получит счет-фактуру от продавца на реализацию, то в этом периоде ей необходимо: восстановить ранее принятый к вычету НДС с аванса и зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге продаж; зарегистрировать в книге покупок полученный счет-фактуру на реализацию; отнести на возмещение из бюджета «входной» НДС в общеустановленном порядке. 40
Порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Налоговые вычеты. Закупленные материалы, используемые для производства товаров, работ, услуг производство Произведенные товары, работы, услуги, облагаемые НДС НДС Сумма налога, предъявленная покупателю продукции(168) Сумма налога, принимаемая к налоговому вычету(171 -173) разница между суммами НДС Налог в бюджет (174, 176)
Налоговые вычеты: сущность понятия Налоговые вычеты - это уменьшение суммы НДС, которую вы исчислили для уплаты в бюджет, на суммы «входного» налога (п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ). 42
Входящий НДС (налоговые вычеты) (ст. 171 НК) исходящий НДС – входящий НДС (налоговые вычеты) = НДС к уплате НДС, уплаченный поставщику приобретении товаров (работ, услуг); НДС, уплаченный на таможне, при ввозе товаров в РФ; НДС, уплаченный продавцом, в случае последующего возврата товаров покупателем; НДС с полученных авансов (после осуществления отгрузки товаров); НДС, уплаченный при выполнении строительно монтажных работ хозяйственным способом;
Источники покрытия «входного» НДС принимается к вычету (возмещению) (ст. 171, 172, 176 НК РФ); учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав(п. 2 ст. 170 НКРФ); относится на затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов) (п. 5 ст. 170 НК РФ). 44
Входящий НДС: условия принятия НДС к вычету 1)приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (кроме авансов, которые были уплачены продавцу); 2)приобретенные товары должны быть использованы в операциях, облагаемых НДС; 3)налогоплательщик должен иметь счет фактуру от поставщика. 45
Частные случаи применения налоговых вычетов по НДС В ряде случаев налоговый вычет по НДС производиться только после его оплаты: при импорте товаров (после его уплаты на таможне); налоговым агентом (в бюджет); по командировочным расходам; при совершении товарообменных операций, зачетах взаимных требований, а также при использовании в расчетах ценных бумаг; со стоимости строительных объектов, построенных хозяйственным способом, также при возврате товаров (работ, услуг). 46
Входящий НДС к вычету: распределение между облагаемой и необлагаемой деятельностью ресурсы использованы только для операций, облагаемых НДС ресурсы использованы для облагаемых и не облагаемых НДС операций входящий НДС может быть принят к вычету частично; в той части, которая относится к облагаемым операциям. Другая часть НДС относится на расходы ресурсы использованы только для операций, не облагаемых НДС входящий НДС к вычету не принимается, а относится на затраты (в стоимость этого ресурса)
Пример (распределение входящего НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью) Типография «Деловой мир» производит 2 вида продукции: газету «Консультант» , реализация которой освобождается от НДС, и журнал «Аудитор» , реализация которого облагается НДС по ставке 18%. Выручка от реализации газеты в 1 квартале составила 100 руб. Выручка от реализации журнала в 1 квартале составила 1062 руб. (в том числе НДС – 162 руб. ). Для печати газеты и журнала использовалась разная бумага, все остальные ресурсы были общими. Стоимость бумаги для газеты – 59 руб. (в том числе НДС – 9 руб. ). Стоимость бумаги для журнала – 708 руб. (в том числе НДС – 108 руб. ). Стоимость краски составила 236 руб. (в том числе НДС – 36 руб. ). Стоимость прочих общих ресурсов – 354 руб. (в том числе НДС – 54 руб. ). Каким образом нужно отразить весь входящий НДС ? 48
Решение (распределение входящего НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью) НДС по газетной бумаге в сумме 9 руб включается в стоимость бумаги (так как он непосредственно относится к необлагаемой продукции). НДС по бумаге для журнала в сумме 108 руб подлежит вычету. НДС по краске и прочим ресурсам подлежит распределению: выручка от реализации газеты : общая выручка без НДС = 100 : (100 + 900) = 10%. То есть 10% входящего НДС по краске и прочим общим ресурсам вычету не подлежат и включаются в затраты: 10% * (36 + 54) = 9 руб. Остальные 90% (= 81 руб) подлежат вычету. 49
Входящий НДС: когда нельзя принимать к вычету приобретенные товары (работы, услуги) используются в операциях, которые освобождены от НДС; налогоплательщик освобожден от уплаты НДС; ресурсы приобретены специально для операций, не признаваемых реализацией (например, вклад в уставный капитал) приобретенные товары (работы, услуги) используются в операциях, местом реализации которых не является Россия; Входящий НДС в таких случаях будет относится предприятия. на затраты Если налогоплательщик сначала принял к вычету НДС, но потом у него возникли перечисленные ограничения, то эта сумма НДС должна быть восстановлена обратно (т. е. ее нужно будет уплатить в бюджет). 50
Восстановление входящего НДС, ранее принятого к вычету Пример: В 1 квартале 2011 г ЗАО «Эрудит» приобрело материалы на сумму 118, 000 руб. (включ. НДС). Все материалы предназначались для использования в производстве. Однако во 2 квартале 201ё г. было принято решение передать часть материалов стоимостью 11, 800 руб (включ. НДС) в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании, учреждаемой ЗАО «Эрудит» . Каким образом рассчитывается и уплачивается НДС в каждом из 2 кварталах? Данная операция не признается реализацией согласно Налоговому кодексу. В 1 квартале 2011 г. : входящий НДС в сумме 18, 000 руб принимается к вычету. Во 2 квартале 2011 г. : восстановление входящего НДС в сумме 1, 800 руб. (т. к. 10% от всех материалов не будет использовано в производстве. НДС нужно восстановить = 18, 000 * 10% = 1, 800) Таким образом, во 2 квартале 2011 г. у ЗАО «Эрудит» возникает дополнительное обязательство по НДС в сумме 1, 800 руб (восстановленный 51 входящий НДС).
Исходящий НДС при экспорте ставка – 0% нужно собрать пакет документов, чтобы подтвердить экспорт; срок сбора документов – 180 календарных дней с даты отгрузки; 52
Исходящий НДС при экспорте Момент возникновения исходящего НДС: последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающий экспорт; Тогда применяется ставка 0%. 181 й день с даты отгрузки (неподтвержденный экспорт); Применяется ставка 18% (или 10%). 53
Пакет документов, подтверждающих экспорт (ст. 165 НК) экспортный контракт; банковская выписка, подтверждающая поступление валютной выручки в РФ; грузовая таможенная декларация (с отметками таможни, которая выпустила товар за границу). 54
Пени по неподтвержденному экспорту если пакет документов не собран, то исходящий НДС платится в обычном порядке; подается исправленная налоговая декларация за тот квартал, в котором была осуществлена отгрузка; возникает просрочка платежа по исходящему НДС; пеня = 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки со дня, следующего за последним сроком уплаты НДС и до дня фактической уплаты. 55
Пример: экспорт Стоимость контракта – 200, 000 евро (без НДС). Дата экспорта – 3 марта 2010 г. Сумма входящего НДС по экспортным товарам – 800, 000 руб. Курсы евро: 3 марта – 36 руб. /евро; 30 июня – 37 руб. /евро; Определите величину задолженности перед бюджетом при 2 ситуациях: 1)пакет документов представлен 18 мая 2010 г. 2)пакет документов не представлен и НДС уплачен 1 сентября 2010. Ставка рефинансирования – 14% 56
Решение (ситуация 1 – подтвержденный экспорт) Пакет документов собран 18 мая, значит налоговым периодом для исходящего НДС будет 2 квартал и последняя его дата – 30 июня. Налоговая база = 200, 000 евро * 37 руб = 7, 400, 000 руб. Пакет документов собран в течение 180 дней, поэтому можно применять 0% ставку исходящего НДС. Исходящий НДС = 7, 400, 000 руб * 0% = 0 руб Входящий НДС = 800, 000 руб. НДС к уплате (возмещению) = 0 – 800, 000 = 800, 000 руб (к возмещению из бюджета). 57
Решение (ситуация 2 – неподтвержденный экспорт) Пакет документов не собран в течение 180 дней, поэтому 28 августа экспорт приобретает статус неподтвержденного. Подается исправленная налоговая декларация за 1 квартал 2010, т. е. когда отгрузка была произведена (3 марта). Налоговая база = 200, 000 евро * 36 руб. = 7, 200, 000 руб. Исходящий НДС = 7, 200, 000 руб. * 18% = 1, 296, 000 руб. Входящий НДС = 800, 000 руб. НДС к уплате (возмещению) = 1, 296, 000 – 800, 000 = 496, 000 руб. (к уплате в бюджет). Был уплачен 1 сентября. 58
Решение (ситуация 2 – неподтвержденный экспорт) Исправленная декларация была подана за 1 квартал 2010 г. Срок уплаты у нее был 20 апреля 2010 г. НДС по данной операции был уплачен в бюджет 1 сентября 2010 г. в сумме 496, 000 руб. Необходимо заплатить пени за 133 дня просрочки (с 21 апреля по 31 августа включительно). Ставка рефинансирования на тот момент = 14%. Пени = 496, 000 руб * 14%* 1 / 300 * 133 дня = 30, 785 руб. 59
Скачать презентацию Налог на добавленную стоимость НДС НДС сущность
809016038.ppt