МСФО IAS 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА

МСФО (IAS) 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА

ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА § Обязателен к применению с 1 января 1995 года. § Основной вопрос – порядок признания доходов и расходов по договорам подряда. § В основе данного стандарта два принципа – метод начисления и принцип осмотрительности. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 2

ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА § Договор подряда – это договор, специально заключенный с целью сооружения объекта или комплекса объектов, тесно взаимосвязанных или взаимозависимых по конструкции, технологии и функциям, либо по конечному назначению или использованию. § Особенность – срок действия договоров подряда часто выходит за рамки отчетного периода. § Выделяют договоры с фиксированной ценой и договоры «затраты плюс» . МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 3

ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА n Договор с фиксированной ценой – это договор подряда, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат. n Договор «затраты плюс» – это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются допустимые или по иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 4

ОЦЕНКА ВЫРУЧКИ Выручка по договору подряда включает: n первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре; и n отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи: – в той степени, в какой вероятно, что они могут привести к возникновению выручки; и – поддающиеся надежному измерению. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 5

ОЦЕНКА ЗАТРАТ n затраты, непосредственно связанные с конкретным договором; n затраты, которые относятся к деятельности по договорам подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор; и n прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 6

ОЦЕНКА ЗАТРАТ Затраты, непосредственно связанные с конкретным договором, включают: n заработную плату рабочих на строительной площадке; n стоимость материалов; n амортизацию использованных основных средств; n затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее; n затраты на аренду машин и оборудования; n затраты на конструкторскую и техническую поддержку; n выполнение гарантийных работ, в том числе ожидаемые затраты на гарантийную поддержку; n претензии третьих сторон. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 7

ОЦЕНКА ЗАТРАТ Затраты, относимые к деятельности по договорам подряда в целом и распределяемые на конкретный договор, включают: n страхование; n затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные напрямую с конкретным договором; и n накладные расходы строительства; n затраты по займам (МСФО 23). МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 8

ОЦЕНКА ЗАТРАТ Не могут быть отнесены на конкретный договор следующие затраты: n Общие административные затраты, возмещение которых не предусмотрено в контракте; n Коммерческие затраты; n Затраты на исследования и разработку, возмещение которых не предусмотрено в контракте; n Амортизация оборудования, выведенного из эксплуатации и не используемого в ходе работ по договору. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 9

ТРИ ТИПА ДОГОВОРОВ ПОДРЯДА n Договоры подряда, по которым ожидается получение прибыли, поддающейся надежной оценке: доходы и затраты будут признаны в отчете о прибылях и убытках согласно стадии завершенности работ по договору на отчетную дату, что приведет к возникновению прибыли. n Договоры подряда, по которым ожидается убыток: в соответствии с принципом осмотрительности, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно и полностью. n Договоры подряда, результат которых не может быть надежно оценен: доход признается в объеме, равном понесенным затратам; расходы по договору должны признаваться в качестве расходов в период их возникновения. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 10

ТРИ ТИПА ДОГОВОРОВ ПОДРЯДА Ситуация Доход (Выручка) Расход Прибыль Договор прибыльный В зав-ти от стадии завершенности В зависимости от Доходы – стадии расходы завершенности Договор убыточный В зависимости от стадии завершенности Как балансирующий остаток = доходы – признанный убыток Убыток должен быть признан сразу Все расходы, понесенные за период Доход = расходам Результат Доход = договора не расходам может быть надежно оценен МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. Прибыль = 0 11

ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ Результат может быть надежно оценен при соблюдении следующих условий: n общая выручка по договору может быть надежно оценена; n вероятно, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором; n затраты по договору и стадия завершенности работ по договору на отчетную дату могут быть надежно оценены. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 12

ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ Если конечный результат по договору не может быть надежно оценен, то: n выручка должна признаваться только в той степени, в какой вероятно, что понесенные по договору затраты будут возмещены; и n затраты по договору подряда должны признаваться в качестве расхода в период их возникновения. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 13

ОЦЕНКА СТАДИИ ЗАВЕРШЕННОСТИ РАБОТ Стандарт не предписывает единой методологии. Приемлемые методы включают: n метод пропорциональных затрат – понесенные затраты по договору на дату отчетности к расчетной величине общих затрат по договору; n обзоры выполненных работ (метод результата деятельности); n физический объем выполненных работ. Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают стадии выполнения работ. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 14

ОЦЕНКА СТАДИИ ЗАВЕРШЕННОСТИ РАБОТ n При оценке стадии завершенности работ по договору подряда на основе понесенных затрат учитываются только затраты, необходимые для достижения данной степени готовности. n Примеры затрат, которые исключаются из расчета стадии завершенности, включают: – Авансовые платежи субподрядчикам; – Затраты, связанные с будущими работами по договору; – Затраты на исправление ошибок. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 15

ПРИМЕР 1 Расходы, понесенные на отчетную дату 1 500 Будущие ожидаемые расходы 1 000 Работа, принятая на отчетную дату 1 800 Ожидаемая выручка по договору 3 200 Ранее признанная выручка 1 200 Ранее признанные расходы 950 Рассчитать выручку и расходы, подлежащие признанию в отчете о прибылях и убытках текущего периода, в зависимости от метода оценки степени завершенности работ (на основе принятых работ или на основе понесенных затрат). МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 16

ПРИМЕР 1 Шаг 1. Расчет общей прибыли, ожидаемой по договору подряда n Цена договора подряда – Расходы, понесенные на отчетную – Ожидаемые будущие расходы = = 3 200 – 1 500 – 1 000 = 700 долл. n Договор прибыльный МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 17

ПРИМЕР 1 Шаг 2. Расчет степени завершенности работ по договору: n Вариант 1: на основании информации о доходах Стоимость работ, принятых на дату отчета / цена договора = 1 800 долл. / 3 200 долл. = 0, 5625 n Вариант 2: на основании информации о расходах Затраты, понесенные на дату отчета / суммарные затраты по договору = 1 500 долл. / (1 500 долл. + + 1 000 долл. ) = 0, 6 МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 18

ПРИМЕР 1 Шаг 3. Расчет дохода и затрат за период (вариант 1) На дату отчета Доход 3200 * 0, 5625 = 1800 Себестоимость 2500 * 0, 5625 продаж = 1 406 Прибыль МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. Предыдущий период 1 200 За год 950 (456) 600 144 19

ПРИМЕР 1 Шаг 3. Расчет дохода и затрат за период (вариант 2) На дату отчета Доход 3200 * 0, 6 = 1920 Себестоимость 2500 * 0, 6 = продаж 1 500 Прибыль МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. Предыдущий период 1 200 За год 950 (550) 720 170 20

ПРИМЕР 2 n Предположим, в предыдущем примере понесенные затраты на отчетную дату включают 50 долл. на исправление брака, допущенного в ходе работ по договору, а процент завершенности работ составляет 60%, тогда: n Общие затраты по договору : 1 500 + 1 000 = 2 500 долл. и включают: – Затраты на устранение ошибок – 50 долл. – Прочие затраты – 2 450 долл. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 21

ПРИМЕР 2 На дату отчета Доход Затраты на устранение ошибок Прочие затраты Предыдущий период За год 3200 * 0, 6 = 1920 50 1 200 720 2450 * 0, 6 = 1 470 950 Прибыль МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. (50) (520) 150 22

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ Отчет о прибылях и убытках: n Выручка и себестоимость выполненных работ по договору подряда включаются в соответствующие строки отчета о прибылях и убытках. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 23

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ Баланс: n в качестве актива представляют валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору подряда; и n в качестве обязательства представляют валовую сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору подряда. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 24

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ Баланс: Сумма в балансе рассчитывается по следующей методике: Фактические затраты по договору + признанные прибыли или минус признанные убытки – выставленные счета Примечание: в бухгалтерском учете возможно открытие счета договора. Рассмотрим пример. . . МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 25

ПРИМЕР 3 Доход, подлежащий признанию Затраты на дату отчета Затраты, подлежащие признанию Промежуточные счета 1 250 долл. 1 080 долл. 1 000 долл. 640 долл. Счет договора Понесенные расходы Признанная выручка 1 080 1 250 2 330 Остаток п/п МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. Промежуточные счета Признанные затраты Остаток к/п 640 1 000 690 2 330 690 26

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ Важно! n Учет договоров подряда ведется на индивидуальной основе. n Взаимозачет активов и обязательств, прибылей и убытков по различным договорам подряда не допускается. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 27

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ n сумма выручки по договору, признанной в качестве дохода за период; n методы, используемые для определения выручки по договору, признаваемой за период; n методы, используемые для определения стадии завершенности работ; n валовая сумма, причитающаяся с заказчиков за работу по договору подряда; n валовая сумма, причитающаяся заказчикам по договору подряда. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 28

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Для договоров, находящихся в процессе выполнения: n общая сумма понесенных затрат и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату; n сумма полученных авансов; и n сумма удержаний. МСФО (IAS) 11. Договоры подряда. 29