МСФО (IFRS) 3 ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА
ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА n Определения n Методика учета: – стоимость объединения; – признание активов и обязательств n Нематериальные активы n Гудвилл n Генерирующая единица n Переход на новые стандарты и досрочное применение n Раскрытие информации МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 2
ОПРЕДЕЛЕНИЯ n Объединение компаний: – Соединение самостоятельных предприятий в одно предприятие, обязанное представлять собственную отчетность. n Применяется только к бизнесу: – Интегрированная система видов деятельности и активов, управление которыми осуществляется с целью обеспечения инвесторов прибылью или прочими экономическими выгодами. Включает вводимые ресурсы, процессы и выход продукции. n Не применяется: – Сделки под общим контролем. Формирование совместных предприятий. Предприятия, к которым присоединяются путем заключения договора/объединения компаний на взаимных началах. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 3
МЕТОДИКА УЧЕТА n Ко всем объединениям компаний применяется метод приобретения. n Приобретателем является сторона, которая получает контроль. n Обычно не вызывает сомнений, однако в сложных случаях следует учитывать: – какая из сторон выплачивает денежные средства или осуществляет выпуск акций; – какая из сторон доминирует в руководстве. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 4
СТОИМОСТЬ ОБЪЕДИНЕНИЯ КОМПАНИЙ n Стоимость объединения компаний – справедливая стоимость выплаченного вознаграждения плюс относимые затраты. n Оценка акций, выпущенных в качестве вознаграждения, производится на дату передачи контроля. n Потенциально возможная компенсация, когда можно выполнить ее достоверную оценку. n Последующие корректировки в счет гудвилла. n Отложенное вознаграждение по чистой приведенной стоимости. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 5
ПРИЗНАНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ n Активы и обязательства объекта приобретения признаются по справедливой стоимости. n Справедливая стоимость основывается на рыночных допущениях – не специфическая стоимость компании. n Признается широкий диапазон нематериальных активов. n Исключаются затраты на реструктуризацию, запланированные приобретателем. n Включаются потенциальные обязательства объекта приобретения. n Миноритарные доли – по справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 6
ПРИЗНАНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ n Фин. инструменты активного рынка - текущие рыночные цены n Фин. инструменты не активного рынка – оценочная стоимость компании. n Дебиторская задолженность - дисконтированная стоимость минус сомнительные долги и инкассирование n Запасы: Ø ГП – продажные цены минус расходы на продажу и обоснованной нормы прибыли, Ø НЗП – продажные цены ГП минус затраты на завершение, расходы на продажу и обоснованной нормы прибыли, Ø Сырье и материалы – текущая стоимость приобретения МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 7
ПРИЗНАНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ n Земля и здания – рыночная стоимость n Машины и оборудование - рыночная стоимость (оценщик) n НА – цены на активном рынке или затраты на сделку n Налоговые активы и обязательства – сумму налоговых льгот от убытков по МСФО 12 n Кредиторская задолженность, долгосрочные обязательства, авансы полученные – дисконтированная стоимость n Возмездные/обременительные договора – дисконтированная стоимость выплат по погашению n Условные обязательства – суммы по третьей стороны по принятию на себя этих обязательств МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 8
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ n Определение – Идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физического содержания. n Идентифицируемые, не совпадающие с гудвиллом: – Отделимые или Возникающие в результате договорных или юридических обязательств. n Признаются: – Вероятен приток экономических выгод (всегда удовлетворяются). – Возможна достоверная оценка (почти всегда). Единственным исключением является собранная рабочая сила. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 9
ОБЕСЦЕНЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ n Нематериальные активы с неограниченным сроком службы, а также те из них, которые не готовы к использованию, не амортизируются и тестируются на предмет выявления возможного обесценения каждый год – с применением директив, содержащихся в МСФО (IAS) 36; – могут тестироваться в любое время в течение года; – могут тестироваться в то же время, что и гудвилл, когда они являются частью подразделения, обеспечивающего денежные поступления. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 10
ОБЕСЦЕНЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ n Нематериальные активы с ограниченным сроком службы амортизируются и тестируются на предмет выявления обесценения всякий раз, когда налицо признаки возможного обесценения, с применением директив, содержащихся в МСФО (IAS) 36. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 11
ГУДВИЛЛ / ОТРИЦАТЕЛЬНЫЙ ГУДВИЛЛ n Гудвилл – Превышение стоимости приобретения над агрегированной справедливой стоимостью идентифицируемых чистых активов. – Себестоимость минус обесценение – никакой амортизации. n Отрицательный гудвилл – Превышение справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов над стоимостью приобретения. – Признается в отчете о прибылях и убытках. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 12
ОБЕСЦЕНЕНИЕ ГУДВИЛЛА n Тестирование проводится каждый год, а также в тех случаях, когда налицо признаки его возможного обесценения: – тест на обесценение требуется в год приобретения; – тест на обесценение может проводиться в любое время в течение года, однако в одно и то же время. n Не может тестироваться отдельно, поэтому тестирование проводится на уровне подразделений, обеспечивающих денежные поступления (ПОДП). МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 13
ОБЕСЦЕНЕНИЕ ГУДВИЛЛА. ОТНЕСЕНИЕ АКТИВОВ К ПОДП n Балансовая стоимость подразделения, обеспечивающего денежные поступления (ПОДП), включает лишь активы, которые непосредственно отводятся данному подразделению или относятся на него на приемлемой и последовательной основе. n Гудвилл должен относиться на каждое ПОДП (или группу ПОДП), которое, как ожидается, выиграет от синергического эффекта: – на самом низком уровне, на котором он будет находиться под контролем/управлением; – будучи меньше, чем сегмент согласно МСФО (IAS) 14. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 14
ОБЕСЦЕНЕНИЕ ГУДВИЛЛА. ОТНЕСЕНИЕ АКТИВОВ К ПОДП n Активы (такие как гудвилл, корпоративные активы) иногда не могут быть отнесены на отдельные ПОДП на приемлемой и последовательной основе. n Отнесение осуществляется на самую маленькую группу ПОДП, рассчитавшую будущие денежные потоки, выгоду от таких активов. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 15
ДИРЕКТИВЫ В СВЯЗИ С ПЕРЕХОДОМ НА НОВЫЕ СТАНДАРТЫ n Все объединения компаний на 31 марта 2004 г. или после этой даты. n Первый годичный срок начинается 31 марта 2004 г. или после этой даты: – Принятие всех трех стандартов одновременно. – Гудвилл: прекращение амортизации, исключение накопленной амортизации. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 16
ДИРЕКТИВЫ В СВЯЗИ С ПЕРЕХОДОМ НА НОВЫЕ СТАНДАРТЫ n Отрицательный гудвилл: прекращение признания входящего остатка в счет нераспределенной прибыли. n Нематериальные активы, не отвечающие критерию МСФО (IAS) 38: реклассификация в качестве гудвилла. n Инвестиции, отраженные в учете по методу долевого участия: последовательные правила переходного этапа. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 17
ДОСРОЧНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ СТАНДАРТА n Стандарт МСФО (IFRS) 3 может применяться досрочно вместе с пересмотренными стандартами МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 38. n В случае перехода на этот стандарт с 1 января 2004 г. : – никакой амортизации гудвилла в 2004 г. ; – учет срока полезного использования нематериальных активов; – тестирование гудвилла и нематериальных активов с неограниченным сроком полезного использования на предмет выявления возможного обесценение в течение года; – применение новых требований к любым операциям, совершенным в данный период. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 18
ДОСРОЧНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ СТАНДАРТА n Использовать более ранние даты перехода на новый стандарт становится все более трудно. n Необходима своевременно собранная информация по справедливой стоимости и результатам тестирования на обесценение. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 19
ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ n Дополнительная информация, подлежащая раскрытию в связи с приобретениями, включает в себя следующие сведения: – активы и обязательства приобретаемого предприятия согласно МСФО (IFRS) до и после корректировок для отражения справедливой стоимости; – прибыль приобретаемого предприятия, включенная в результаты и в прогнозные результаты как если бы приобретение произошло в начале года; – факторы, способствовавшие гудвиллу; – прибыли/убытки, относящиеся к предыдущим приобретениям. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 20
ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ n Дополнительная информация, подлежащая раскрытию в случае, когда гудвилл / нематериальные активы являются значительными: – балансовая стоимость гудвилла и нематериальных активов; – основа расчета возмещаемой суммы; – ключевые допущения. МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 21
ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА. ОБЫЧНЫЕ ВОПРОСЫ n Выявление нематериальных активов n Оценка справедливой стоимости – участник рынка n Отнесение на подразделения, обеспечивающие денежные поступления n Поэтапные приобретения n Операции общего контроля n Приобретение миноритарной доли МСФО (IFRS) 3. Объединения бизнеса. 22
Скачать презентацию МСФО IFRS 3 ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА
МСФО IFRS 3-Объединения бизнеса_Sv.ppt