МСФООС 31 «Нематериальные активы» Кожан Акмарал Абен Асем Дуйсен Акбота
Цель • Цель настоящего Стандарта - определить порядок учета нематериальных активов, в отношении которых отсутствуют конкретные указания в другом Стандарте. Настоящий Стандарт требует, чтобы субъект признавал нематериальный актив тогда и только тогда, когда имеет место соблюдение определенных критериев. Стандарт также определяет порядок измерения балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия определенной информации о нематериальных активах.
Сфера применения • Субъект, составляющий и применяющий финансовую отчетность на основе метода начисления, должен применять этот Стандарт для учета нематериальных активов. • Настоящий Стандарт должен применяться при учете нематериальных активов, за исключением: ▫ нематериальных активов, подпадающих под требования другого стандарта; ▫ финансовых активов в значении, определенном в МСФООС 28 «Финансовые инструменты: представление информации» ; ▫ признания и измерения активов, связанных с разведкой и оценкой (см. соответствующий международный и национальный стандарт финансовой отчетности, связанный с разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых); ▫ затрат на разработку и добычу минеральных ресурсов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов; ▫ нематериальных активов, приобретенных в рамках сделки по объединению бизнеса (см. соответствующий международный или национальный стандарт финансовой отчетности, связанный с объединением бизнеса); ▫ гудвилла, приобретенного в рамках сделки по объединению бизнеса (см. соответствующий международный или национальный стандарт финансовой отчетности, связанный с объединением бизнеса); ▫ полномочий и прав, предоставленных законом, конституцией или эквивалентными документами;
▫ отсроченных налоговых активов (см. соответствующий международный или национальный стандарт финансовой отчетности, связанный с подоходными налогами); ▫ отложенных затрат на приобретение и нематериальных активов, возникающих из основанных на договоре прав страховщика по договорам страхования, входящих в сферу применения соответствующего международного и национального стандарта, связанного с договорами страхования. В случаях, когда соответствующий международный и национальный стандарт не устанавливает определенные требования к раскрытию информации в отношении таких нематериальных активов, то в отношении таких нематериальных активов применяются требования к раскрытию информации, определенные настоящим Стандартом; ▫ долгосрочных нематериальных активов, классифицированных как предназначенные для продажи (или включенных в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с уместным международным или национальным стандартом финансовой отчетности, связанным с долгосрочными активами, классифицированными как предназначенные для продажи и прекращенной деятельностью; и ▫ в отношении нематериальных активов, представляющих культурноисторическую ценность. Тем не менее, требования к раскрытию информации, изложенные в параграфах 115– 127, применяются к тем активам, представляющим культурно-историческую ценность, которые признаются. Настоящий Стандарт применим ко всем субъектам общественного сектора, за исключением государственных коммерческих предприятий.
Если другой МСФООС предписывает учет определенного типа нематериального актива, субъект должен применять этот МСФООС вместо настоящего Стандарта. Например, этот Стандарт не применяется к: • нематериальным активам субъекта, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФООС 11 «Договоры на строительство» и МСФООС 12 «Запасы» ); • договорам аренды, входящим в сферу применения МСФООС 13 «Аренда» ; • активам, возникающим в связи с вознаграждениями работникам (см. МСФООС 25 «Вознаграждения работникам» ); и • финансовым активам в значении, определенном в МСФООС 28. Признание и оценка некоторых финансовых активов рассматривается в МСФООС 6 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» , МСФООС 7 «Инвестиции в ассоциированные субъекты» и МСФООС 8 «Участие в совместной деятельности» ; Признание и оценка концессионных активов, которые находятся в сфере действия МСФООС 32 «Концессионное соглашение на предоставление услуг: Концедент» . Однако настоящий стандарт применяется к последующей оценке таких активов и раскрытию информации о них.
• Некоторые нематериальные активы могут содержаться или помещаться на физическом носителе, например, компакт-диске (в случае компьютерного программного обеспечения), в юридической документации (в случае лицензии или патента) или на фотопленке. При определении того, должен ли актив, включающий как нематериальные, так и материальные элементы, учитываться в соответствии с МСФООС 17 «Недвижимость, здания и оборудование» или как нематериальный актив в соответствии с настоящим Стандартом, субъект использует профессиональное суждение для оценки того, какой из элементов является более значимым. Например, программное обеспечение для самолета-истребителя является неотъемлемой частью самолета и должно учитываться в составе основных средств. То же самое справедливо в отношении к операционной системы компьютера. Если программное обеспечение не является неотъемлемой частью оборудования, к которому оно относится, то оно учитывается как нематериальный актив. • Настоящий Стандарт применяется, помимо прочего, к затратам на рекламу, обучение, начальным затратам и затратам на исследования и разработки. Целью исследований и разработок является получение знаний. Таким образом, несмотря на то, что эта деятельность может привести к созданию актива, имеющего физическую форму (например, прототип), материальный элемент этого актива является вторичным по отношению к его нематериальному компоненту, то есть к заключенным в активе знаниям.
• В случае финансовой аренды являющийся ее предметом актив может быть как материальным, так и нематериальным. После первоначального признания арендатор учитывает нематериальный актив, полученный им по договору финансовой аренды, в соответствии с настоящим Стандартом. Права по лицензионным соглашениям, относящиеся к таким статьям, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права, исключаются из сферы применения МСФООС 13, и входят в сферу применения настоящего Стандарта. • Исключения из сферы применения какого-либо стандарта могут иметь место, если деятельность или операции являются настолько специализированными, что это приводит к вопросам при отражении их в бухгалтерском учете, которые могут требовать особого подхода. Такие вопросы возникают при учете затрат на разведку или разработку и добычу нефти, природного газа и минеральных ресурсов в добывающих отраслях, а также применительно к договорам страхования. Поэтому настоящий Стандарт не применяется к затратам на осуществление такой деятельности и таким договорам. Однако, настоящий Стандарт применяется к другим, используемым в добывающих отраслях или страховом бизнесе, нематериальным активам (таким, как компьютерное программное обеспечение) и другим затратам (таким, как начальные затраты) понесенным в добывающих отраслях или страховыми организациями.
Нематериальные активы, представляющие собой культурно-историческую ценность • Настоящий Стандарт не требует, чтобы субъект признавал нематериальные активы, представляющие собой культурно-историческую ценность, которые иным образом соответствуют критериям определения и признания нематериальных активов. Если субъект все же признает нематериальные активы, представляющие собой культурноисторическую ценность, он должен применять требования по раскрытию информации настоящего Стандарта, и ему разрешается, но не требуется, применять требования настоящего Стандарта по измерению • Некоторые нематериальные активы описываются как нематериальные активы, представляющие собой культурно-историческую ценность по причине их культурной, экологической или исторической значимости. Примеры нематериальных активов, представляющих собой культурно-историческую ценность включают записанные материалы значительных исторических событий и право использования портретов известного общественного лица, например, на почтовых марках или коллекционных монетах. Определенные характеристики, включая перечисленные ниже, часто описываются как нематериальные активы, представляющие собой культурноисторическую ценность (хотя эти характеристики не входят в категорию этих активов): • их стоимость в культурном, экологическом и историческом смысле едва ли можно отразить в финансовых величинах, основываясь исключительно на рыночной цене; • юридические и/или законодательные обязательства могут налагать запреты или строгие ограничения на их выбытие путем продажи; • их стоимость может со временем увеличиваться; и • сложно оценить сроки их полезной службы, которые, в некоторых случаях, могут длиться в течение нескольких столетий.
• Субъекты общественного сектора могут владеть большим количеством нематериальных активов, представляющих культурно-историческую ценность, которые были приобретены в течение многих лет и разными способами, включая покупку, пожертвование, завещанное наследство и конфискацию. Такие активы редко сохраняют с целью генерирования денежных притоков, а также могут существовать юридические или социальные препятствия для их использования в этих целях. • Следовательно, от субъектов признающих нематериальныe активы, представляющих культурно-историческую ценность, требуется, чтобы они раскрывали в отношении таких активов, следующие аспекты, например: (a) используемую основу оценки; (b) метод начисления амортизации, если таковой имеется; (c) валовую балансовую стоимость; (d) накопленную амортизацию на конец периода, если таковая имеется; и (e) сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, с отражением ее определенных компонентов.
Нематериальные активы • Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он: • является обособляемым, т. е. может быть обособлен или отделен от субъекта и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, идентифицируемым активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли субъект так поступить или нет; или • является результатом обязывающего соглашения (включая права, оговоренные в договорах, или другие юридические права) независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от субъекта или от других юридических прав и обязательств.
Контроль над активом • Субъект контролирует актив, если он обладает правом на получение будущих экономических выгод или сервисного потенциала, происходящих из лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам или полезному потенциалу. Способность субъекта контролировать будущие экономические выгоды или сервисный потенциал от нематериального актива, обычно, вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке. При отсутствии юридических прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее, возможность реализации права в судебном порядке не является обязательным условием контроля, поскольку субъект может иметь возможность контролировать будущие экономические выгоды или сервисный потенциал каким-либо иным способом. • Научные или технические знания могут привести к возникновению будущих экономических выгод или сервисного потенциала. Субъект контролирует эти выгоды или этот сервисный потенциал, если, например, знания защищены юридическими правами, такими, как авторские права, ограничением в торговом договоре (если это разрешается) или юридической обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.
Будущие экономические выгоды или сервисный потенциал • К будущим экономическим выгодам или полезному потенциалу, проистекающим из нематериального актива, могут относиться выручка от продажи продуктов или услуг, выгоды от экономии расходов или другие выгоды, возникающие от использования актива субъектом. Например, использование интеллектуальной собственности в процессе производства или оказания услуг может способствовать сокращению будущих производственных затрат или затрат на предоставление услуг или усовершенствованию предоставления услуг, а не увеличению будущих доходов (напр. , использование системы продления водительских удостоверений в режиме он-лайн даст возможность гражданам сократить временные затраты и приведет к сокращению количества офисных работников, требуемых для выполнения этой функции, одновременно, ускорив процедуры обработки документов).
Признание и оценка • Для признания статьи в качестве нематериального актива субъект должен продемонстрировать, что эта статья отвечает: • (a) определению нематериального актива ; и • (b) критериям признания. Это требование применяется в отношении затрат, измеряемых на момент признания (затрат в процессе операции обмена или создания нематериального актива собственными силами, или справедливой стоимости нематериального актива, приобретенного в процессе необменной операции) и последующих затрат на его совершенствование, частичную замену или обслуживание. Природа нематериальных активов такова, что во многих случаях совершенствование или частичная замена подобных активов не производится. Соответственно, большинство последующих затрат, скорее всего, будут обеспечивать ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в существующем нематериальном активе, но не будут удовлетворять определению нематериального актива и критериям признания, установленным в настоящем Стандарте. Кроме того, зачастую бывает трудно отнести последующие затраты непосредственно на конкретный нематериальный актив, а не на операции субъекта, в целом. Таким образом, лишь изредка последующие затраты — затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива или завершения самостоятельного создания нематериального актива, — признаются в составе балансовой стоимости актива
Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда: • существует вероятность того, что субъект получит ожидаемые будущие экономические выгоды или сервисный потенциал, проистекающие из актива; и • себестоимость или справедливую стоимость актива можно надежно измерить. Субъект должен оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод или сервисного потенциала, используя разумные и обоснованные допущения, представляющие собой наилучшую оценку руководства в отношении совокупности экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы актива. Нематериальный актив первоначально измеряется по себестоимости. В случае, когда нематериальный актив приобретен в рамках необменной операции, его первоначальная стоимость на дату приобретения будет измеряться по справедливой стоимости на эту дату.
Отдельное приобретение • Обычно, цена, которую платит субъект при отдельном приобретении нематериального актива, отражает ожидания в отношении вероятности получения субъектом будущих экономических выгод или сервисного потенциала, заключенных в этом активе. Иными словами, субъект ожидает приток экономических выгод или сервисного потенциала, даже если существует неопределенность в отношении сроков и суммы такого притока. Таким образом, применительно к отдельно приобретенным нематериальным активам критерий признания, связанный с высокой степенью вероятности, указанный в параграфе 28(а), всегда считается выполненным. • Кроме того, себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива, как правило, можно надежно измерить. Это особенно справедливо в тех случаях, когда возмещение при покупке имеет форму денежных средств или прочих денежных активов.
Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя • цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; и • любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к предполагаемому использованию. Примерами прямых затрат являются: • затраты, связанные с вознаграждениями работникам (в значении, определенном в МСФООС 25) имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние; • затраты на оплату профессиональных услуг, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние; и • затраты на проверку надлежащей работы актива.
Признание затрат в составе балансовой стоимости нематериального актива прекращается после того, как актив приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства. Следовательно, затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, не включаются в состав балансовой стоимости этого актива. Например, следующие затраты не включаются в состав балансовой стоимости нематериального актива: • затраты, понесенные в то время, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не был введен в эксплуатацию; и • первоначальные операционные убытки, например, понесенные в период формирования спроса на результаты, производимые данным активом
Последующие затраты в отношении приобретенного незавершенного проекта исследований и разработок Затраты на исследования или разработки, которые: • относятся к незавершенному проекту исследований или разработок приобретенному отдельно и признанному в качестве нематериального актива; • возникают после приобретения такого проекта, и • должны отражаться в учете. Последующие затраты в отношении незавершенного проекта исследований и разработок, приобретенного отдельно и признанного в качестве нематериального актива: • признаются в качестве расходов в момент возникновения, если это затраты на исследования; • признаются в качестве расходов в момент возникновения, если это затраты на разработку, которые не удовлетворяют критериям признания в качестве нематериального актива; и • увеличивают балансовую стоимость приобретенного незавершенного проекта исследований или разработок, если они представляют собой затраты на разработку, которые удовлетворяют критериям признания.
Нематериальные активы, приобретенные посредством необменных операций • В некоторых случаях нематериальный актив может быть приобретен посредством необменной операции. Это может произойти, когда другой субъект общественного сектора передает субъекту в ходе необменной операции нематериальные активы, такие как право посадки в аэропорту, лицензии на право эксплуатирования радио и телевизионными станциями, лицензии на импорт или квоты или право на доступ к другим средствам ограниченного пользования. Частное лицо, к примеру, лауреат Нобелевской премии может завещать свои личные бумаги, включая авторское право на свои публикации, национальному архиву (субъекту общественного сектора) посредством необменной операции • При таких условиях стоимость статьи представляет собой справедливую стоимость на дату приобретения актива. Для целей настоящего Стандарта измерение на момент признания нематериального актива, приобретенного посредством необменной операции по справедливой стоимости не является переоценкой.
Обмены активами • Один или более нематериальных активов могут приобретаться путем обмена на неденежный актив или активы, либо некое сочетание денежных и неденежных активов. Приведенные ниже рассуждения относятся к простому обмену одного неденежного актива на другой, но они также применяются ко всем обменам, описанным в предыдущем предложении. Себестоимость такого нематериального актива измеряется по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда справедливая стоимость ни полученного, ни переданного в обмен актива не может быть надежно измерена. Приобретаемый актив измеряется таким способом, даже в случае, если субъект не может немедленно прекратить признание переданного актива. Если приобретаемый актив не измеряется по справедливой стоимости, то его стоимость измеряется по балансовой стоимости переданного актива. • Если субъект в состоянии надежно определить справедливую стоимость как полученного актива, так и актива, переданного в обмен, то справедливая стоимость переданного актива используется в качестве основы для измерения себестоимости, за исключением случаев, когда справедливая стоимость полученного актива представляется более очевидной.
Самостоятельно созданные нематериальные активы • Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный нематериальный актив, субъект подразделяет процесс создания актива на: Стадия исследований Ни один нематериальный актив, являющийся результатом исследований (или осуществления стадии исследований в рамках внутреннего проекта), не подлежит признанию. Затраты на исследования (или на осуществление стадии исследований в рамках внутреннего проекта) подлежат признанию в качестве расходов в момент их возникновения. Стадия разработки Нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию тогда и только тогда, когда субъект может продемонстрировать все перечисленное:
техническую осуществимость завершения создания нематериального актива так, чтобы его можно было использовать или продать. • намерение завершить создание нематериального актива и использовать или продать его; • способность использовать или продать нематериальный актив; • то, каким образом нематериальный актив будет генерировать вероятные будущие экономические выгоды или сервисный потенциал. Помимо прочего, субъект может продемонстрировать наличие рынка для производства нематериального актива, или для самого нематериального актива, либо, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, а также полезность такого нематериального актива; • наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки, использования или продажи нематериального актива; и • способность надежно измерить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.
• В себестоимость самостоятельно созданного нематериального актива включаются все прямые затраты, необходимые для создания, производства, и подготовки этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства субъекта. Примерами прямых затрат являются: • затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива; • затраты на вознаграждения работникам (в значении, определенном в МСФООС 25), возникающие в связи с созданием нематериального актива; • платежи, необходимые для регистрации юридического права; и • амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.
Признание расхода • Затраты на нематериальную статью следует признавать в качестве расходов в момент их возникновения, за исключением случаев, когда они включаются в состав себестоимости нематериального актива, удовлетворяющего критериям признания. • В некоторых случаях субъект несет расходы для обеспечения получения будущих экономических выгод или сервисного потенциала, но при этом не приобретает и не создает никаких нематериальных или иных активов, подлежащих признанию. В случае поставки товаров такие затраты признаются субъектом в качестве расходов, когда субъект имеет право доступа к этим товарам. В случае предоставления услуг субъект признает затраты в качестве расходов на момент получения услуг. Например, затраты на исследования признаются в качестве расходов в момент их возникновения. Другие примеры затрат, признаваемых в качестве расходов в момент их возникновения, включают: • затраты, связанные подготовкой к началу производства (т. е. начальные/подготовительные затраты), за исключением случаев, когда такие затраты включаются в состав себестоимости статьи основных средств в соответствии с МСФООС 17. Начальные затраты могут состоять из затрат на учреждение, таких, как затраты на оплату услуг юристов и секретарей, понесенные при учреждении юридического лица, затрат на открытие нового субъекта или вида деятельности (т. е. предпусковых затрат) или затрат на начало новой деятельности или запуск новых продуктов или процессов (т. е. предоперационных затрат). • затраты на обучение персонала; • затраты на рекламу и деятельность по продвижению (включая каталоги «товары почтой» и информационные издания); и • затраты на передислокацию или реорганизацию части или всего субъекта.
Прошлые расходы, не подлежащие признанию в качестве актива • Затраты на нематериальную статью, которые первоначально были признаны в качестве расходов по условиям настоящего Стандарта, не могут быть признаны в составе себестоимости нематериального актива на более позднюю дату. Оценка после признания В качестве своей учетной политики субъект должен выбрать либо модель учета по себестоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости. Если нематериальный актив учитывается с использованием модели учета по переоцененной стоимости, все прочие активы одного с ним класса также должны учитываться с использованием той же модели, за исключением случаев отсутствия активного рынка для этих активов.
Модель учета по себестоимости • После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения. Модель учета по переоцененной стоимости • После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации. В целях переоценки по условиям настоящего Стандарта, справедливая стоимость должна определяться с использованием данных активного рынка. Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на отчетную дату балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости.
• Если нематериальный актив, относящийся к классу переоцененных нематериальных активов, не может быть переоценен в связи с отсутствием активного рынка для данного актива, этот актив должен отражаться по своей себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. • При исчезновении возможности определять справедливую стоимость переоцененного нематериального актива с использованием данных активного рынка, балансовой стоимостью этого актива будет его переоцененная стоимость на дату последней переоценки с использованием данных активного рынка за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. Если в результате переоценки балансовая стоимость нематериального актива увеличивается, это увеличение должно быть отражено непосредственно по кредиту счета прироста стоимости от переоценки. Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка. • Если балансовая стоимость нематериального актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения подлежит признанию в прибыли или убытке. Тем не менее, данное уменьшение должно быть отнесено непосредственно на чистые активы/капитал с отражением по дебету в статье «прирост стоимости от переоценки» в размере существующего кредитового остатка при его наличии, относящегося к этому активу. Уменьшение, признаваемое непосредственно в чистых активах/капитале уменьшает сумму, накопленную в чистых активах/капитале по статье «прирост стоимости от переоценки» .
Срок полезной службы Субъект должен оценить, является ли срок полезной службы нематериального актива конечным или неопределенным и, если срок конечный, продолжительность этого срока или количество единиц продукции или аналогичных единиц, составляющих этот срок полезной службы. Субъекту следует рассматривать нематериальный актив как имеющий неопределенный срок полезной службы, если анализ всех уместных факторов указывает на отсутствие предсказуемых ограничений периода, на протяжении которого, как ожидается, этот актив будет создавать для субъекта чистые притоки денежных средств или сервисный потенциал. При определении срока полезной службы нематериального актива учитываются многие факторы, в том числе следующие: • предполагаемое использование этого актива субъектом и способность другой руководящей команды эффективно управлять этим активом; • обычный жизненный цикл продукта применительно к этому активу и общедоступная информация о расчетных оценках срока полезной службы аналогичных активов, которые используются аналогичным образом; • техническое, технологическое, коммерческое и другие типы устаревания;
• стабильность отрасли, в которой функционирует указанный актив, и изменения рыночного спроса на продукты или услуги, полученные от актива; • предполагаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов; • уровень затрат на поддержание и обслуживание данного актива, требуемых для получения ожидаемых будущих экономических выгод от этого актива, а также способность и готовность субъекта обеспечить такой уровень затрат; • период наличия контроля над данным активом и юридические или аналогичные ограничения по использованию этого актива, например, даты истечения срока соответствующих договоров аренды; и • зависимость срока полезной службы соответствующего актива от срока полезной службы других активов субъекта Срок полезной службы нематериального актива, возникающего из обязывающих соглашений (включая права, оговоренные в договорах или другие юридические права), не должен превышать срок действия этих обязывающих соглашений (включая права, оговоренные в договорах или другие юридические права), но может быть короче в зависимости от периода, на протяжении которого субъект предполагает использовать данный актив. Если обязывающие соглашения (включая права, оговоренные в договорах или другие юридические права) передаются на ограниченный срок, который может быть продлен, то при определении срока полезной службы этого нематериального актива возобновляемый срок (сроки) должен (должны) учитываться только в том случае, если имеются свидетельства в пользу того, что субъект сможет получить продление срока без значительных затрат.
Срок амортизации и метод начисления амортизации • Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезной службы должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезной службы. Амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т. е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства. Амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат: на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с уместным международным и национальным стандартом финансовой отчетности, рассматривающим учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи и прекращенную деятельность, или дату прекращения его признания. Используемый метод начисления амортизации должен отражать ожидаемую модель потребления субъектом будущих экономических выгод или сервисного потенциала от актива. Если эту модель потребления нельзя надежно определить, то следует использовать прямолинейный метод начисления амортизации. Амортизация, начисленная за каждый период, должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда настоящий или другой стандарт разрешает или требует ее включения в балансовую стоимость другого актива.
Ликвидационная стоимость Предполагается, что ликвидационная стоимость нематериального актива с конечным сроком полезной службы равна нулю, за исключением случаев, когда: • существует обязательство третьего лица купить данный актив в конце срока его полезной службы; или • существует активный рынок для этого актива и: • ликвидационную стоимость можно определить с использованием данных этого рынка; • существует вероятность того, что такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы данного актива. Амортизируемая величина актива с конечным сроком полезной службы определяется после вычета его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость, отличная от нуля, подразумевает, что субъект ожидает реализовать данный нематериальный актив до окончания его срока экономической службы. Ликвидационная стоимость нематериального актива может увеличиться до суммы, равной его балансовой стоимости или превышающей ее. В таком случае, начисляемая амортизация данного актива будет равняться нулю до тех пор, пока его ликвидационная стоимость не станет меньше его балансовой стоимости.
Анализ оценки срока полезной службы • Срок полезной службы нематериального актива, по которому не начисляется амортизация, должен анализироваться в каждом отчетном периоде для определения того, продолжают ли события и обстоятельства подтверждать оценку срока полезной службы актива как неопределенного. Если они не подтверждают такую оценку, то изменение оценки срока полезной службы с неопределенного на конечный должно учитываться как изменение в расчетной оценке в соответствии с МСФООС 3.
Прекращение использования и выбытие Признание нематериального актива прекращается: • при его выбытии (включая выбытие вследствие необменной операции); или • когда от его использования или выбытия не ожидается получение каких-либо будущих экономических выгод или сервисного потенциала. Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания нематериального актива, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеют место, и балансовой стоимостью данного актива. Они подлежат признанию в составе прибыли или убытка в момент прекращения признания актива (за исключением случаев, когда МСФООС 13 устанавливает иные требования применительно к продаже с обратной арендой). Выбытие нематериального актива можно осуществлять различными способами (например, в результате продажи, заключения договора финансовой аренды или необменной операции). При определении даты выбытия такого актива субъект применяет критерии, установленные в МСФООС 9 «Доход от обменных операций» для признания выручки от продажи товаров. МСФООС 13 применяется в тех случаях, когда выбытие осуществляется посредством продажи с обратной арендой.
Раскрытие информации Субъект должен раскрыть следующую информацию по каждому классу нематериальных активов, с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными активами и прочими нематериальными активами: • является ли срок полезной службы соответствующих активов неопределенным или конечным и, если он конечный, используются сроки полезной службы или нормы амортизации; • методы начисления амортизации, используемые в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезной службы; • валовая балансовая стоимость и любая накопленная амортизация (объединенная с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода; • статья(и) отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках), в которую(ые) включена любая амортизация нематериальных активов; • сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. приросты нематериальных активов, указав отдельно те, которые были созданы самостоятельно и которые были приобретрены отдельно; активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с уместным международным или национальным стандартом финансовой отчетности, связанным с долгосрочными активами, предназначенными для продажи и прекращенной деятельностью и прочими выбытиями; увеличения или уменьшения в течение данного периода, возникшие в результате переоценок согласно параграфам 74, 84 и 85 (если таковые имеют место); убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в течение периода в соответствии с МСФООС 21 или МСФООС 26 (если таковые имеют место); убытки от обесценения, сторнированные в прибыли или убытке в течение периода в соответствии с МСФООС 21 или МСФООС 26 (если таковые имеют место); любую амортизацию, признанную в течение данного периода; чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в валюту представления отчетности, и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности субъекта; и прочие изменения балансовой стоимости в течение периода.
Субъект должен также раскрыть следующую информацию: • применительно к нематериальному активу, оцененному как нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы — балансовую стоимость этого актива и основания для его оценки как нематериального актива с неопределенным сроком полезной службы. Раскрывая такие основания, субъект должен описать фактор или факторы, которые в значительной мере повлияли на установление того, что этот актив имеет неопределенный срок полезной службы. • описание, балансовую стоимость и оставшийся период начисления амортизации в отношении любого отдельного нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности субъекта. • применительно к нематериальным активам, приобретенным посредством необменной операции и первоначально признанным по справедливой стоимости: • справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны; • их балансовую стоимость; и • измеряются ли они после признания с использованием модели учета по себестоимости или модели учета по переоцененной стоимости. • наличие и балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении прав собственности, на которые действуют определенные ограничения, а также балансовую стоимость нематериальных активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств; • сумму принятых на себя по договору обязательств по приобретению
Спасибо за внимание!
Скачать презентацию МСФООС 31 Нематериальные активы Кожан Акмарал Абен Асем
МСФООС 31.pptx