МСФО IAS 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Цель

МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Цель стандарта заключается в установке основ для представления финансовой отчетности общего назначения. В стандарте излагаются: • Общие требования по представлению ФО • Рекомендации по ее структуре • Минимальные требования по ее содержанию l

Полный комплект финансовой отчетности l l l – отчет о финансовом положении на дату окончания периода; – отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период; – отчет об изменениях в капитале за период; – отчет движении денежных средств за период; – примечания, состоящие из краткого обзора основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации

Общие аспекты l l l Предприятие, ФО которого соответствует МСФО, должно сделать четкое безоговорочное заявление о таком соответствии Предприятие не должно зачитывать активы и обязательства, а также доходы и расходы, если только это не требуется или не разрешено в соответствии с каким-либо МСФО Предприятие представляет полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию), как минимум, на ежегодной основе.

Отчет о финансовом положении Предписанного формата нет, но МСФО 1 включает иллюстративный пример формата финансовой отчетности На практике применяются 2 формата финансовой отчетности в зависимости от того на основе какого бухгалтерского уравнения составлена отчетность: (1) Чистые активы (активы-обязательства) = Капитал (2) Активы = Обязательства + Капитал Каждый из форматов соответствует МСФО 1

Минимальный состав статей ОФП l l l l l – основные средства; – инвестиционное имущество; – нематериальные активы; – финансовые активы; – инвестиции, учитываемые по методу долевого участия; – биологические активы; – запасы; – торговая и прочая дебиторская задолженность; – денежные средства и их эквиваленты; – итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи; – торговая и прочая кредиторская задолженность; – резервы; – финансовые обязательства; – обязательства и активы по текущему налогу; – отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы; – обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи; – неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; – выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Требование по классификации активов и обязательств l Все активы и обязательства в балансе должны быть разделены на краткосрочные (текущие, оборотные) и долгосрочные (нетекущие, внеоборотные)

Актив классифицируется как краткосрочный в случае если: – его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия; l – он предназначен в основном для целей торговли; l – его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или l – актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты. Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные. l

Обязательство классифицируется как краткосрочное в случае если: – предполагается погашение предприятием обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия; l – оно удерживает обязательство в основном для целей торговли; l – обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или l – у него нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение, как минимум, двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Предприятие должно классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные. l

Операционный цикл предприятия l представляет собой период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев.

Собственный капитал Предприятие должно раскрыть либо в отчете о финансовом положении, либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях следующую информацию: – применительно к каждому классу акционерного капитала: l количество акций, разрешенных к выпуску; l количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью; l номинальная стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости; l сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода и др. l

Отчет о совокупном доходе Два варианта представления: • в одном отчете о совокупном доходе (включает два раздела – раздел прибыли и убытка, раздел прочего совокупного дохода) • в двух отчетах (отчет о прибылях и убытках, отчет о прочем совокупном доходе)

Отчет (раздел) о прибылях и убытках должен включать: l l l – выручка; – затраты по финансированию; – доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия; – расходы по налогам; – итоговая сумма прекращенной деятельности.

Метод «по характеру затрат» Выручка Прочий доход Изменения в запасах готовой прод. и НЗП Использованное сырье и расходные материалы Расходы на вознаграждения работникам Расходы на амортизацию Прочие расходы Итого расходов Прибыль до налогов Х Х Х Х (Х) Х

Метод «по функции затрат» ( «по себестоимости продаж» ) Выручка Х Себестоимость продаж (Х) Валовая прибыль Х Прочий доход Х Затраты на сбыт (Х) Административные расходы (Х) Прочие расходы (Х) Прибыль до налогов Х

Прочий совокупный доход Включает статьи доходов и расходов, которые не признаны в составе прибыли и убытка, например: • Изменения прироста стоимости от переоценки основных средств и нематериальных активов; • Переоценка пенсионных планов с установленными выплатами; • Прибыли и убытки, возникающие от перевода отчетности иностранного подразделения; • Прибыли и убытки при повторной оценке финансовых активов, имеющихся для продажи.

Прибыль или убыток, а также совокупный доход (включая прочий совокупный доход) должны быть разделены на относимые на: l l Неконтролирующие доли; Собственников материнского предприятия.

Отчет об изменениях в капитале включает следующую информацию l l l – общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли; – для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8; и – для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные: статьями прибыли или убытка; статьями прочего совокупного дохода; и операциями с собственниками (распределения в пользу собственников и др. )

Отчет о движении денежных средств l Правила составления Отчета определены отдельным стандартом – МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»

Примечания к финансовой отчетности должны: l l l – представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике; – раскрывать информацию, требуемую МСФО (IFRS), которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете; и – обеспечивать информацию, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете, но уместна в целях понимания любого из указанных отчетов.

Примечания обычно содержат: l l l – заявление о соответствии МСФО (IFRS); – краткий обзор основных принципов учетной политики; – сопроводительную информацию по статьям, представленным в финансовой отчетности; – раскрытие прочей информации, в том числе: условные обязательства и непризнанные договорные обязательства; раскрытие нефинансовой информации, например, цели и политика предприятия в области управления рисками.