НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ автор
Учебные вопросы 1. 1. Налогоплательщики, элементы налога, налоговая декларация, Место реализации работ и услуг в РФ 1. 2. Операции не являющиеся объектом налогообложения. Необлагаемые НДС операции. Момент определения налоговой базы. Возмещение (зачет) НДС. 1. 3. Заявительный порядок возмещения. Отнесение «входного» НДС на затраты. Возмещение (зачет) НДС. Счет-фактура. Починок Наталья Борисовна 2
Учебные вопросы 1. 4. Порядок исчисления налога и авансовых платежей 1. 5. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей 1. 6. Основные изменения налогового законодательства с 01. 2016 г. Починок Наталья Борисовна 3
Рекомендуемая литература Налоговый Кодекс Российской Федерации, ч. 1 от 31. 07. 1998 № 146 -ФЗ Романовский, М. В. , Вострокнутова, А. И. , Назв. : Корпоративные финансы : учеб. для вузов : для бакалавров и магистров, Место изд. : СПб. [и др. ], Изд. : Питер, Год издания: 2013 г. А. З. Дадашев «Налоги и налогообложение в РФ» [Текст]: Учебное пособие. Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2013 Л. И. Гончаренко М. В. Каширина Налогообложение юридических лиц Москва ФОРУМ-ИНФРА-М 2013 Пепеляев С. Г. . Налоговое право учебник для студентов ВУЗов. М. : Альбина Паблишер, 2015 Починок Наталья Борисовна 4
Рекомендуемая литература • Налоговый Кодекс Российской Федерации, ч. 1 от 31. 07. 1998 № 146 -ФЗ • Романовский, М. В. , Вострокнутова, А. И. , Назв. : Корпоративные финансы : учеб. для вузов : для бакалавров и магистров, Место изд. : СПб. [и др. ], Изд. : Питер, Год издания: 2013 г. • А. З. Дадашев «Налоги и налогообложение в РФ» [Текст]: Учебное пособие. Вузовский учебник: ИНФРАМ, 2013 • Л. И. Гончаренко М. В. Каширина Налогообложение юридических лиц Москва ФОРУМ-ИНФРА-М 2013 • Пепеляев С. Г. Налоговое право учебник для студентов ВУЗов. М. : Альбина Паблишер, 2015 Починок Наталья Борисовна 5
Налог на добавленную стоимость – это разновидность косвенного налога на товары, работы и услуги и является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара (работы, услуги) до перехода к конечному потребителю. Впервые введен во Франции в 1954 году В 1967 году ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран – членов ЕЭС В России НДС был введен 2 января 1992 года Починок Наталья Борисовна 6
1. 1 Налогоплательщики НДС Налогоплательщики – это организации, индивидуальные предприниматели и экспортеры на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги. Плательщики НДС в РФ Российские организации, кроме перешедших на СНР, экспортеры Индивидуальные предприниматели кроме перешедших на СНР От уплаты НДС освобождены Организации и ИП, за 3 месяца сумма выручки без НДС не превысила 2 млн. руб Починок Наталья Борисовна Субъекты ФЗ "Об инновационном центре "Сколково» на 10 лет, выручка за год превысила 1 млрд. руб. либо 300 млн. руб. за квартал 7
Объект налогообложения Налоговая база. Налоговые ставки Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты налога. Налоговый и отчётный периоды Починок Наталья Борисовна 8
Объект налогообложения НДС Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции: • Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Реализация предметов залога. Передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. • Передача имущественных прав. • Передача товаров на собственные нужды. СМР хозяйственным способом. • Товарообменные операции. • Реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Починок Наталья Борисовна 9
Операции не являющиеся объектом налогообложения НДС Взнос в УК организации. Наследование имущества. Обращение российской и иностранной валюты (кроме нумизматики). Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации. Починок Наталья Борисовна 10
Операции не являющиеся объектом налогообложения НДС (продолжение) Передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления. Операции по реализации земельных участков (долей в них). Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) Передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала НКО. Починок Наталья Борисовна 11
монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по связаны непосредственно с недвижимым имуществом в РФ (за исключением воздушных, морских судов и т. п. ). Например, строительные, озеленению, услуги по аренде. Связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами внутреннего плавания, находящимися в РФ. Например, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание услуги фактически оказываются в РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта. Починок Наталья Борисовна 12
покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ: • передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав • по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации • оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых, услуг по обработке информации, проведение НИОКР, геологоразведке недр • предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя • сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств • передаче единиц сокращения выбросов в рамках Починок Наталья Борисовна ООН. Киотского протокола 13
• Реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню Правительства РФ, а также материалы ввозимые в РФ для изготовления таких препаратов. • Реализация похоронных принадлежностей. Реализация почтовых марок, открыток, конвертов (кроме коллекционных). • Реализация долей в УК организаций, ценных бумаг и инструментов срочных сделок. • Реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли. • Реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них. Починок Наталья Борисовна 14
• Реализация земельных участков и долей в них. Предоставление в аренду помещение иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, а также товары ввозимые для официального пользования дипломатического корпуса. Предоставление услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования (кроме такси). • Реализация товаров в рекламных целях стоимостью не более 100 руб. Технологическое оборудование, вводимое в РФ в качестве вклада в УК. • Банковские операции, страховые услуги, услуги по обслуживанию банковских карт. Иные (ст. 149 НК РФ) Починок Наталья Борисовна 15
Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (с учетом правил трансфертного ценообразования ст. 105 НК РФ) с учетом акцизов и без НДС Учитываются все доходы налогоплательщика по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, а также суммы неустоек (штрафов, пеней), процентов за пользование денежными средствами покупателей, а также положительные курсовые разницы. Починок Наталья Борисовна 16
При расчетах процентными ценными бумагами или через товарный кредит для определения базы учитывается размер превышения процента над ставкой рефинансирования ЦБ РФ. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), если: • длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев • которые облагаются по налоговой ставке 0% (экспорт товаров и связанные с ним работы, услуги и др. п. 1 ст. 164 НК РФ) • не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) Починок Наталья Борисовна 17
При ввозе товаров в РФ налоговая база определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров, 2) подлежащей уплате таможенной пошлины, 3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС и уплачивается налоговыми агентами. Починок Наталья Борисовна 18
Дата, на которую налоговая базы признается сформированной для расчета обязательств по НДС. Момент определения налоговой базы по НДС не зависит от момента перехода права собственности на отгруженный товар или результат выполненной работы. Для всех налогоплательщиков это наиболее ранняя из дат: либо день отгрузки товаров либо в день поступления оплаты (в т. ч. частичной) в счет поставок товаров. Починок Наталья Борисовна 19
Момент определения налоговой базы (продолжение) Для следующих операций предусмотрены особенности: Наиболее ранняя из дат либо день передачи права собственности или день оплаты для: • Продажа земельных участков, зданий, квартир и т. п. • Осуществление операций налоговыми агентами. День реализации складского свидетельства для реализации товаров, переданных на хранение. День уступки или день прекращения обязательства для: • Уступки новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) • Передача имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, гаражи и доли в них • Реализация денежного требования, приобретенного у третьих лиц Починок Наталья Борисовна 20
Момент определения налоговой базы (продолжение) Для следующих операций предусмотрены особенности: День передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав для: • Передачи прав, связанных с правом заключения договора и арендных прав • Передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Последнее число каждого налогового периода для: • Выполнения СМР для собственного потребления • Реализация товаров (работ, услуг) на экспорт День отгрузки или день передачи имущественных прав для: • Полученных авансов изготовителем товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше 6 месяцев • Поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет поступившего ранее аванса Починок Наталья Борисовна 21
В настоящее время действует 6 ставок НДС одна основная - 18 % две льготные ставки: • 0% (на отдельном слайде) • 10% o Продовольственных товаров (кроме подакцизных и деликатесных) o Товаров для детей по перечню Правительства РФ o Периодических печатных изданий (кроме изданий рекламного и эротического характера, где реклама >40% объема выпуска) o Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (кроме освобожденных от НДС по перечню Правительства РФ) Починок Наталья Борисовна 22
две расчетные - применяется при определении налога с частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг, сумм полученных и уплаченных при исчислении налога налоговыми агентами), т. е. с полученных сумм, где НДС не выделен отдельно • 10/110 (для облагаемых по ставке 10% товаров) • 18/118 (для облагаемых по ставке 10% товаров) одна расчетная специальная 15, 25%. Применяется при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса Починок Наталья Борисовна 23
Ставка 0% применяется при: • Реализации товаров, экспортируемых за пределы РФ, при условии их фактического вывоза и представления в налоговые органы подтверждающих документов • Проведением работ (услуг) непосредственно связанных с перемещением товаров через таможенную границу • Предоставление услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы российской территории при оформлении перевозок на основании единых перевозочных документов • Реализация товаров на экспорт через комиссионера, поверенного и агента по договору комиссии, поручения или по агентскому договору • Реализация добытых налогоплательщиками драгоценных металлов Банку России и Гос. фонду драгметаллов и камней Починок Наталья Борисовна 24
Для обоснования 0% налогоплательщик в течение 180 дней обязан представить: • Контракт на поставку товара • Выписку из банка, подтверждающего фактическое поступление выручки от иностранного покупателя на счет налогоплательщика в российском банке • ГТД с отметками таможенных органов, осуществляющих выпуск в режиме экспорта • Копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и иных документов с отметками пограничных органов, подтверждающих факт вывоза товара из РФ Починок Наталья Борисовна 25
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ, в отношении: • товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, кроме товаров, НДС по которым относится на затраты • товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи Для применения вычета лицо должно являться плательщиком НДС и иметь свидетельство о постановке на налоговый учет (как для российских, так и иностранных лиц). Обязательно применение счетов-фактур. Починок Наталья Борисовна 26
Факт подтверждения уплаты сумм «входного» НДС требуется в отношении: • Ввозимы в РФ товаров • При возврате товара, по которому был исчислен и уплачен НДС • Сумм полной и частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров • Расходов на командировки, представительские расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций • Имущества, нематериальных активов и имущественных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал при условии использования их для осуществления облагаемых НДС операций • Удержанных сумм НДС из доходов налогоплательщика приобретении товаров (работ, услуг) покупателями, являющимися. Борисовна налоговыми агентами 27 Починок Наталья
Суммы «входного» НДС учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), ОС и НА при использовании для производства и реализации: • не подлежащей налогообложению (освобожденных от НДС) продукции • продукции, местом реализации которой не признается территория РФ • у лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС; • по операциям, кот. не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 146 НК РФ) • для банков, страховых компаний и НПФов, если согласно порядку учета они уплачивают в бюджет всю сумму НДС, исчисленную по облагаемым НДС операциям (например, услуги инкассации, продажа монет и т. п. ) Починок Наталья Борисовна 28
Суммы «входного» НДС у налогоплательщиков, осуществляющих как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: • в части необлагаемых операций – относятся на затраты • в части облагаемых - принимаются к вычету • если нет возможности использования прямого метода применяется пропорциональный метод разнесения «входного» НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Для отнесения на расходы (вычета) «входного» НДС налогоплательщик обязан вести раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым НДС операциям, закрепив это в учетной политики для целей налогообложения. Налогоплательщики имеют право на вычет «входного» НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретении продукции, использованной для производства необлагаемой продукции не превышает 5% от всех совокупных расходов. 29 Починок Наталья Борисовна
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику Возмещение осуществляется после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган и камеральной налоговой проверки обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению Возврат осуществляется в течение 7 дней после окончания камеральной проверки, при отсутствии нарушений Починок Наталья Борисовна 30
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговый орган производит самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12 -го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в течение периода просрочки возврата со стороны налоговых органов. Починок Наталья Борисовна 31
Заявительный порядок возмещения налога - это зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения камеральной налоговой проверки. Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют: • налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за 3 календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей. Починок Наталья Борисовна 32
Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет; • налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию уполномоченного российского банка на всю сумму испрашиваемую к возврату. Починок Наталья Борисовна 33
Налоговый период - квартал Налог уплачивается: • По итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20 -го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, т. е. по 1/3 от суммы налога подлежащего уплата в бюджет в течение каждого последующего месяца за истекшим • По товарам, ввозимым в РФ, одновременно с уплатой таможенных платежей • Налоговыми агентами по итогам каждого налогового периода на позднее 20 -го числа, следующего за истекшим налоговым периодом • В случаях реализации работ (услуг), сетом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в налоговых органах, уплата производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств. Не является нарушением, если налог в бюджет уплачен досрочно Починок Наталья Борисовна 34
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету. Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. При изменении стоимости или количества товаров (работ, услуг, имущественных прав) составляется корректировочный счет-фактура. Починок Наталья Борисовна 35
Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (кроме операций по реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг). Счета-фактуры не составляются банками, банком развития - государственной корпорацией, страховщиками и НПФами по операциям, не подлежащим обложению. Обязательный набор информации в счете-фактуре и в корректирующем счете-фактуре установлены НК РФ. Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ. Починок Наталья Борисовна 36
Починок Наталья Борисовна 37
Скачать презентацию НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ автор Учебные вопросы
НДС финиш.pptx