МСА 600 «Использование работы другого аудитора» и ФПСАД 28 «Использование работы другого аудитора»
МСА 600 «Использование работы другого аудитора» . В этом стандарте указывается, что при планировании использования работы другого аудитора главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного задания. Главный аудитор - это аудитор, отвечающий за подготовку отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность содержит финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые проверяет другой аудитор; другой аудитор - это аудитор, не являющийся главным и несущий ответственность за подготовку заключения по финансовой информации компонента, включенной в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором. (соответствует п. 2, 3, 4 ФПСАД 28)
«Принятие назначения в качестве главного аудитора» Согласно данному разделу, аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудиторской проверке достаточным для того, чтобы позволить ему действовать в качестве главного аудитора. В связи с этим главному аудитору рекомендуется рассматривать: • значимость финансовой отчетности, проверяемой главным аудитором; • знание главным аудитором бизнеса компонентов; • риск существенных искажений в финансовой отчетности компонентов, проверяемых другим аудитором; • состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны МСА 600 в отношении компонентов, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие главного аудитора в проверке компонентов. (соответствует п. 6 ФПСАД 28)
«Процедуры, выполняемые главным аудитором» Планируя использование работы другого аудитора, главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора, а также выполнить процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора отвечает целям главного аудитора в контексте конкретного задания. (соответствует п. 7 ФПСАД 28) Главный аудитор должен поставить другого аудитора в известность о требованиях независимости, как в отношении субъекта, так и в отношении компонента и получить письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований. (соответствует п. 9 ФПСАД 28) Стандартом предусмотрено право главного аудитора обходиться без дополнительных процедур контроля рабочей документации другого аудитора, если главный аудитор получил достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы. От главного аудитора требуется, чтобы он принимал во внимание значимые результаты, полученные другим аудитором. (соответствует п. 12 ФПСАД 28)
«Сотрудничество между аудиторами» В разделе сказано, что другой аудитор, зная, в каком контексте главный аудитор будет использовать его работы, должен сотрудничать с ним (например, другой аудитор сообщает главному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями). Аналогичным образом другой аудитор должен быть проинформирован о любых аспектах, о которых стало известно главному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора (соответствует п. 15 ФПСАД 28).
«Вопросы, требующие рассмотрения при составлении отчета (заключения)» Если главный аудитор приходит к выводу, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам главный аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации компонентов, проверенных другим аудитором, главный аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудиторской проверки (соответствует п. 16 ФПСАД 28). Если аудитор намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, главный аудитор должен проанализировать, имеют ли оговорки такой характер и настолько ли они значимы для отчетности экономического субъекта, что необходимо модифицировать заключение главного аудитора (соответствует п. 17 ФПСАД 28).
«Разделение ответственности» В разделе отмечено, что национальные правила некоторых стран позволяют главному аудитору формировать аудиторское мнение о финансовой отчетности субъекта в целом исключительно на основе отчетов другого аудитора по одному или нескольким компонентам. Если главный аудитор поступает, таким образом, в его заключении должны быть четко указаны этот факт и значимость той части финансовой отчетности, которая была проверена другим аудитором. (соответствует п. 18 ФПСАД 28). Различие с ФПСАД состоит в том, что российских стандартах если основной аудитор делает ссылки в аудиторском заключении, то аудиторские процедуры могут быть ограничены процедурами, изложенными в п. 7 и 9 ФПСАД.
«Перспективы государственного сектора» Содержится информация о том, что основные принципы данного стандарта применяются при аудиторской проверке финансовой отчетности в государственном секторе, однако необходимы дополнительные рекомендации по некоторым другим вопросам, возникающим при использовании работы другого аудитора в государственном секторе (например, если законодательством предписывается соблюдение конкретных аудиторских стандартов, главный аудитор субъекта государственного сектора должен обеспечить их соблюдение другим аудитором). В ФПСАД данный раздел не предусмотрен.
МСА 610 «Использование результатов работы внутреннего аудита» и ФПСАД 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
Требования и рекомендации для внешних аудиторов при анализе работы внутреннего аудита установлены МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» , согласно которому внешний аудитор должен рассмотреть работу внутреннего аудита и ее влияние на процедуры внешнего аудита, если такое влияние имеет место. В этом стандарте понятие «внутренний аудит» определено как деятельность по оценке, осуществляемая внутренней службой субъекта, в функции которой среди прочего входят проверка, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (соответствует п. 1, 2, 3 ФПСАД 29)
«Объем и цели внутреннего аудита» На объем и цели внутреннего аудита влияют размеры, структура субъекта и требования его руководства. Отмечено, что в состав внутреннего аудита входят один или несколько следующих элементов: обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; организация адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; анализ систем и мониторинг их функционирования, а также представление рекомендаций по их усовершенствованию; проверка финансовой и хозяйственной информации; анализ экономичности и эффективности деятельности, включая нефинансовые средства контроля субъекта; проверка соблюдения законов, нормативных актов и прочих требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства (соответствует п. 5 ФПСАД 29).
«Взаимосвязь между внутренним аудитом и внешним аудитом» В разделе говорится о различиях в целях внутреннего и внешнего аудита (функциональные задачи внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства, в то время как основная задача внешнего аудитора заключается в установлении существенных искажений в финансовой отчетности). Отмечено, что в то же время независимые аудиторы могут использовать значительную часть результатов работы, проводимой отделом внутреннего аудита при проверке финансовой информации. Отдельные аспекты внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, сроков выполнения и объема внешних аудиторских процедур. Однако каким бы эффективным ни был внутренний аудит, внешние аудиторские процедуры полностью отменить нельзя (соответствует п. 7 ФПСАД 29).
«Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита» Согласно разделу внешний аудитор должен получить достаточное понимание деятельности внутреннего аудита, что поможет при планировании аудита и разработке эффективного аудиторского подхода (соответствует п. 10 ФПСАД 29). Оценивая функции внутреннего аудита, необходимо обратить внимание на его способность быть объективным, характер и объем заданий, наличие адекватных технических навыков и профессионализма, качество планирования, контроля, наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов. При изучении и предварительной оценке функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие важные критерии: организационный статус службы внутреннего аудита; объем функций, т. е. характер и объем заданий, выполняемых внутренним аудитом; техническую компетентность внутренних аудиторов; профессиональную тщательность (надлежащим ли образом планируется, контролируется, изучается и оформляется документально внутренний аудит; имеются ли в наличии адекватные аудиторские пособия, рабочие программы и рабочие документы) (соответствует п. 14 ФПСАД 29).
«Сроки взаимодействия и координации» При планировании использования работы внутреннего аудита внешний аудитор должен рассмотреть предварительный план внутреннего аудита на данный период и обсудить его на самом раннем этапе (соответствует п. 15 ФПСАД 29). Отмечено, что если работа внутреннего аудита представляет собой один из факторов при определении характера, сроков и объема внешних аудиторских процедур, желательно предварительно согласовать сроки этой работы, объем аудиторской проверки, уровень проверки и предлагаемые методы формирования выборки, документальное оформление выполненной работы, процедуры обзора и отчетности. Считается, что взаимодействие с внутренним аудитором более эффективно, когда встречи происходят через определенные интервалы времени и в течение всего периода. Внешний аудитор должен быть информирован обо всех важных фактах, о которых стало известно внутреннему аудитору и которые могут повлиять на работу внешнего аудитора (соответствует п. 16 ФПСАД 29).
«Оценка и тестирование работы внутреннего аудита» Внешний аудитор, если он намерен испробовать конкретную работу внутреннего аудита, должен оценить и тестировать эту работу, для того чтобы убедиться в ее адекватности для целей внешнего аудита. Подчеркивается, что оценка конкретной работы внутреннего аудита подразумевает установление адекватности объема работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка внутреннего аудита. Такая оценка конкретной работы может включать в себя рассмотрение следующих вопросов: выполняется ли работа лицами, имеющими адекватное образование и профессиональные навыки для работы в качестве внутренних аудиторов; надлежащим ли образом контролируется, проверяется и документально оформляется работа ассистентов; получены ли достаточные и уместные аудиторские доказательства, обеспечивающие надлежащую основу для сделанных выводов; являются ли сделанные выводы уместными в данных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты результатам выполненной работы; соответствующим ли образом рассмотрены любые исключения или необычные вопросы, выявленные при внутреннем аудите. Данный раздел МСА отличается от ФПСАД своим наименованием, в ФПСАД данный раздел называется «Оценка эффективности внутреннего аудита» .
«Перспективы государственного сектора» В разделе говорится о том, что принципы данного МСА применяются при аудиторской проверке финансовой отчетности в государственном секторе. Данного раздела ФПСАД 29 не предусматривает. На основе МСА 610 разработано ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» . В российском стандарте определены действия аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, по изучению работы внутреннего аудита, оценке ее влияния на объем и процедуры внешнего аудита, использованию результатов его работы.
Скачать презентацию МСА 600 Использование работы другого аудитора и ФПСАД
мса 600 и 610.pptx