НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ глава 21 Налогового Кодекса Российской Федерации
Формирование добавленной стоимости произведенной продукции Выручка от реализации товаров (работ, услуг) Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Суммы начисленной амортизации Добавленная стоимость Прочие Прибыль
Налогоплательщики НДС Организации Индивидуальные предприниматели Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ Основания для освобождения от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ). : • Сумма выручки в течение трех последовательных календарных месяцев не превышала в совокупности 2 млн. руб. • За этот же период не производились и не реализовывались подакцизные товары Решение о применении освобождения налогоплательщик принимает самостоятельно
Не являются налогоплательщиками НДС 1) Физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели; 2) Организации и индивидуальные предприниматели: - применяющие упрощенную систему налогообложения (ЕН) - переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - применяющие систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)
Основания для освобождения от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ): • Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 3 -и предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн. руб. без учета НДС.
В расчет предельной (2 млн. руб. ) выручки от реализации включается: • Выручка от реализации как облагаемых (в т. ч. по ставке 0%), так и не облагаемых ТРУ • Выручка от реализации ТРУ, местом реализации которых признается территория России • Выручка от реализации основных средств и другого имущества
Не учитывается при расчете предельной (2 млн. руб. ) выручки от реализации • выручка, полученная от деятельности, облагаемой ЕНВД; • суммы, связанные с расчетом по оплате товаров, работ и услуг (ст. 162 НК РФ); • стоимость товаров, работ и услуг, переданных для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
Например: В I-ом квартале т. г. организация реализовала собственную продукцию на сумму 850 000 руб. (без НДС), а также за 50 000 руб. продала принадлежавшее ей основное средство. В январе т. г. была получена предоплата (аванс) в сумме 30 000 руб. в счет предстоящей в апреле отгрузки продукции. Продолжение примера
• В расчет выручки для определения права на освобождение от уплаты НДС включается: - вся выручка за продукцию, реализованную в I-ом квартале – 850000 руб. - выручка за реализованное основное средство – 50 000 руб. Т. о. выручка 850000+50000=900000 руб. Сумма полученной предоплаты в расчет не берется.
Общие положения порядка освобождения • Освобождение можно получить в течение года начиная с любого месяца • Предоставляется на срок 12 месяцев • До истечения 12 -месячного периода налогоплательщик не может добровольно отказаться от льготы • Предоставить в налоговый орган уведомление и документы в соответствии с НК РФ
Пример, организация получила освобождение от уплаты НДС на период с 1 января по 31 декабря т. г. В I квартале выручка от реализации товаров без учета НДС составила: в январе – 500 000 руб. ; в феврале – 780 000 руб. ; в марте – 840 000 руб. Общая сумма выручки 2 120 000 руб. С 1 марта по 31 декабря организация теряет право на освобождение. Декларация по НДС за I квартал сдается и за март месяц уплачивается НДС.
Объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ) Признаются следующие операции: ü Реализация товаров (работ, услуг), включая предметы залога, передача имущества и имущественных прав на территории РФ. ü Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыли. ü Выполнение строительномонтажных работ для собственного потребления ü Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Не признаются следующие операции (п. 2 ст. 146; п. 3 ст. 39) ü Передача имущества, носящая инвестиционный характер. ü Передача имущества некоммерческим организациям для осуществления уставной деятельности. ü Безвозмездная передача объектов социально-культурного и жилищнокоммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления. ü Продажа земельных участков или долей в них. ü Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты.
Место реализации (ст. 147, ст. 148 НК РФ) Место реализации товаров ст. 147 определяет, когда товары считаются реализованными на территории России (передача недвижимого имущества) Место реализации работ (услуг) ст. 148 определяет, когда работы (услуги) считаются реализованными на территории России – (место деятельности организации или ИП, которые выполняют работы (оказывают услуги)
Рассмотреть ситуации по определению место реализации (в каком случае будет и не будет начисляться НДС) • Российская организация продала принадлежащее ей здание, расположенное за границей • Российское рыболовецкое предприятие осуществляет лов рыбы вне территории России и продает улов без захода на территорию РФ
Рассмотреть ситуации по определению место реализации (в каком случае будет и не будет начисляться НДС) • Российская организация выполнила работы по реставрации здания, находящегося за границей, и работы по ремонту здания, расположенного на территории России • По договору с российской организацией иностранная фирма ремонтирует принадлежащее российской организации оборудование, находящееся а России
Операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ) п. 1 -2 ст. 149 НК РФ п. 3 ст. 149 НК РФ • Операции, освобождаемые от НДС в обязательном порядке • Операции, от льготы по которым налогоплательщик может отказаться
Операции, не подлежащие налогообложению Экономического характера Социально значимого характера Прочие Предоставление в пользование Реализация медицинских товаров и Производство и реализация помещений услуг учреждений услуг сельскохозяйственной продукции Выполнениеиностранным гражданам и научно-исследовательских Реализация монет из драгоценных организациям работ Банковские операцииперевозке и металлов услуг по созданию социальной защиты населения Реализация Услуги по страхованиютранспортом использованию архивов услуг пассажиров городским и ремонту Реализация ритуальных услуг по ТО Проведение лотерей и других, товаров и бытовых приборов Реализация на риске игр и финансовых уполномоченными основанных услуг в сфере образования Предоставление займов органами, услуг адвокатами, коллегиями Оказание за которые марок Реализация почтовых взимается гос. услуг в РФ технологического Ввоз в денежной форме пошлина адвокатскими бюро и т. п. адвокатов, предметов нотариусами оборудования и ЗЧРФ, иностранной Совершение Реализация частными религиозного Ввоз в РФ валюты к нему в качестве вклада РФ товароввкапиталы в уставные сфере культуры нотариальных действий и оказание и назначения услуг для официального и Реализация Ввоз в РФ продукции морского валюты, ценных бумаг Ввоз в организаций товаров, производимых услуг правового характера искусства личного пользования иностранных дип. Реализация промысла, выловленной или представительств общественными организациями. РФ Реализация изделий народных произведенной предприятиями инвалидов услуг по содержанию детей художественных промыслов Реализация в ДОУ, РФ товаров в качестве Ввоз в кружках, секциях безвозмездной помощи Ввоз в РФ художественных ценностей в качестве дара видов печатных изданий Ввоз в РФ всех
Особенности использования освобождения • Если операция, освобождаемая от налогообложения, подлежит лицензированию, налогоплательщик, осуществляющий эту операцию, может воспользоваться льготой только при наличии лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ) Продолжение следует
Особенности использования освобождения • Если операции, освобождаемые от налогообложения, производятся через посредников, услуги таких посредников облагаются НДС (п. 7 ст. 149 НК РФ). Налоговой базой выступает вознаграждение посредника (п. 1 ст. 156 НК РФ). Продолжение следует
Особенности использования освобождения • На суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, налог не начисляется (п. 2 ст. 162 НК РФ) Продолжение следует
Особенности использования освобождения • Если налогоплательщик осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, то необходимо вести раздельный учет таких операций. Методика раздельного учета разрабатывается как часть учетной политики налогоплательщика. Продолжение следует
Особенности использования освобождения • В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС не выделяется. На документах делается надпись или ставится штамп «Без НДС» . Продолжение следует
Особенности использования освобождения • Для отказа от льготы необходимо представить не позднее 1 -го числа налогового периода (квартал), с которого налогоплательщик намерен прекратить использование льготы, в налоговый орган заявление. Отказаться от льготы можно как по всем операциям, осуществляемых налогоплательщиком, так и по некоторым (по выбору). Срок отказа – не менее одного года.
Налоговая база определяется в следующем порядке: При реализации товаров (работ, услуг) Как стоимость этих товаров (работ, услуг) При реализации имущества, учитываемого с НДС Как разница между ценой имущества и его стоимостью При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса Отдельно по каждому виду активов предприятия При передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд Как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен При выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления Как стоимость этих работ, исчисленная исходя из фактических расходов на их выполнение При ввозе товаров на таможенную территорию РФ Как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов
Налоговая база при реализации товаров, работ и услуг (ст. 154 НК РФ) • Налоговая база исчисляется исходя из цены реализации, которая определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров), без учета НДС.
Налоговая база при реализации имущества, учтенного с НДС (ст. 154 НК РФ) Имущество, учитываемое на балансе по стоимости с НДС: - ОС, приобретенные за счет целевого бюджетного финансирования; - Безвозмездно полученное имущество, учитываемое по стоимости, включающей сумму налога, уплаченную передающей стороной - Приобретенное имущество, используемой в операциях, освобожденных от НДС - Служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 01. 2001 г.
Налоговый период (ст. 163 НК РФ) • Для налогоплательщиков установлен единый налоговый период – квартал Исключение: организации импортирующие в РФ товары из государств-членов Таможенного союза (Белоруссия, Казахстан, Россия). Налоговым периодом является месяц.
Налоговые ставки Налогообложение по ставке 0% производится при реализации: Налогообложение по ставке 10% производится при реализации: • товаров на экспорт • продовольственных товаров • работ и услуг, связанных с производством и продажей товаров на экспорт • товаров для детей • работ и услуг, связанных с перевозкой товаров в режиме транзита • периодическихпеч атных изданий и книжной продукции • медицинских товаров Налогообложение по ставке 18% производится при реализации: • всех остальных, подлежащих обложению товаров (работ, услуг)
Расчетные налоговые ставки 10/ • • 110 ; 18/118 получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) – ст. 162 НК РФ получение частичной (полной) оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) передача имущественных прав – п. 2 -4 ст. 155 НК РФ удержание налога налоговыми агентами п. 1 -3 ст. 161 НК РФ реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом п. 3 ст. 154 НК РФ реализация сельскохозяйственной продукции п. 4 ст. 154 НК РФ реализация автомобилей п. 5. 1 ст. 154 НК РФ 15, 25% - реализация предприятия в целом как имущественного комплекса ст. 158 НК РФ
Общая сумма налога уменьшается на налоговые вычеты Вычетам подлежат: 1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, если они приобретаются: • для осуществления операций, облагаемых НДС • для последующей перепродажи 2. Суммы НДС, уплаченные в бюджет по реализованным товарам при условии отказа покупателя от этих товаров (работ, услуг) 3. Суммы налога, исчисленные с авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам подлежат вычету если: • товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных документов; • товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС • от поставщиков получены правильно оформленные (ст. 169 НК РФ) счетафактуры
Порядок исчисления сумма налога подлежащая в бюджет = сумма налога начисленная – сумма налоговых вычетов + сумма восстановленного налога
Сумма восстановленного налога 1 • Передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. • В этом случае восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки.
Например, • ИП А. Н. Мусин является учредителем ООО «Пассат» и в качестве взноса в уставный капитал вносит легковой автомобиль, используемый им до этого в его предпринимательской деятельности. • Первоначальной стоимостью 236 000 руб. , в том числе НДС — 36 000 руб. Срок амортизации 60 месяцев. • К моменту внесения данного автомобиля в уставный капитал ООО «Пассат» он уже эксплуатировался 12 месяцев, а начисленная по нему амортизация составила 40 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля составляет 160 000 руб. • Согласованная учредителями оценка стоимости автомобиля, внесенная в качестве вклада в уставный капитал и подтвержденная независимым оценщиком, составляет 200 000 руб. • ИП А. Н. Мусин должен заплатить в бюджет 28 800 руб. восстановленного НДС с остаточной стоимости автомобиля (36 000 x 160 000 : 200 000).
Сумма восстановленного налога 2 • Дальнейшее использование товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ операций • Переход на спецрежимы
• Восстановленные суммы налога в данной ситуации не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 НК РФ.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (ст. 174 НК РФ) НДС уплачивается в бюджет равными долями не позднее 20 -го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом) Например, по итогам III квартала сумма исчисленного налога, отраженная в декларации, составляет 150 000 руб. Значит, уплачивать в бюджет НДС нужно следующим образом не позднее: 20 октября — 50 000 руб. ; 20 ноября — 50 000 руб. ; 21 декабря — 50 000 руб.
Скачать презентацию НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ глава 21 Налогового Кодекса
НДС.ppt