МСФО IAS 38 Нематериальные активы Понятие состав

МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы

Понятие, состав и признаки идентифицируемости нематериальных активов в соответствии с МСФО

Нематериальные активы Идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы - Интеллектуальная собственность, Товарные знаки, торговые марки Издательские права Компьютерное программное обеспечение Патенты Авторские права Лицензии и франшизы Рецепты, формулы, модели, чертежи Разрабатываемые нематериальные активы 3

Признаки идентифицируемости НМА (1) может быть отделен от организации для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена, либо в индивидуальном порядке, либо вместе с соответствующим договором, активом или обязательством (2) Возникает из договорных или других юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей 4

Признание и оценка нематериальных активов в соответствии с МСФО

Признание нематериальных активов 1. Соответствие определению нематериального актива 2. Соответствие критерию признания: • существует вероятность притока будущих экономических выгод, относящихся к активу • надежная оценка себестоимости актива 6

Себестоимость НМА Отдельное приобретение за плату Цена приобретения, в т. ч. импортные пошлины и невозмещаемые налоги, за вычетом скидок Любые прямые затраты При отсрочке платежа - эквивалент денежной цены, с отнесением разница между эквивалентом денежной цены и фактически уплаченными денежными средствами как расходы на проценты в течение срока кредита, за исключением случаев их капитализации Приобретение как часть объединения бизнеса Справедливая стоимость на момент приобретения (IFRS 3). Признается отдельно от гудвилла, если его стоимость может быть надежно оценена Обмен активов Справедливая стоимость. Балансовая стоимость передаваемого актива, если в операции отсутствует коммерческая сущность или отсутствует надежная оценка Приобретение за счет государственн ых субсидий Два варианта (IAS 20): 1) признание по справедливой стоимости; 2) номинальная величина плюс любые затраты прямо связанные с доведением актива до состояния пригодного к эксплуатации в запланированных целях 7

Прекращение признания затрат в себестоимости НМА Признание затрат прекращается, когда актив приведен в состояние, пригодное для использования в запланированных целях Не включаются в балансовую стоимость затраты, понесенные при использовании НМА: - Затраты за периоды, когда пригодный НМА не используется - Первичные операционные убытки, например, понесенные в период формирования спроса на результат работы актива 8

Порядок оценки и учета внутренне созданных нематериальных активов в соответствии с МСФО

Первоначальная оценка при создании Затраты на исследования (оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые с целью получения в перспективе новых научных и технических знаний) Расходы периода Затраты на разработки (применение полученных результатов исследования и других знаний к планированию или конструированию новых или существенно улучшенных материалов, процессов, продуктов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования) Первоначальная стоимость нематериального актива при соблюдении условий 10

Условия признания затрат на разработку в стоимости актива • Техническая осуществимость создания НМА до пригодного к использованию состояния • Намерение создать НМА и использовать или продать его • Способность использовать или продать актив • Определение способа получения будущих экономических выгод (наличие рынка и т. п. , IAS 36) • Наличие адекватных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи актива (бизнес-план) • Возможность надежной оценки затрат на разработку 11

Себестоимость внутренне созданного НМА Сумма прямых затрат, понесенных начиная с даты признания и начала стадии разработки: -использованные -вознаграждение -пошлины материалы и услуги работникам за регистрацию юридических прав -амортизация использованных патентов и лицензий Не включаются: -торговые, административные расходы (кроме прямых) -неэффективные и операционные убытки до достижения плановых показателей -затраты на подготовку персонала и эксплуатацию актива Запрет на восстановление затрат, ранее признанных расходами 12

Переоценка нематериальных активов и ее отражение в учете в соответствии с МСФО

Последующая оценка НМА Модель себестоимости (-) накопленная амортизации (-) убыток от обесценения Модель справедливой стоимости (-) накопленная амортизация (-) убыток от обесценения • Регулярное проведение • переоценок Наличие активного рынка 14

Отражение переоценки нематериальных активов Увеличение стоимости актива (1) Капитал, статья «Прирост от переоценки» (2) ОПУ в части Реверса ранее Признанного убытка Уменьшение стоимости актива (1) ОПУ (2) Капитал, статья «Прирост от переоценки» при наличии кредитового остатка по активу 15

Отражение амортизации нематериальных активов после переоценки Переоценка (индексация) амортизации пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива Элиминируется против валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной величины актива 16

Прекращение признание прироста от переоценки (капитал) Полный вывод актива из использования Актив используется организацией Единовременный перенос на нераспределенную прибыль прироста стоимости в полном объеме Перенос на нераспределенную прибыль части прироста (разница между амортизацией на основе переоцененной и первоначальной стоимости) 17

Способы амортизации нематериальных активов и их применение в соответствии с МСФО

Погашение стоимости нематериальных активов Имеют ограниченный срок использования Амортизируются на систематической основе в течение срока полезного использования Не имеют ограниченного срока использования Тестируются на обесценение ежегодно или при существовании признаков обесценения 19

Амортизируемая сумма НМА Амортизируемая стоимость – себестоимость актива (другая сумма вместо нее) за вычетом ликвидационной стоимости Ликвидационная стоимость – расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива (в возрасте и состоянии ожидаемом на конец срока полезной службы) за вычетом предполагаемых затрат на выбытие Обычно нулевая ликвидационная стоимость, за исключением: - наличие обязательства третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы - наличие активного рынка для актива, который вероятно будет существовать в конце срока службы и на его основе может быть определена ликвидационная стоимость 20

Период амортизации Амортизируемая стоимость обязательно распределяется на систематической основе на срок полезной службы актива Срок полезной службы – это (1) предполагаемый период времени использования актива (2) плановый объем производства от использования актива 21

Методы начисления амортизации нематериальных активов Должен отражать график ожидаемого потребления будущих экономических выгод: (1) метод равномерного начисления (2) метод уменьшаемого остатка (3) метод единицы производства При неопределенности графика – метод равномерного начисления Применяется последовательно Изменение только при изменении расчетной схемы потребления будущих экономических выгод 22

Отражение операций по учету нематериальных активов с неопределенным сроком полезной службы в соответствии с МСФО

НМА с неопределенным сроком службы Обязательное тестирование на обесценение IAS 36: - на ежегодной основе - при выявлении признаков обесценения Обязательный регулярный анализ в каждом периоде сохранения обстоятельств неопределенности срока службы НМА Смена неопределенного срока на определенный (вероятность обесценения) – изменение в расчетной бухгалтерской оценке IAS 8 24

Отражение в учете выбытия нематериальных активов в соответствии с МСФО

Прекращение признания нематериальных активов Причины прекращения признания: - Выбытие - Не предполагается никаких будущих выгод от использования или выбытия актива • Прибыль/убыток = чистые поступления • • - балансовая стоимость актива Признаются в Отчете о прибылях и убытках в момент выбытия актива Не может быть классифицирована как выручка 26

Раскрытие информации о нематериальных активах в отчетности, составляемой в соответствии с международными стандартами

Раскрытие информации в финансовой отчетности Для каждого класса НМА с разграничением на внутренне созданные и другие: Определенность срока полезной службы Сроки полезной службы или нормы амортизации Методы амортизации Валовая балансовая стоимость и амортизация на начало и конец периода Линейная статья ОПУ, в которую включена амортизация НА 28

Сверки балансовой стоимости на начало и конец периода - - приращения, в т. ч. внутреннее развитие, отдельное приобретение, объединение предприятий; выбытия и активы, предназначенные для выбытия; изменение стоимости по переоценке, признанных/реверсированных на капитал; убытки от обесценения, признанные/ реверсированные в ОПУ (МСФО 36) амортизация, признанная в периоде чистые курсовые разницы другие изменения 29

Раскрытие информации в финансовой отчетности НМА с неопределенным сроком службы – балансовая стоимость и доказательства неопределенности срока Существенные НМА – описание, балансовая стоимость, оставшийся срок службы НМА с ограниченным правовым титулом и находящимся в залоге Конкретные обязательства по приобретению НМА Затраты на исследования и разработки, признанные расходами периода 30

Дополнительное раскрытие при модели переоценки По каждому классу: дата переоценки примененные методы и допущения переоценки балансовая стоимость переоцененных активов балансовая стоимость при модели себестоимости величина прироста от переоценки на начало и конец периода и любые ограничения на распределение остатка акционерам 31