Московский финансово-промышленный Университет Синергия Аудит расчетных операций в

Московский финансово-промышленный Университет «Синергия» Аудит расчетных операций в банке Презентацию выполнили Студенты группы ДБНФ-202 д: Мокроусова Анна Бонич Ольга Ершова Дарья Матошко Константин Москва 2011 год

Цель аудита расчетных операций Цель аудиторской проверки операций на расчетном счету в банке – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Цель аудита расчетных операций — проверка соблюдения банками платежной дисциплины и достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Задачи аудита расчетных операций В соответствии с поставленной целью в ходе проверки расчетных операций решаются следующие основные задачи: • проверка соблюдения правил открытия и ведения счетов организаций; • проверка осуществления расчетных операций клиентов; • проверка межбанковских расчетов

Основными нормативными документами по учету денежных средств на расчетном счете являются: 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 № 129 -Ф 3 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34 н) 4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31. 10. 2002 г. № 94 н Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета: • Бухгалтерский баланс (форма № 1); • Отчет о движении денежных средств (форма № 4); • налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте); • регистры синтетического учета операций на счетах в банке; • первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

Информационная база Информационной базой при осуществлении проверки служат: в ходе проверки обоснованности открытия счетов клиентов : ü заявления на открытие счета ü копии документов о государственной регистрации ü копии учредительных документов ü карточки с образцами подписей и оттиска печати ü справки о постановке на учет в налоговой инспекции, Пенсионном фонде, фондах обязательного медицинского и социального страхования, Фонде занятости, статистических органах ü распоряжения руководителя банка об открытии счетов, ü заключения службы безопасности и юридической службы;

В ходе проверки правильности отражения расчетных операций в балансовом учете аудитор должен проверить: üлицевые счета к балансовым счетам 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» , 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов» , 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» , 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям» , 30221, 30222 «Незавершенные расчеты банка» , 30223 «Средства клиентов по незавершенным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» , 30226 «Резервы на возможные потери» , 30301, 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» , 40901 «Аккредитивы к оплате» , 40903 «Расчетные чеки» , 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения» , 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов до выяснения» , 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств» , 60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям» ; üлицевые счета предприятий различных форм собственности, выписки с корреспондентского счета в ЦБ РФ, с других корреспондентских счетов

в ходе проверки правильности отражения расчетных операций во внебалансовом учете аудитор должен проверить: ü лицевые счета к внебалансовым счетам 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» , 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» , 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» , 90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» , 90907 «Выставленные аккредитивы» , 90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП (даты перечисления платежа)» ; üведомости остатков по счетам кредитной организации; üоборотные ведомости по счетам кредитной организации; балансы. Проверка документов осуществляется, как правило, выборочно, т. е. проверяются документы за выбранные дни и (или) по отдельным клиентам

В процессе проверки выясняется соблюдения: - Определенного порядка открытия и закрытия счетов клиентов в банке. - Установленных лимитов остатка денег в кассе клиентами. - Внедренного порядка расчетного обслуживания согласно заключенному с клиентом соглашением. - Расчетной дисциплины по счетам (расчетным, текущим, бюджетными, валютными, корреспондентском). - Законодательства об осуществлении безналичных расчетов. Как рабочая программа рекомендуется, как и для аудита кассовых операций, приведенная ниже оценочную таблица расчетных операций.

Опыт показывает, что наиболее типичными ошибками, возникающими в процессе внутреннего аудита расчетных операций, являются: üНеполная комплектация юридических дел клиентов (отсутствие справок о постановке на учет в государственной налоговой администрации, отсутствие нотариально заверенного свидетельства про регистрацию и т. д. ). üНарушение очередности платежей. üНарушение лимита выдачи наличных со счетов клиентов. üИсправления в расчетных документах. üНесвоевременность расчетов по поданным клиентами платежных поручениях и другие нарушения расчетно-платежной дисциплины.

Проверка расчетных операций включает в себя: üпроверку обоснованности открытия и правильности ведения расчетных и текущих счетов в рублях резидентов РФ и нерезидентов; üпроверку обоснованности открытия и правильности ведения текущих счетов в иностранной валюте резидентов РФ и нерезидентов РФ; üпроверку соблюдения правил осуществления безналичных расчетов (платежными поручениями, аккредитивами, чеками, платежными требованиями); üсвоевременности извещения налоговой инспекции и Пенсионного фонда обо всех открытых счетах; üоценку учета расчетных операций.

Проверка документального оформления операций по счетам в банке Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся: выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетноплатежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др. ; ü первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций. ü

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций. При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет : üпорядок ведения учетных регистров; üведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр; üсвоевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка; üтождественность записей в учетных üрегистрах и в выписке банка.

Стандарты для оформления расчетных документов Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать: üнаименование документа; üномер расчетного документа, число, месяц год его выписки; üномер банка плательщика, его наименование или его фирменное обозначение; üнаименование плательщика, номер его счета в банке; üнаименование получателя средств, номер его счета в банке, наименование банка получателя (в чеке не указывается), номер банка получателя средств; üназначение платежа (в чеке не указывается). Наряду с текстовым наименованием допускается кодовое обозначение; üсумму платежа, обозначенную цифрами и прописью.

Аудит расчетов платежными поручениями Поручение представляется в банках установленной формы, оно действительно в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Поручения принимаются к исполнению банком только при наличии средств на счете, если между банком и владельцем счета нет других договоренностей. Платежные поручения используются в расчетах в порядке плановых платежей при равномерных и постоянных поставках. Новые явления в организации расчетов платежными поручениями, которые должны учитываться в ходе аудиторской проверки, состоят в том, что по договоренности сторон платежи могут совершаться в следующих вариантах: • авансовые платежи – до отгрузки товара; • после отгрузки товара – путем прямого акцепта товара; • частичные платежи при крупных сделках. • Поручения используются для перевода денег через предприятия связи (пенсии, алименты, заработная плата и т. д. ). При оплатежных поручений совершается бухгалтерская запись по следующим счетам: дебет счета плательщика, кредит счета получателя или счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» .

Аудит расчетов чеками В процессе аудирования этой формы расчетов должны быть проверены все этапы документооборота и контроля в банке по выдаче и оплате чеков, их соответствие принятым нормам. В ходе аудиторской проверки необходимо тщательно изучить все первичные документы по оформлению чеков с учетом действующего стандарта. Для получения чеков предприятие предоставляет в банк заявление (форма 040107) в одном экземпляре (при получении гарантии банка – в двух экземплярах). Документ должен иметь подписи должностных лиц и оттиск печати, образцы их должны быть в карточке образцов подписей и оттисков печатей. В заявлении предприятие указывает номер счета, с которого будут оплачиваться чеки. Установлены определенные правила заполнения чека банковскими учреждениями. В ходе проверки аудита в выборочном порядке необходимо проверить правильность заполнения (и оформления) идентификационной карточки чека. Чек должен быть выписан на сумму не более указанной на его оборотной стороне и чековой карточке. Правильно оформленная карточка должна содержать на лицевой стороне следующие реквизиты: • наименование банка и его местонахождение; • название «чековая карточка №» ; • подпись чекодателя; • номер счета чекодателя.

Аудит расчетов аккредитивами При открытии аккредитива банк, выставивший аккредитив (банк-эмитент), по поручению плательщика (покупателя) переводит средства в другой банк – банк поставщика, для осуществления платежа при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве, в банке поставщика открывается отдельный балансовый счет «Аккредитивы» . • Могут открываться следующие виды аккредитивов: • покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); • отзывные или безотзывные. Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. • Безответный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. • Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. • Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. • Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать: • наименование банка-эмитента; • вид аккредитива и способ его исполнения; • способ извещения поставщика об открытии аккредитива; • полный перечень и точную характеристику документов, представленных поставщиком для получения средств по аккредитиву;

• сроки представления документов после отгрузки товаров, требования в их оформлении. Другие необходимые документы и условия. • Открытие банком-эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договоренности с покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских отношений с другим банком. Исполнение таких аккредитивов банком поставщика осуществляется в установленном порядке. • Для открытия аккредитива плательщик предоставляет обслуживающему банку (банкуэмитенту) заявление на бланке, в котором обязан указать: • номер договора, по которому открывается аккредитив; • срок действия аккредитива; • наименование поставщика; • наименование банка, исполняющего аккредитив; • место исполнения аккредитива; • полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению); • вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных; • для отгрузки каких товаров (оказание услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказание услуг); • сумма аккредитива; • способ реализации аккредитива.

Аудит расчетов платежными требованиями • Платежные требования-поручения выписываются поставщиком на бланке (форма 0401040) и вместе с документами направляются в трех экземплярах в банк покупателя, который передает требование-поручение плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика. • Плательщик обязан представить в банк платежное требование-поручение в течение 3 дней со дня поступления его в банк плательщика. • Платежное требование-поручение принимается при наличии средств на счете плательщика. • Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение этих 3 -х дней. • Требования-поручения вместе с приложенными отгрузочными документами и извещениями об отказе в оплате возвращаются непосредственно поставщику. • При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех экземплярах и сдает их в обслуживающий банк. • В графе «сумма к оплате» должна быть поставлена цифрами и прописью сумма, подлежащая списанию со счета плательщика.

Юридическое оформление открытия расчетных и текущих счетов клиентов В ходе аудита должно быть проверено соблюдение банком установленного порядка открытия расчетных и текущих счетов клиентов и ведения по ним операций. Юридические дела клиентов на открытие счета должны храниться в отдельных сейфах в порядке возрастания номеров и счетов. Аудитор обязан проверить достоверность всех предусмотренных нормативными требованиями документов на открытие счета, которые должны находиться в этом деле. Для открытия расчетного счета в банк должны быть представлены следующие документы: üзаявление на открытие счета, üсвидетельство о регистрации организации, выданное регистрирующим органом, üкопии уставов и учредительного договора, прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально или регистрирующим органом; üзаверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати

Банковские карточки в случае открытия расчетных субсчетов и текущих счетов заверяются вышестоящей организацией, ее печатью; нотариальное заверение при этом не требуется. После предоставления вышеперечисленных документов на открытие счета, подписания договора на банковское обслуживание по распоряжению руководителя банка и главного бухгалтера банка открывается нулевой расчетный (текущий) счет клиента. Ему присваивается номер, который регистрируется специальной книгой регистрации счетов клиентов. Аудитор обязан проверить соблюдение банками установленных требований при открытии счетов клиентов, выявить меры, которые банк принимает в целях защиты от открытия счетов фиктивным фирмам; проникновению в банковский документооборот фальшивых платежных документов. Необходимо уделить внимание своевременности передачи клиентам выписок (в 2 -х экземплярах) их валютных и текущих счетов. К банковской выписке на каждое движение средств прилагается оправдательный документ (платежное поручение, мемориальный ордер). Особое место в ходе аудиторской проверки должны занять проверка своевременного оформления документов и проводка их по счетам клиентов, контроль внутреннего аудита за своевременным проведением денежно-валютных операций по счетам клиентов, ответственность банков перед клиентами за их замедление.

Нарушения при осуществлении расчетных операций. Наиболее типичные нарушения при проверке расчетных операций банков можно объединить в три группы: 1) ошибки в организации и проведении клиентских расчетов; 2) ошибки в организации ведении межбанковских расчетов; 3) ошибки в части отражения расчетных операций в бухгалтерском учете.

Наиболее типичные ошибки в организации и проведении клиентских расчетов: • неполная комплектация юридических дел клиентов • несвоевременное уведомление налоговых органов об открытии счетов клиентов; • несоблюдение необходимых требований при открытии счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации; • неправильное кодирование лицевых счетов клиентов • принятие к исполнению платежных документов, не полностью отвечающих существующим требованиям • отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения расчетной операции; • несоответствие режима представления клиентам выписок; порядку, установленному в договоре банковского счета; • нарушение порядка оформления и механизма работы картотеки № 2 • несвоевременное зачисление средств, поступивших в адрес клиента банка, при отсутствии достаточных для этого оснований; • нарушение исполняющим банком порядка выплат по аккредитиву • несвоевременное (после окончания срока) закрытие аккредитивов в исполняющем банке и, как следствие, нарушение сроков закрытия этих аккредитивов в банках-эмитентах;

• несоблюдение требований, предъявляемых в документам на бесспорное (платежные поручения) или безакцептное (платежные требования) списание средств: отсутствие в них ссылок на законодательные акты, предусматривающие права взыскателей на безакцептное списание; отсутствие ссылок на соответствующие решения уполномоченных на то органов (номер и дата принятия решения о взыскании); отсутствие необходимых приложений к инкассовым поручениям, основанным на исполнительных листах судов, исполнительных надписей нотариусов, приказах арбитражного суда.

Наиболее типичные ошибки в части отражения расчетных операций в бухгалтерском учете: • несвоевременное перенесение акцептованных платежных требований-поручений с внебалансового счета 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» на внебалансовый счет 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в случае отсутствия (недостаточности) средств на счет клиента-акцептанта; • несвоевременное списание оплаченных документов в расход по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, оплаченные в срок» (картотека № 2); нарушение порядка ведения картотеки по внебалансовому- 90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» ; • при открытии покрытого (депонированного) аккредитива счет кредита, предоставленного банком-эмитентом, перечисление суммы покрытия осуществляется банком-эмитентом непосредственно с ссудного счета, что неправомерно: в учете отдельно должна быть отражена операция кредитования клиента, а затем уже должен быть отражен перевод покрытия с его расчетного (текущего) счета в исполняющий банк; • неправомерное использование счета 40901 «Аккредитивы» в банках-эмитентах, не являющихся одновременно и исполняющими банками по данному аккредитиву; • открытые гарантированные (непокрытые) аккредитивы не отражаются банком-эмитентом на внебалансовом счете 91404 «Гарантии, выданные банком» , а учитываются на внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы» • пришедшие в исполняющий банк гарантированные (непокрытые) аккредитивы не отражаются на внебалансовом счете 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком» , а учитываются на внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы» , что неправомерно, так как этот счет предназначен для учета покрытых аккредитивов в банкеэмитенте.

Наиболее типичные ошибки в организации и ведении межбанковских расчетов: • некомплектность документов на открытие счетов банкамреспондентам и их филиалам. • отсутствие ежедневной идентичности остатков по счетам ЛОРО в банках-корреспондентах соответствующим остаткам на счетах НОСТРО в банках-респондентах; • несвоевременное перечисление банком-корреспондентом остатка денежных средств при закрытии счета ЛОРО на корреспондентский счет банка-респондента в ЦБ РФ или другом банке-корреспонденте; • несоблюдение порядка открытия и закрытия счетов МФР; отсутствие соглашений о проведении расчетных операций по счетам МФР, заключенных между участниками межфилиальных расчетов; • непредставление раздельных выписок по счетам 30301 и 30302; отсутствие ежедневной выверки расчетов по этим счетам; наличие расхождений по счетам МФР между двумя участниками межфилиальных расчетов; • неправильное определение достаточности средств