МСФО Раздел 2 Тема 5 МСФО 36 Обесценение

Зарегистрируйтесь, чтобы просмотреть полный документ!

МСФО Раздел 2. Тема 5. МСФО 36 «Обесценение активов» 1

5. МСФО 36 «Обесценение активов» (ред. 2008 г. ) 5. 1. Общие положения 5. 2. Определения 5. 3. Выделение актива, стоимость которого может уменьшиться 5. 4. Оценка возмещаемой стоимости 5. 5. Признание, оценка и возврат убытка от обесценения 5. 6. Раскрытие информации 2

5. 1. Общие положения Цель стандарта - отражение в бухгалтерском балансе активов компании по оценке, не превышающей возмещаемую стоимость. Для этого Стандарт устанавливает - правила и процедуры n определения возмещаемой стоимости, n признания убытков от обесценения и их реверсирования, n - требования по раскрытию информации по активам, стоимость которых обесценилась. 3

5. 1. Общие положения. Сфера применения - ко всем активам, кроме: n запасов (МСФО 2), n активов, возникающих из договоров на строительство (МСФО 11), n отложенных налоговых активов (МСФО 12), n активов, возникающих из вознаграждений работникам (МСФО 19), n финансовых активов, учитываемых по МСФО 39 «Финансовые инструменты… » , n инвестиционного имущества, оцениваемого по справедливой стоимости (МСФО 40), 4

5. 1. Сфера применения Стандарта (окончание) n биологических сельскохозяйственных активов, которые оценивают по справедливой стоимостью за вычетом предполагаемых сбытовых расходов (МСФО 41), n долгосрочных активов (групп выбытия), предназначенных для продажи (IFRS 5). 5

5. 2. МСФО 36. Определения Возмещаемая стоимость - большее из двух значений: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу актива и ценности его использования. Ценность использования - дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые ожидаются от продолжающегося использования актива или генерирующей единицы. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу – сумма, которую можно получить при продаже актива или генерирующей единицы при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами на общих основаниях, за вычетом затрат на выбытие актива. 6

5. 2. Определения (продолжение) Затраты на выбытие - это дополнительные затраты, которые прямо связаны с выбытием актива, кроме финансовых расходов по налогу на прибыль. Убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой стоимостью. Балансовая стоимость актива - стоимость актива за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения Амортизация основных средств или НМА - это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока службы Амортизируемая стоимость - это первоначальная стоимость или другая оценка актива за вычетом 7 ликвидационной стоимости.

5. 2. Определения (продолжение) Генерирующая единица - это наименьшая определяемая группа активов, по которой можно определить поступление денежных средств, независимое от притоков денежных средств от других активов или групп активов. Корпоративные активы - это активы, кроме деловой репутации, которые обеспечивают будущие поступления денежных средств разных генерирующих единиц компании. 8

5. 2. Определения (окончание) Активный рынок - это рынок, который характеризуется - однородностью продаваемых товаров, - наличием неограниченного круга продавцов и покупателей, - доступностью информации о ценах. 9

5. 3. Оценка наличия признаков обесценения активов. Внешние факторы На конец отчетного периода компания должна проверить наличие признаков возможного снижения стоимости (обесценения) актива или генерирующей единицы. Внешние факторы: - существенное снижение в течение периода рыночной стоимости актива против ожидавшихся величин, - существенные ухудшения условий ведения деятельности компании или на рынке ее товаров (услуг), - - балансовая стоимость чистых активов компании выше, чем рыночная капитализация, - рост рыночных процентных ставок или других показателей прибыльности инвестиций, которые приведут к изменению ставки дисконта для актива (генерирующей единицы). 10

5. 3. Внутренние факторы наличия признаков обесценения активов Внутренние факторы: - устаревание или повреждение актива, -принятие планов прекращения или реструктуризации деятельности, с которой связан актив, или ликвидации актива до истечения срока полезной службы, -внутренняя отчетность отражает устойчивое существенное снижение в текущем или в будущем периоде показателей использования актива, -существенное превышение потребности в денежных средствах на приобретение актива, его эксплуатацию и текущее поддержание против предусмотренной в сметах, -фактические чистые денежные потоки или операционные прибыли от использования актива значительно ниже предусмотренных бюджетами, -другие данные о значительном ухудшении показателей. 11

5. 3. Оценка возмещаемой суммы актива /генерирующей единицы При наличии признаков, указывающих на возможное снижение стоимости, организация должна определить возмещаемую сумму актива или генерирующей единицы. Для этого оценивают и сравнивают два показателя: справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу и ценность продолжающегося использования актива. Однако, если хотя бы один из показателей выше балансовой стоимости актива или ГЕ либо если рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыли на инвестиции увеличились за отчетный период, возмещаемая сумма может не определяться. 12

5. 4. Оценка справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу Варианты оценки: n цена в обязательном договоре между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами, уменьшенная на сумму прямых затрат на выбытие актива, n рыночная цена активного рынка, скорректированная на сумму затрат на выбытие, n рыночная цена на конец отчетного периода последние отраслевые цены с аналогичными товарами за вычетом прямых затрат на выбытие. Прямые затраты на выбытие актива должны быть оценены надежно. 13

5. 4. Ценность использования актива или генерирующей единицы Ценность использования отражает: - оценку будущих поступлений и выбытий денежных средств, связанных с продолжающимся использованием актива и его окончательным списанием, - вариативность размеров и сроков поступления денежных средств, - временную стоимость денежных средств, исходя из текущей рыночной безрисковой ставки процента - и другие факторы. 14

5. 4. Расчет ценности использования предусматривает: - оценку ожидаемых притоков и оттоков денежных средств на основе всей доступной внешней и внутренней информации, недопущение повторного счета, учет текущего состояния актива и - применение к денежным потокам ставки дисконтирования до учета налогов, отражающей рыночные оценки: временной стоимости денег и специфические для актива риски, неучтенные в прогнозе денежных потоков. 15

5. 5. Признание, оценка и учет убытка от обесценения актива Убыток от обесценения - сумма превышения балансовой стоимости актива /генерирующей единицы над его возмещаемой суммой. Балансовая стоимость актива - _____? _________ Признание убытков от обесценения - только, если возмещаемая стоимость актива (генерирующей единицы) меньше его балансовой стоимости. Учет убытка от обесценения - в прибыли или убытке, кроме: n убытка по переоцененным активам - в составе прочего совокупного дохода в капитале по переоценке в пределах имеющейся суммы дооценки данного актива; n когда величина убытка от обесценения превышает балансовую стоимость актива, обязательство может быть признано только, когда этого требует соответствующий 16 МСФО.

5. 5. Признание, оценка и учет убытка от обесценения ГЕ Убыток от обесценения генерирующей единицы сумма превышения балансовой стоимости над его возмещаемой суммой генерирующей единицы. Признание убытков от обесценения - только, если возмещаемая стоимость генерирующей единицы меньше ее балансовой стоимости. Убыток от обесценения ГЕ распределяется между активами ГЕ на пропорциональной основе. Учет убытка от обесценения - в прибыли или убытке, по каждому активу ГЕ по правилам учета убытка от обесценения актива. 17

5. 5. Последствия признания убытка от обесценения Амортизация активов, по которым признан убыток от обесценения, корректируется в будущих периодах в течение оставшегося срока полезного использования. Все отложенные налоги (отложенные активы и обязательства) по обесцененным активам определяются по правилам МСФО 12 «Налоги на прибыль» путем сравнения новой балансовой стоимости и налоговой базы актива. 18

5. 5. Последующее тестирование обесценения актива/ГЕ уменьшения На конец каждого последующего отчетного периода организация обязана проводить тесты признаков, указывающих на отсутствие или уменьшение ранее признанного убытка от обесценения актива /ГЕ. Организация изучает внешние и внутренние источники данных. При наличии таких признаков, организация дает новые оценки возмещаемой суммы актива. 19

5. 5. Реверсирование убытка от обесценения актива/ГЕ Увеличение возмещаемой суммы актива приводит к реверсированию (возврату) ранее признанного убытка от обесценения. Балансовая стоимость актива подлежит увеличению до возмещаемой суммы. Увеличение балансовой стоимости актива до новой возмещаемой суммы - реверсирование (возврат) убытка от обесценения. Оценка увеличения стоимости актива не может быть выше его балансовой стоимости, которая была бы, если бы убыток от обесценения не признавался. 20

5. 5. Учет реверсирования убытка от обесценения Учет возвращения убытка от обесценения актива: - непосредственно в прибыли или убытке, кроме переоцененных активов, - по переоцененным активам – в пределах ранее признанного снижения стоимости - в составе прочего совокупного дохода, капитал по переоценке. Амортизация после возврата убытка от обесценения корректируется в будущих периодах до конца срока полезного использования. Убыток от обесценения деловой репутации не подлежит восстановлению. 21

5. 6. Раскрытие информации в Отчете о совокупном доходе/отчете о прибыли и убытках и примечаниях к нему Для каждого класса активов - сумма и статья признанных в составе совокупного дохода в прибыли за период убытков от обесценения, - сумма и статья возврата убытков от обесценения, признанных в составе совокупного дохода в прибыли за период, в том числе по сегментам деятельности (IFRS 8); 22

5. 6. Раскрытие информации в Отчете о совокупном доходе (продолжение) сумма убытков от обесценения переоцененных активов, признанная в течение текущего периода в составе прочих совокупных доходов по статьям капитала, - сумма возврата убытка от обесценения переоцененных активов, признанная за отчетный период в составе прочих совокупных доходов по статьям капитала, в том числе сегментам (IFRS 8). 23

5. 6. Дополнительные раскрытия информации n По каждой существенной сумме убытка или возврата убытка от обесценения для компании в целом n Для каждого класса актива или генерирующей единицы: - наименование актива /ГЕ, - события и обязательства, которые привели к этим операциям, - сумма убытка или возврата убытка от обесценения, - отчетный сегмент. 24

5. 7 Дата вступления в силу и переходные положения n Стандарт заменяет МСФО 36 в ред. 1998 года. n Применяется с 31. 03 2004 года. n Изменения мая 2008 года - с 01. 01 2009 года. 25

Скачать презентацию МСФО Раздел 2 Тема 5 МСФО 36 Обесценение

Лекция 3 МСФО 36.ppt

Количество слайдов: 25