МСФО 16 Учет основных средств План занятий

МСФО 16 Учет основных средств

План занятий n n n Понятие основных средств. Критерии отнесения активов к основным средствам. Определения Признание основных средств. Оценка на момент признания Последующая оценка Амортизация Переоценка Раскрытие информации

Сфера применения n n 1. 2. Для учета основных средств Не применяется для учета: Биологических активов Природных ресурсов Не содержит вопросов учета: Аренды Инвестиционной собственности

Определения Основные средства: n Активы ü В результате прошлых событий ü От которых компания ожидает экономической выгоды в будущем ü Используются в деятельности компании ü Предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного года.

Определения n n Амортизация – систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Срок полезной службы – это a) b) Период времени на протяжении которого компания предполагает использовать актив либо Количество единиц производства или аналогичных единиц, которое компания ожидает получить от использования актива

Виды оценки основных средств n n n Балансовая стоимость Фактическая стоимость Амортизируемая стоимость Справедливая стоимость Ликвидационная стоимость

Последующая оценка n n Ø Ø Учет по фактической стоимости Учет по переоцененной стоимости Рыночная стоимость Группы основных средств Корректировка накопленной амортизации Налог на прибыль

Амортизация n n n Принцип начисления амортизации Способы начисления амортизации Отражение амортизации Пересмотр метода начисления амортизации и периода амортизации Ликвидационная стоимость

Переоценка основных средств n Переоценку основных средств осуществляют для того, чтобы получить полные данные об их реальной стоимости и степени износа. Перед началом проведения переоценки основных средств проводится их инвентаризация. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливой стоимостью земли, зданий, машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость. 9

Согласно МСФО 16 переоценку основных средств можно отражать 2 методами: n 1. n 2. Методом коррекции амортизации: пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования. Методом аннулирования амортизации: списывается против валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости. 10

Пример n n n ПС основных средств 50 млн. тенге, Накопленная амортизация к дате переоценки 10 млн. тенге (5 млн. тг *2 года), БС актива 40 млн. тенге (50 -10). Срок использования актива 10 лет, к дате переоценки прошло 2 года (50 млн. тг/10 лет=5 млн. тг). Рыночная стоимость - 120 млн. тг

Метод коррекции амортизации Шаг 1. Рыночная стоимость активов больше балансовой стоимости в 3 раза (120 млн. тенге/40 млн. тенге) 12

Пример 2: ПС основных средств 50 млн. тг, накопленная амортизация к дате переоценки 10 млн. тг (5 млн. тг *2 года), БС актива 40 млн. тг (50 -10). Срок использования актива 10 лет, к дате переоценки прошло 2 года (50 млн. тг/10 лет=5 млн. тг). Рыночная стоимость - 120 млн. тг. Шаг 1. Накопленная амортизация к дате переоценки аннулируется в корреспонденции со счетом переоценки n Шаг 2. Первоначальная стоимость актива 50 млн. тенге доводится до рыночной стоимости в сумме 70 млн. тенге и составит 120 млн. тенге n Шаг 3. Бухгалтерская запись Дт ОС Кт Резерв на переоценку 10 млн. тенге Дт Износ ОС Кт Резерв на переоценку 70 млн. тенге n В результате этих операций на счете 2410 сложилась рыночная стоимость актива, накопленная амортизация к дате переоценки доведена до 0, т. е. аннулировалась, а резерв на переоценку составляет 80 млн. тенге. Эта сумма 80 млн. тенге будет списываться проводкой (ежегодно) по 10 млн. тенге: Дт Резерв на переоценку Кт Итоговая Пбль 10 млн. тг. n 13

Признание и оценка обесценивания активов Основные средства должны тестироваться на обесценение, которое учитывается на специально открываемом счете группы 2420 «Амортизация и обесценение основных средств» . Обесценение признается по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета 7420 «Расходы от обесценения активов» . n n Основное средство считается обесценившемся , если его балансовая стоимость на дату тестирования больше, чем его возмещаемая сумма. Возмещаемая сумма – это наибольшая величина из чистой стоимости реализации актива и стоимости от его использования. Чистая стоимость реализации (ЧСР) – это величина , которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между независимыми , желающими совершить сделку сторонами, уменьшенная на затраты, связанные с выбытием актива. Стоимость от использования – это дисконтированная (текущая) стоимость оцененных будущих потоков денежных средств, которые предположительно возникнут в результате продолжающегося использования актива и его ликвидации в конце срока полезного использования. 14

Пример. ЧСР оборудования 500 тыс. тг, а стоимость использования – 540 тыс. тенге. n Так как 540 тыс. Тг > 500 тыс. тенге, возмещаемая сумма = 540 тыс. тенге. n Если балансовая стоимость актива на дату тестирования составила 600 тыс. тенге, то должен быть признан убыток от обесценения основных средств 60 тыс. тенге (600 т. т - 540 т. т). при этом составляется проводка: Дт 7420 «Расходы от обесценения активов» Кт 2420 «Амортизация и обесценение основных средств» . n

Признание и оценка обесценивания активов n Согласно МСФО № 36 «Обесценение активов» организация должна на каждую дату баланса определять есть ли в наличии признаки, которые могут указывать на то, что убыток от обесценения, признанный в прошлые годы возможно уменьшился. 16

Пример n n n На 31. 12. хх г ПС основного средства 800 тыс. тг, Накопл Амортиз 200 тыс. тг, БС - 600 тыс. тенге. Срок использования актива 8 лет, из которых 2 года уже прошло, 6 – осталось. На эту дату стоимость использования 540 тыс. тенге, а ЧСР 500 тыс. тенге. Обесценение составляет 60 тыс. тенге. Организация учитывает основные средства по фактическим затратам, поэтому убыток от обесценения признается как расход в отчете о прибылях и убытках и при этом дается бухг запись: Дт 7420 Кт 2420 на сумму 60 тыс. тг.

Признание и оценка обесценивания активов n n Организации могут выбрать альтернативный метод учета основных средств и учитывать основные средства по переоцененной стоимости. В этом случае убыток от обесценения отражается как уменьшение результата переоценки основных средств, а сумма превышения остатка резерва не переоценку списывается как убыток от обесценения. 18

Раскрытие информации n n Общая информация Амортизация Учетные оценки Переоценка