МСФО (IAS) 17 «Аренда»
Цель стандарта p – определить надлежащую учетную политику и состав информации, подлежащей раскрытию, в отношении договоров аренды для арендаторов и арендодателей.
Определения p p p Аренда – договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей. Финансовая аренда – аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться. Операционная аренда – аренда, отличная от финансовой аренды.
Аренда классифицируется как финансовая, если p p p –договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в конце срока аренды; –арендатор имеет право на покупку актива по цене ниже справедливой стоимости; –срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы актива; –на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды; –сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только
Например p p 1) Организация арендовала оборудование на срок 7 лет. По окончании срока аренды право собственности переходит к арендатору. 2) Организация арендовала оборудование на срок 7 лет. СПИ оборудования составляет 8 лет. По окончании срока аренды право выкупа не предусмотрено. 3) Организация арендовала оборудование на срок 3 года. СПИ оборудования составляет 8 лет. По окончании срока аренды право выкупа не предусмотрено. 1, 2 – финансовая аренда; 3 – операционная.
Отражение операционной аренды в отчетности Актив, переданный по договору аренды, учитывается на балансе арендодателя p Доходы от аренды у арендодателя (расходы по арендным платежам у арендатора) признаются в ОПУ на равномерной основе в течение всего срока аренды p Переданный в аренду актив амортизируется арендодателем в соответствии с принятой учетной политикой, расходы на амортизацию признаются в ОПУ p
Например Компания «Стройивест» сдает компании «Рассвет» здание первоначальной стоимость 1, 5 млн долл. Срок аренды – 3 года. СПИ здания – 30 лет. Ежегодная арендная плата установлена в сумме 75 тыс. долл. p Задание: Определите, к какому виду относится данная аренда. Покажите, как будет отражена данная операция за первый год в финансовой отчетности арендодателя и арендатора. p
Решение Учет у арендатора: 1) Начислены арендные платежи: Дт Расходы на аренду 75 Кт Задолженность по аренде 2) Перечислены арендные платежи: Дт Задолженность по аренде 75 Кт Денежные средства 75 Отражение в отчетности у арендатора: В ОПУ: Расходы на аренду здания (75) p 75
Решение Учет у арендодателя: 1) Начислена ежегодная арендная плата: Дт Задолженность арендатора 75 Кт Доходы от аренды 75 2) Отражено поступление ден. ср-в: Дт Денежные средства 75 Кт Задолженность арендатора 75 3) Начислена амортизация здания: Дт Расходы на амортизацию 50 Кт Накопленная амортизация p 50
Решение Отражение в отчетности у арендодателя: p В ОФП в долгосрочных активах: Основное средство 1450 тыс. долл. В ОПУ: Доход от аренды 75 тыс. долл. Расходы на амортизацию (50) тыс. долл. p
Отражение финансовой аренды в отчетности у арендатора Первоначальное признание: Арендатор признает в ОФП: p Активы и Обязательства (в том числе долго- и краткосрочные обязательства) p в сумме, равной (на дату начала аренды) Справедливая стоимость полученного в аренду имущества Приведенная стоимость минимальных арендных платежей
Определения p p p Минимальные арендные платежи – платежи на протяжении срока аренды, которые обязан уплатить арендатор, за исключением условной арендной платы, затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему, вместе со следующим: – применительно к арендатору – суммы, гарантированные арендатором или стороной, связанной с арендатором; –применительно к арендодателю – остаточная стоимость, гарантированная арендодателю: арендатором; стороной, связанной с арендатором; или третьим лицом, не связанным с арендодателем, которое в финансовом отношении способно выполнить обязательства по гарантии.
Определения Гарантированная остаточная стоимость: – применительно к арендатору – часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором или стороной, связанной с арендатором и – применительно к арендодателю – часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором или третьим лицом, не связанным с арендатором, способным выполнить свои обязательства. p Негарантированная остаточная стоимость – часть остаточной стоимости актива, реализация которой не гарантирована или гарантирована только стороной, связанной с арендодателем. p Первоначальные прямые затраты – дополнительные затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды p
Определение Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды – ставка дисконтирования, при использовании которой на дату начала арендных отношений, агрегированная приведенная стоимость МАП и негарантированной остаточной стоимости становится равна сумме справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды, и первоначальных прямых затрат арендодателя. p
Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды Приведенная стоимость МАП Негарантированная остаточная стоимость Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды Справедливая стоимость актива плюс первоначальные прямые затраты арендодателя
Ставка дисконтирования МАП Имеется ли возможность измерить ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды? НЕТ ДА Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды Приростная ставка на заемный капитал (ставка, по которой арендатор мог бы привлечь дополнительное финансирование)
Последующая оценка финансовой аренды МАП Финансовые расходы Уменьшение неоплаченных обязательств
Затраты на финансирование p подлежат распределению между всеми периодами в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента по непогашенному остатку обязательства
Начисление амортизации актива, полученного в аренду Применяется тот же метод начисления амортизации, что и для активов (того же класса), находящихся в собственности p Период начисления амортизации – наименьший из двух сроков – срока аренды и срока полезного использования p Если актив переходит в собственность арендатора по окончании аренды, то амортизационный период – срок полезного использования p
Например p p Организация арендовала оборудование, справедливая стоимость которого составляет 1600 долл. , сроком на 4 года. Срок полезного использования оборудования 5 лет. Выкуп оборудования в конце срока аренды не предусмотрен. Ежегодно арендатор выплачивает арендодателю 516 долл. Ставка, подразумеваемая в договоре аренды, составляет 11%. Метод начисления амортизации для аналогичных ОС – линейный. Задание: определите вид аренды в соответствии с экономической сущностью контракта; составьте расчет арендной платы актуарным методом: покажите, как будет отражаться данная операция в учете и отчетности арендатора за первый год аренды.
Решение Расчет арендной платы актуарным методом Период Задолж. Процент Платеж Задолж. на нач. ы А 1 2 (1*11%) 3 4(1+2 -3) 1 1600 176 516 1260 2 1260 139 516 883 3 883 97 516 464 4 464 52 516 0 Итого - 464 2064 - на кон.
Решение Первоначальная оценка: Дт Основные средства 1600 Кт Обязательство по фин. аренде 1600 - Принято на баланс арендованное оборудование; отражено обязательство по финансовой аренде. p
Решение Начисление процентных платежей: Дт Расходы по процентам 176 Кт Обязательство по фин. аренде 176 q Перечисление арендного платежа: Дт Обязательство по фин. аренде 516 Кт Денежные средства 516 q Начисление амортизации (1600/4) Дт Расходы на амортизацию 400 Кт Накопленная амортизация 400 p
Выписки из финансовой отчетности Отчет о финансовом положении Основные средства (1600 -400) 1200 Обязательства по фин. аренде 1260 в том числе - долгосрочное 883 - краткосрочное 377 q Отчет о прибылях и убытках Расходы на амортизацию (400) p
Отражение финансовой аренды в отчетности арендодателя Первоначальное признание Арендодатель признает в ОФП: Дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду p
Определение Валовые инвестиции в аренду – это совокупность: – минимальных арендных платежей, причитающихся к получению арендодателем по договору финансовой аренды; – негарантированной остаточной стоимости, начисляемой арендодателю. p Чистые инвестиции в аренду – валовые инвестиции в аренду, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды. p Незаработанный финансовый доход – разница между: –валовыми инвестициями в аренду и –чистыми инвестициями в аренду. p
Последующая оценка финансовой аренды p Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в финансовую аренду.