НАЧАЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ Вопросы 1 Порядок оформления

НАЧАЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ Вопросы 1. Порядок оформления взаимоотношений договорных 2. Договор на проведение аудиторской проверки (письмо о проведении аудита) 3. Изменение аудиторского задания 4. Оценка стоимости аудиторских услуг

1. Порядок оформления договорных взаимоотношений

Экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. С этой целью заинтересованная в оказании аудиторских услуг экономический субъект составляет и направляет аудитору, аудиторской фирме официальное именное письмо-предложение о проведении аудита.

Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношение между клиентом и аудитором, является письмо о проведении аудита.

В соответствии с ФП(С)АД № 12 «Согласование условий проведения аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 07. 10. 2004 N 532) аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Письмо о проведении аудита направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские. Для разовых соглашений между аудитором и клиентом письмо о проведении аудита в соответствии с ГК РФ служит формой договора между сторонами.

Письмо о проведении аудита, направленное клиенту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложенного назначения официальных аудиторов. После подписания письма о проведении аудита может быть составлен к подписанию заинтересованными сторонами договор оказания аудиторских услуг.

2. Договор на проведение аудиторской проверки (письмо о проведении аудита)

Договор на проведение аудиторской проверки (письмо о проведении аудита) заключается в соответствии с нормами ГК РФ, в частности гл. 39 "Договор возмездного оказания услуг" и ФП(С)АД № 12 «Согласование условий проведения аудита» .

Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности и в договоре указываются: 1. цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2. ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3. объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и ФП(С)АД; 4. аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита; 5. информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

6. требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита; 7. цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны: 1. договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита; 2. право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

3. обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита; 4. обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены: 1. договоренность о привлечении к работе по каким либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов; 2. договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

3. договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии); 4. любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством РФ и ФП(С)АД; 5. информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. В договоре необходимо предусмотреть предоплату заказчика аудиторской фирме это обеспечивает независимость.

3. Изменение аудиторского задания

В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма: 1. любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита; 2. любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

3. кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица; 4. изменения в структуре собственности аудируемого лица; 5. значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица; 6. требования законодательства РФ.

В случае если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.

Просьба аудируемого лица к аудитору об изменении аудиторского задания может быть вызвана изменением обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги, неправильным пониманием характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых изначально, или ограничением объема аудита, устанавливаемым руководством аудируемого лица или связанным с другими причинами. Аудитору необходимо тщательно изучить причину данной просьбы и возможные последствия ограничения объема аудита.

Изменение обстоятельств, влияющих на требования аудируемого лица или неправильное понимание характера услуги, запрашиваемой изначально, обычно рассматривается как обоснованная причина просьбы об изменении задания. Изменение аудиторского задания не может рассматриваться как обоснованное, если оно вызвано неточной или неполной информацией.

Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского задания, которое может привести к замене аудита сопутствующими аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть возможные правовые последствия таких изменений.

Если аудитор придет к заключению о том, что изменение условий аудиторского задания обоснованно, а также если работа аудитора соответствует ФП(С)АД, которые могут быть применены к измененному заданию, то отчет или заключение должны соответствовать пересмотренным условиям задания.

Во избежание введения в заблуждение пользователя в отчет или заключение не должны включаться ссылки на: • первоначальное задание; • любые процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с первоначальным заданием, за исключением случаев, если задание меняется на задание о согласованных процедурах и, следовательно, ссылка на проведенные процедуры составляет один из элементов соответствующего отчета.

Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования. Например, аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания в случае, если он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении дебиторской задолженности, а аудируемое лицо обращается к нему с просьбой изменить задание по проведению аудита на задание по проведению обзорной проверки во избежание получения от аудитора мнения с оговоркой или отказа аудитора от выражения мнения.

Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам).

4. Оценка стоимости аудиторских услуг

Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Все имеющиеся в настоящее время в России формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы: • аккордная оплата; • повременная оплата; • сдельная оплата; • комбинированная оплата.

При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют ее проивольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента.

Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.

К недостаткам этой формы оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти «непредвиденные обстоятельства» в ходе аудиторской проверки резко увеличивают ее трудоемкость, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для аудиторской фирмы. Если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении.

Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и соответственно стоимость работ. Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации.

Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходи из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности. При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экон мии.

Комбинированная оплата — это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т. п.