Налог на добавленную стоимость 1. Нормативная база и

Налог на добавленную стоимость 1. Нормативная база и налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. 2. Объект налогообложения. Операции не подлежащие налогообложению (льготы) 3. Налоговый период и налоговые ставки 4. Налоговая база, особенности расчета НБ. 5. Порядок исчисления, счета-фактуры. Вычеты и возмещение НДС из бюджета. 6. Порядок уплаты и декларирования

1. НК РФ, ч. 2, гл. 21. 2. Постановление Правительства РФ : О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по НДС от 26. 12. 2011 г. № 1137 3. Федеральный закон : О таможенном регулировании в Российской Федерации от 27. 11. 2010 N 311 -ФЗ. 4. Порядок заполнения декларации по НДС : приказ МФ РФ от 15. 10. 2009 г. № 104

Налогоплательщики: 1) организации, 2) Индивидуальные предприним. , 3) лица, перемещающие товары через таможенную границу ТС. Лица, которые перемещают товар через границу (ввозят его), платят налог только тогда, когда такая обязанность установлена для них ТК ТС.

Не являются плательщиками: - иностранные организации, являющиеся организаторами Олимп. и параолим. игр в 2014 году в г. Сочи. - теле и радиовещательные орг. на период проведения игр. - FIFA, её дочерние организации, производители товаров, работ, услуг FIFA.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА по НДС Предоставляется: 1. Организациям и ИП имеющим выручку не более 2 млн. руб за каждый квартал. (условия) 2. Организациям – участникам проекта "Инновационный центр «СКОЛКОВО» сроком на 10 лет. (условия)

2. ОБЪЕКТОМ обложения НДС являются следующие операции: 1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на террит. РФ, включая безвозмездную передачу. 2. Передача на территории РФ т (р, у) для собственных нужд. 3. Выполнение СМР для собственного потребления. 4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территорииии, находящиеся под её юрисдикцией. .

Операции не подлежащие налогообложению (льготы): 1. Предоставление в аренду на территории РФ помещений иностран. гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. 2. Реализация (П, В) на территории РФ: - медицинских товаров отечеств. и зарубеж. производства по перечню Пр РФ (протезно-ортопедич. изделия, тех. средства используемые для реабилитации инвалидов, очков, линз, услуги скорой мед. помощи, услуги населению по диагностике и лечению, услуги по уходу за больными, престарелыми, инвалидами);

- услуг по содержанию детей в рамках общеобразовательн. программ дошкольного образования, услуги секций, кружков; - услуг по социальн. обслуживанию несовершеннолетних детей, по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, и иных лиц;

- услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общ. пользования, а также морским, речным, железнодорожным или авто. транспортом (кроме такси) в пригородном сообщ-ии; - ритуальных услуг, работ; - товаров (работ, услуг), кроме подакцизных, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи в соответствии с законодательством;

- работ, выполняемых по целевым социально-экономическим программам жил. строительства для военнослужащих; - услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательн. организац; -работ (услуг) по сохранению объектов культурного наследия; - услуг в сфере культуры и искусства;

-долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, - ценных бумаг и фин. инструментов срочных сделок, депозитарных услуг; -исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, баз данных, топологии интегральных схем, секретов производства(ноу-хау) и др. (всего 22 п/п. )

3. Осуществление следующих хоз. операций: - реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы в соотв. с перечнем Пр РФ; - реализация Т (Р, У), производимых и реализуемых организациями инвалидов*; - услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, в т. ч. детских;

- осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации); -оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, - оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению НПФ;

- реализация изделий народных художественных промыслов; - операции займа в денежной форме и ценными бумагами; - выполнение НИР и ОКР; - выполнение работ (услуг) по тушению лесных пожаров; - передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), стоимостью до 100 руб. за ед. ; - реализация коммунальных услуг УО, ТСЖ, ЖСК, ЖК и другие (всего 34 п/п. );

Особые условия применения льгот: 1. Если н/п одновр-но осуществляет операции, подлежащие и не подлеж-е н/о, он обязан вести раздельный учет таких операций. 2. В отношении льгот, предусм-х п. 3 ст. 149 НК РФ, н/п вправе отказаться от их использования, уведомив ИФНС России в порядке, установленном НК РФ.

3. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года. 4. Освобождение от н/о не применяется при осущ-нии предпринимательской деятельности в интересах другого лица (на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров).

5. Если н/п имея право на льготу выставил счёт-фактуру, где выделил НДС – он обязан заплатить эту сумму НДС в бюджет. 6. Любая из льготируемых операций не подлежит н/о только при наличии у н/п соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

При определении объекта НДС, важное значение имеет понятие места реализации Т, Р, У - условия признания территории РФ местом реализации. Местом реализации товаров признаётся территория РФ -товар находится на терр. РФ - не отгружается и не транспортиртир-ся; -товар на момент начала отгрузки, транспорт-ки находится на территории РФ.

Местом реализации работ признаётся территория РФ - работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом (СМР, ремонт, реставрция), находящихся на терр. РФ; - работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на терр. РФ; - услуги фактически оказываются на терр. РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха

3. Налоговый период (НП), ставки (НС) Налоговый период - Квартал Налоговые ставки - основные 0%, 10%, 18 % Налоговый ставки - расчётные 10/110, 18/118 Налоговая ставка - особая 15, 25

По ставке 0% облагается реализация: • товаров, вывез-х в тамож. процедуре экспорта; • услуг по международной перевозке товаров; • Т, Р, У в области космической деятельности; • драг. металлов добывающ. организациями - Гос. фонду ДМ и ДК РФ, ЦБ России, КБ; • Т, Р, У для официал. пользования иностранными дипломат. представительствами; • работ, выполняемых росс. перевозчиками на ж/д транспорте по перевозке экспортируемых за пределы терр. РФ товаров и др;

Ставка 10% применяется при реализации: - отдельных продовол. товаров (мясо, рыба, молоко, масло, сахар, зерновые, крупы, мука, овощи), кроме деликатесных (по перечню); - отдел. товаров для детей (одежда, обувь, мебель, игрушки, школьные принадлеж-ти (по перечню); - книжной продукции и период. печатных изданий, кроме изданий, носящих рекламный или эротический характер, и услуг, связанных с их реализацией; - отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Ставка 18% – по всем остальным объектам, не подпадающим под н/о по ставкам 0 %, 10 %. Ставка 15, 25 % – применяется при реализации имущественного комплекса.

Расчётные ставки - 10/110 %, 18/118 % Применяются, когда НДС включ. в НБ: -предварительная, частичная оплата, -исчисление НДС н/а при аренде гос. имущ-а, - исчисление НДС н/а с доходов, получаемым иностр. организацией не имеющей ПП на территории РФ, - при реализации имущества, первоначальная стоимость которого учтена с НДС.

4. НАЛОГОВАЯ БАЗА (НБ) НБ по НДС – стоимостная характеристика объекта н/о. 1. НБ - стоимость реализуемых Т(Р, У), включая безвозмездную передачу. 2. НБ - стоимость идентичных товаров, реализуемых в обычном порядке. 3. НБ - стоимость всех фак. расходов по выполненным СМР. 4. НБ – Там. ст-ть+Там. пошлина+А

Особенности расчёта НБ по объекту 1. Если ставка НДС единая, то НБ общая: НБ = НБ А + НБ В + НБ С НБ А- оптовая реализация стройматериалов, НБ В - реализация работ по монтажу электропроводки, НБ С – реализация ремонтных работ стройтехники.

2. Если ставки разные, то и НБ разные. НБ 1(18%) = НБ А + НБ В + НБ С … НБ А- оптовая реализация стройматериалов, НБ В - реализация работ по СМР, НБ С – реализация ремонтных работ офисов. НБ 2(10%) = НБ К + НБ М+ НБ Л … НБ К - налоговая база по реализации крупы, НБ М - налоговая база по реализации макарон. . НБ Л - налоговая база по реализации лука. НДС = НБ 1 х 18% + НБ 2 x 10%.

3. Выручка, полученная в неденежной форме (имущество, имущественные права) определяется с учётом всех доходов, полученных н/п. 4. Полученные суммы неустоек (штрафов, пеней) от покупателей включаются в НБ. 5. Выручка должна быть исчислена в рублях, пересчет выручки при реализации Т (Р, У), полученной в иностранной валюте, производится на дату их отгрузки (передачи, выполнения, оказания).

Особый порядок определения НБ 1. РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА (Пст. с НДС) НБ = цена продажи - балансовая стоимость К такому имуществу, относится: -имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого бюджетного фин-я; - безвозмездно полученное имущество, учитываемое с НДС у передающей стороны; - приобретенное имущество, используемое при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению и др. НС – расчётная.

2. РЕАЛИЗАЦИЯ АВТОМОБИЛЕЙ, ПРИОБРЕТЕННЫХ У НАСЕЛЕНИЯ При реализации автомобилей приобретённых у физ. лиц, НБ представляет собой межценовую разницу: НБ = Цена продажи – цена покупки НС – расчётная.

3. РЕАЛИЗАЦИЯ СЕЛЬХОЗ. ПРОДУКЦИИ, ЗАКУПЛЕННОЙ У НАСЕЛЕНИЯ НБ = цена продажи - цена приобретения, НС – расчётная. 4. РЕАЛИЗАЦИЯ УСЛУГ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ НБ равна стоимости обработки сырья(материалов), без включения в нее НДС. стоимости давальческого сырья(материалов). НБ = цена услуг по переработке. НС – обычная.

5. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ В МНОГООБОРОТНОЙ ТАРЕ, ИМЕЮЩЕЙ ЗАЛОГОВЫЕ ЦЕНЫ При поставке продукции в многооборотной таре взимается залог - вместо стоимости тары и возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Залоговые цены многооборотной тары не включаются в НБ и оплачивается покупателем без учета НДС отдельно от стоимости товара.

МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НБ М/о НБ - это дата, на которую НБ признается сформированной для исчисления НДС. НБ по НДС определяется как наиболее ранняя из двух дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок Т, Р, У, передачи имущественных прав.

Если предварительных расчётов (частич. оплаты) по сделке не было, НБ определяется один раз - на день отгрузки (передачи). Если была предварительная оплата, НБ определяется дважды: - на день поступления предварит. оплаты, - на день фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

ОСОБЫЕ МОМЕНТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НБ Хоз. операция Продажа Т, который не отгружается и не транспор-ся (земельн. участки, здания и др. ) Момент определения НБ день передачи права собственности или день оплаты Реализация товаров, переданных на хранение Передача имущественных прав на жилые дома (помещения) Осуществление н/о операций День реализации складского свидетельства День уступки требования день отгрузки или день получения аванса

Реализация товаров - последнее число квартала, (работ, услуг) на экспорт если собран пакет докумен. - день отгрузки, если документы не собраны на 181 -й день Выполнение СМР для последнее число каждого собственного потреблен. налогового периода Передача Т, Р, У для день передачи собственных нужд Получение аванса день отгрузки, если н/п изготовителем Т, Р, У с ведет произв. циклом св. 6 мес. раздельный учет Поставка Т, Р, У в счет день отгрузки или день поступившего ранее передачи имущественных аванса прав

5. Порядок исчисления, счета-фактуры. При совершении облагаемых НДС операций Н/П обязан исчислить сумму налога. ∑ НДС = НБ x Ст, НБ - налоговая база; Ст - ставка налога. Если ставки разные, то ∑ НДС = (НБ 1 x С 1) + (НБ 2 x С 2) + (НБ 3 x С 3), где НБ 1, НБ 2, НБ 3 - налоговая база по операциям; С 1, С 2, С 3 - ставки налога: 18%, 10% или 10/110, 18/118.

Полная формула расчёта НДС ∑ НДС = ∑ НДС - ∑ НВ + ∑ НДС к уплате в бюджет исчисл. по разным ставкам (10, 18, и др. ) восст.

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Н/П имеет право уменьшать НДС на НВ. НВ подлежат суммы НДС : q предъявленые поставщиками (подрядчиками) приобретении самим н/п товаров (р, у), имущ. прав на территории РФ; q уплаченые при ввозе товаров на территорию России в таможенных процедурах - выпуска, временного ввоза или переработки вне тамож. терр. и др. q начисленные при выполнении СМР для

Принятие НДС к вычету возможно при следующих условиях: 1. Товары (Р, У), имуществ. права приобретены для операций, облагаемых НДС. При этом их связь с деятельностью может быть прямой или косвенной(сырьё, оборудование и канцтовары).

2. Товары(Р, У), имущественные права оприходованы (приняты к учету) Исключение: НДС, уплаченный н/п поставщику в счет предстоящих поставок (предоплата). 3. Наличие счет-фактуры поставщика, соответствующих первичных документов. (исключения: авиа, ж. д билеты, чеки ККТ, бланки строгой отчётностиквитанции при покупке за наличный расчёт).

3. Счета-фактуры – документ для налогового учёта НДС. (ПП № 1137 от 26. 12. 2011 г. ) Счет-фактура составляется н/п кроме: операций РЦБ, услуг банков, страховщиков, НПФ. 1 -й экз. покупателю Счет-фактура (2 экз. ) 2 -й экз. себе С-Ф – оформляется в течении 5 дней после отгрузки, передаче, выполнении. Электронная счёт-фактура.

v. Счет-фактура содержит реквизиты : - поряд-й номер и дата выписки с-фактуры; - наимен-я, адрес, ИНН продавца, покупателя; - наимен-я, адрес грузоотпр-ля и грузополуч-я; - наименования поставляемых Т, Р, У и ед. изм. ; - валюта: наименование, код, и др. v. Счета-фактуры используются для ведения книг покупок и продаж (ведение книг в соответствии с ПП РФ № 1137), v. Корректирующие счета-фактуры – в случае внесения испралений. v. Журналы регистр-ии с-фактур – сброшурованные в хронол. порядке с-актуры.

Первичные документы для НВ - акты технического состояния; - приказы на командировку; - авансовые отчеты; - разрешение на работу иностр. работ-ов; - справка о стоимости выпол-х работ; - путевой лист; - Главная книга; - журнал регистрации получ. с-фактур; - сертификат происхождения товара и др.

Особые условия принятия вычетов: 1. Вычет НДС по нормируемым расходам. В случае если в соответствии с гл. 25 «Нн. По» расходы принимаются для целей н/о по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат НВ в пределах нормам. (1% призы, 4 % представит-е)

Возмещение НДС Если сумма НВ больше НДС исчисленного – отриц. разница подлежит возмещению: - н/п, занимающихся экспортом; - н/п, реализ-х продукцию с по ставке 10%; -н/п, в случаях, когда в течение НП объемы реализации ниже объемов приобр-ых Т, Р, У. зачёт Возмещение зачета ил возврат ИФНС Решение о возмещении НДС выносится только по результатам камеральной проверки, которая проводится в течении 3 -х месяцев.

Возмещение НДС до завершения камер. Проверки при заявительном порядке воз-я Для применения ускоренного возмещения НДС (заявительного) – определенным критериям: 1) за три предшеств. года до подачи заявления - уплачено налогов 10 млрд. руб. ( НДС, НДПИ, акцизы, Нн. По), кроме уплаченных при перемещении товаров через таможен. границу РФ. 2) наличие банковской гарантии.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ "ВХОДНОГО" НДС Случаи восстановления НДС 1. Передача имущества (н/а, имущ. прав) в качестве вклада в УК, вклада по договору СД, взносов в ПФ кооперативов, и др. 2. Дальнейшее использование приобретенных Т, Р, У, в т. ч. основных средств и н/а, и имущ. прав для необлаг. операций (СНР). 3. Отгрузка Т, Р, У, передача имущ. прав или расторжение (изменение условий) договора, если ранее получены суммы предоплаты и НДС принят к вычету

4. Уменьшение стоимости полученных Т, Р, У в связи с изменением цен или количва (скидки, бонусы). 5. Дальнейшее использование Т, Р, У, имущ. прав для операций, облагаемых НДС по ставке 0%. 6. Получение субсидий из фед. бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных Т, Р, У с учетом НДС, а также по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

Включение НДС в стоимость (расходы) Если юр. лица или ИП не являются плательщиками НДС (или освобождены), то выставленный (выделенный в счет-фактуре) НДС поставщиками или подрядчиками, уплаченный при ввозе – включается в стоимость приобретаемых Т, Р, У, имущества, а КБ, СК, Проф. уч. РЦБ включают в расходы, принимаемые для целей н/о.

ОРГАНИЗАЦИИ фин. сектора, в учёт. политике обязательно определяют вариант налогового учёта НДС: 1. Учёт только исчислен. НДС без НВ. 2. Учёт исчисленного НДС по облагаемым операциям и НВ только в пределах доли доходов, облагаемых НДС. 3. Учёт НВ только по облагаемым операциям.

Раздельный учёт Если Т, Р, У, имущ. Права одновременно используются в облаг-х и необл. операциях, необходимо определить соотношение стоимости за НП. НВ (предел. сумма) = Д обл. х НВ (общ. сумма) Д обл. – доля облагаемых операций Д обл. = Ст. обл : Общ. ст. реализ-х

6. Сроки уплаты и декларирования Уплата производится в размере 1/3 суммы налога, исчисленной за НП не позднее 20 числа каждого из трёх месяцев, следующих за НП. Декларирование не позднее 20 числа месяца следующего за НП. Налоговые агенты уплата и декларирование не позднее 20 числа месяца следующего за НП.