МСА 510 и ФПСАД 19
ФПСАД 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» разработан на основе соответствующего МСА (ISA) 510 «Первая аудиторская проверка – начальные сальдо» При первой аудиторской проверке аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства того, что начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода остатки на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены надлежащая учетная политика применяется последовательно, или что изменения в учетной политике были учтены и раскрыты надлежащим образом
Аудитору необходимо определить последовательность применения учетной политики при составлении финансовой отчетности текущего периода правильность отражения сальдо на начало отчетного периода в соответствии с учетной политикой правильность учета и раскрытия изменений в учетной политике и последствий, вытекающих из таких изменений
Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился или аудитор не удовлетворен результатами, то применительно к текущему периоду необходимо: ü проверить погашение в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода; ü выполнить наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных запасов; ü соотнести результаты инвентаризации с количеством товарноматериальных запасов на начало отчетного периода; ü проверить стоимостную оценку элементов товарноматериальных запасов на начало периода; ü проверить валовую прибыль и правильность отнесения сумм к различным периодам;
üпроверить записи по учету долгосрочных активов и обязательств (основные средства, инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность), на основе которых формируются начальные сальдо; üполучить подтверждение начального сальдо от третьих сторон, например, по долгосрочной дебиторской задолженности и инвестициям; üвыполнить другие дополнительные процедуры.
Ответственность аудитора за наличие искажений финансовой отчетности предшествующего периода Аудитор должен планировать и проводить аудит таким образом, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, который будет соответствовать цели аудита. Аудитор снижает аудиторский риск, разрабатывая и выполняя аудиторские процедуры, с тем чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формулирования обоснованных выводов, на которых будет базироваться аудиторское мнение.
При разработке аудиторских процедур аудитор рассматривает риск существенного искажения на двух уровнях на уровне финансовой отчетности в целом на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации Неотъемлемый риск представляет собой подверженность предпосылок подготовки финансовой отчетности искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с другими искажениями при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля Риск средств контроля представляет собой риск того, что искажение в отношении предпосылки подготовки финансовой отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено, обнаружено и устранено системой внутреннего контроля предприятия
на уровне финансовой отчетности в целом рассмотрение вопроса о возможном наличии событий или условий, которые могут поставить под сомнение применимость допущения о непрерывности деятельности проверяемого предприятия осуществление контроля на соответствующе м уровне возложение обязанностей по заданию на персонал, обладающий соответствующими уровнем знаний, опытом и квалификацией, в том числе рассмотрение возможности привлечения экспертов
Риск необнаружения представляет собой риск того, что аудитор не обнаружит искажение предпосылки подготовки финансовой отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями. Риск необнаружения напрямую зависит от эффективности аудиторских процедур и их выполнения.
Оценка влияния последствий искажения финансовой отчетности предшествующего периода на мнение аудитора Совокупность неисправленных искажений искажения, выявленные аудитором, в том числе чистый эффект неисправленных искажений, выявленных во время аудита предшествующих периодов Прочие искажения, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки)
Аудитор должен выразить мнение с оговорками или отрицательное мнение, если сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, последствия которых надлежащим образом не отражены в бухгалтерском учете и не раскрыты в финансовой отчетности учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении начальных сальдо, а последствия изменений учетной политики не были надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в финансовой отчетности