МСФО IAS 1 Представление финансовой отчетности Понятие

МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности

Понятие, состав и назначение финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Понятие финансовой отчетности Финансовая отчетность общего назначения – это отчетность, предназначенная для удовлетворения нужд тех пользователей, которые не имеют возможности истребовать предоставление отчетов, отвечающих их конкретным информационным потребностям 3

Назначение финансовой отчетности Структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации • Предоставление информации, полезной широкому кругу пользователей для принятия экономических решений • Отражение результатов управления ресурсами, доверенными руководству компании • 4

Состав финансовой отчетности Отчет о финансовом положении 2. Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) (Отчет о совокупном доходе ) 3. Отчет об изменениях капитала (ОИК) 4. Отчет о движении денежных средств (ОДДС) 5. Учетная политика и примечания 1. На эти документы нормы МСФО распространяются 5

Дополнительные поощряемые отчеты • Финансовый обзор руководства (описание основных характеристик финансовых результатов, финансового положения и неопределенностей, источники финансирования, плановые показатели, средства, непризнанные в балансе по МСФО) Отчеты по вопросам окружающей среды • Отчеты о добавленной стоимости • Нормы МСФО не распространяются 6

Общие требования к финансовой отчетности • • Достоверное представление и соответствие МСФО Непрерывность деятельности Учет по методу начисления Последовательность представления Существенность и агрегирование Взаимозачеты Сравнительная информация 7

Определение и представление форм финансовой отчетности ФО должны быть четко определена и выделена из прочей информации с представлением название компонента отчетности субъект отчетности консолидированная или индивидуальная отчетность отчетная дата или период валюта представления отчетности формат числовых показателей 8

Отчетный период и сроки представления финансовой отчетности по МСФО

Отчетный период Ежегодная (минимум) основа представления При представлении за период отличный от одного года (в результате изменения отчетной даты) дополнительно раскрывается: причины использования периода отличного от года факт неполной сопоставимости сравнительных показателей ОПУ, ОСК, ОДДС, примечаний Допускается вместо года применять 52 недели 10

Промежуточный период (IAS 34) Отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года Публичные компании поощряются к предоставлению промежуточной отчетности: по состоянию на конец первой половины их финансового года (минимум) Не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода 11

Состав и группировка информации в балансе в соответствии с МСФО

Формат баланса Отсутствует единый формат баланса IAS 1 – иллюстративный пример Два формата, соответствующие МСФО Чистые активы (активобязательства) = Капитал (2) Активы = Капитал + Обязательства (1) 13

Минимальный набор статей баланса Основные средства Инвестиционная собственность Нематериальные активы Финансовые активы Инвестиции, учтенные по методу участия Биологические активы Запасы Торговая и прочая дебиторская задолженность Денежные средства и их эквиваленты 14

Минимальный набор статей баланса Торговая и прочая кредиторская задолженность Оценочные обязательства (резервы) Финансовые обязательства Обязательства и активы по текущему налогу (IAS 12) Отложенные налоговые обязательства и активы (IAS 12) Доля меньшинства (собственный капитал) Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании 15

Представление в балансе активов и обязательств Подразделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные с выделением отдельных разделов в балансе ИЛИ (2) Обеспечение определенного порядка ликвидности (при большей уместности) (1) 16

Обязательная информация в балансе или примечаниях • Для каждого класса акционерного капитала: - - • количество акций, разрешенных к выпуску количество выпущенных акций, полностью и не полностью оплаченных номинальная стоимость акций или ее отсутствие выверка количества акций в обращении на начало и конец периода права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в т. ч. ограничения на распределение дивидендов и выплату капитала акции, удерживаемые организацией или ее дочерними и ассоциированными компаниями акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы Характер и цели каждого резерва в составе собственного капитала 17

Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО

Отчет о прибылях и убытках Все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, в обязательном порядке должны включаться в прибыль или убыток, если иное не требуется каким-либо МСФО: - прирост стоимости имущества от переоценки (IAS 16) прибыли и убытки от пересчета валюты финансовой отчетности зарубежной деятельности (IAS 21) прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (IAS 39) Изменения в расчетных бухгалтерских оценках (за исключением – исправления ошибок и последствий изменения учетной политики) Запрещено квалифицировать доходы и расходы в качестве чрезвычайных 19

Минимальный перечень статей Отчета о прибылях и убытках Выручка Расходы на финансирование Доля в прибыли/ убытках ассоциированных компаний и совместной деятельности (при методе долевого участия) Прибыль или убыток до налогообложения в связи с выбытием активов или погашением обязательств по прекращаемой деятельности Расходы по налогу Прибыль/убыток Распределение прибыли/убытка периода: - прибыль/убыток доли меньшинства прибыль/убыток владельцев материнской компании 20

Выбор формы представления Отчета о прибылях и убытках 1. Методом характера расходов (представление затрат по элементам) 2. Методом назначения расходов (формирование себестоимости) 21

Представление затрат по элементам (характер расходов) Выручка Прочие доходы Изменение в запасах ГП и НЗП Израсходованные материалы Расходы на заработную плату Амортизация Прочие расходы Итого расходы Прибыль Х Х Х Х (Х) Х 22

Представление методом назначения расходов Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль Прочие доходы Расходы на продажу Административные расходы Прочие расходы Прибыль Х (Х) Х Х Х 23

Обязательные раскрытия в ОПУ или примечаниях - - - существенные доходы и расходы списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы (возмещение таких списаний) реструктуризация деятельности организации и возвращение оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию выбытие объектов основных средств выбытие инвестиций прекращаемая деятельность урегулирование судебных споров прочие реверсирования оценочных обязательств дивиденды, выплаченные за отчетный период, соответствующую сумму на акцию 24

Введение понятия «совокупный доход» (с 01. 2009) Все изменения в собственном капитале, не связанные с владельцами, отражаются в одном или двух отчетах: (1) Отчет о совокупном доходе (2) Отчет о прибылях и убытках + отчет о совокупном доходе • Изменения в капитале, связанные с владельцами отражаются в Отчете об изменениях капитала • Включать элементы совокупного дохода в Отчет об изменениях капитала не разрешается • 25

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Структура Примечаний к финансовой отчетности Заявление о соответствии МСФО (2) Краткое описание существенных аспектов применяемой учетной политики (3) Раскрытие статей, представленных в балансе, ОПУ, ОСК, ОДДС (в порядке представления статей в отчетности) (4) Прочие раскрытия, в том числе: условные обязательства и непризнанные договорные обязанности раскрытия нефинансовой информации (например, цели и политика управления рисками) (1) 27

Обязательные раскрытия прочей информации - - сумма дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения ФО, но не признанных как распределение владельцам собственного капитал в течение отчетного периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию сумма любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям 28

Прочие раскрытия в Примечаниях - постоянное место нахождения, юридическая форма, страна регистрации характер операций характер основной деятельности название материнской компании название конечной материнской компании группы 29

Представление информации в Примечаниях Упорядоченность (2) Перекрестные ссылки по каждой статье баланса, ОПУ, ОСК, ОДДС на имеющуюся в Примечаниях информацию (1) 30