МГУ им. М. В. Ломоносова Экономический факультет Учебно-методический центр Специальный курс: «Международные стандарты аудита и контроля качества» Лектор: доктор экономических наук, профессор Виктор Паулевич СУЙЦ, Экономический факультет МГУ им. М. В. Ломоносова;
МСА 520 «АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ» МГУ им. М. В. Ломоносова, Экономический факультет, Учебно-методический центр. Специальный курс “Международные стандарты аудита” Слайд № 2
МСА 520 «Аналитические процедуры» следует рассматривать в совокупности с МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита МГУ им. М. В. Ломоносова, Экономический факультет, Учебно-методический центр. Специальный курс “Международные стандарты аудита” Слайд № 3
МСА 520 «Аналитические процедуры» : Область применения В МСА 520 рассматривается применение аудитором аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу, а также обязанность аудитора выполнять аналитические процедуры на заключительном этапе аудиторской проверки, когда формируется общее заключение по финансовой отчетности МГУ им. М. В. Ломоносова, Экономический факультет, Учебно-методический центр. Специальный курс “Международные стандарты аудита” Слайд № 4
МСА 520 «Аналитические процедуры» : Цель Цели аудитора: n n Получить с помощью аналитических процедур проверки по существу уместные и надежные аудиторские доказательства; Разработать и выполнить на заключительном этапе аудиторской проверки аналитические процедуры, помогающие аудитору сформировать общее заключение о том, соответствует ли финансовая отчетность представлению аудитора о состоянии дел в организации. МГУ им. М. В. Ломоносова, Экономический факультет, Учебно-методический центр. Специальный курс “Международные стандарты аудита” Слайд № 5
МСА 520 «Аналитические процедуры» : Определения Для целей МСА термин «аналитические процедуры» означает оценку финансовой информации путем анализа вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными. При необходимости аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных колебаний или соотношений, которые противоречат другой соответствующей информации или существенно расходятся с ожидаемыми значениями. МГУ им. М. В. Ломоносова, Экономический факультет, Учебно-методический центр. Специальный курс “Международные стандарты аудита” Слайд № 6
МСА 520 «Аналитические процедуры» : Требования Аналитические процедуры проверки по существу При разработке и выполнении аналитических процедур проверки по существу, индивидуально или в сочетании с детальными тестами аудитор должен: n n Определить пригодность конкретных аналитических процедур проверки по существу для проверки конкретных утверждений с учетом оцененных рисков существенного искажения и детальных тестов применительно к этим утверждениям; Оценить достоверность данных, на которых основаны ожидания аудитора в отношении отраженных в отчетности сумм или коэффициентов, с учетом источника, сопоставимости, характера и значимости доступной информации, а также средств контроля за ее подготовкой; Сформулировать ожидания в отношении отраженных в отчетности сумм и коэффициентов и оценить, являются ли эти ожидания достаточно точными для выявления искажений, которые сами по себе или в совокупности с другими искажениями, могут стать причиной существенных искажений в финансовой отчетности; Определить размер любого расхождения между суммами, отраженными в отчетности, и ожидаемыми величинами, которых приемлем без дополнительного исследования. МГУ им. М. В. Ломоносова, Экономический факультет, Учебно-методический центр. Специальный курс “Международные стандарты аудита” Слайд № 7
МСА 520 «Аналитические процедуры» : Требования Аналитические процедуры, помогающие сформировать общее заключение Аудитор должен : разработать и выполнить на заключительном этапе аудиторской проверки аналитические процедуры, помогающие сформировать общее заключение о том, соответствует ли финансовая отчетность представлению аудитора о состоянии дел в организации. Исследование результатов аналитических процедур Если аналитические процедуры, выполненные с соответствии с МСА 520, выявили колебания или соотношения, не соответствующие другой значимой информации или расходящиеся с ожидаемыми величинами на значительную сумму, аудитор должен исследовать такие расхождения следующим образом: n n Направить запросы руководству и получить надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие ответы руководства; Выполнить другие аналитические процедуры, необходимые в данных обстоятельствах. МГУ им. М. В. Ломоносова, Экономический факультет, Учебно-методический центр. Специальный курс “Международные стандарты аудита” Слайд № 8
МСА 520 «Аналитические процедуры» : Практическое применение Определение термина «аналитические процедуры» Аналитические процедуры включают сопоставление финансовой информации организации и: n n n Соизмеримой информации за предыдущие периоды; Предполагаемых результатов деятельности организации, таких как бюджеты или прогнозы, или ожиданий аудитора, например, расчета амортизационных отчислений; Отраслевой информации сходного характера, например, сопоставление соотношений объемов продаж к величине дебиторской задолженности со среднеотраслевыми показателями или показателями других организаций сопоставимого размера. Также аналитические процедуры включают изучение соотношений, например: n n Между элементами финансовой информации, которые должны соответствовать прогнозной модели с учетом предшествующих результатов работы организации (например, процентные показатели валовой прибыли); Между финансовой и соответствующей нефинансовой информацией (например, соотношение затрат на оплату труда и количества работников. Для выполнения аналитических процедур могут использоваться различные методы: от простых сопоставлений до комплексного анализа с применением сложных статистических методов. МГУ им. М. В. Ломоносова, Экономический факультет, Учебно-методический центр. Специальный курс “Международные стандарты аудита” Слайд № 9
МСА 520 «Аналитические процедуры» : Практическое применение Аналитические процедуры проверки по существу Аудиторские процедуры проверки по существу на уровне утверждений могут основываться на детальных тестах, аналитических процедурах по существу или на их сочетании. Решение о том, какие процедуры использовать для достижения определенной цели аудита, включая решение о том, нужно ли использовать аналитические процедуры проверки по существу, основывается на суждении аудитора относительно ожидаемой эффективности и рациональности имеющихся аудиторских процедур в снижении оцененного риска существенных искажений на уровне утверждений до приемлемо низкого уровня. Аудитор может обратиться к руководству организации с запросом о наличии и достоверности информации, требуемой для применения аналитических процедур, и о результатах любых из таких процедур, проведенных организацией. Использование аналитических данных, подготовленных руководством, может оказаться целесообразным при условии, что аудитор уверен в их надлежащей подготовке. МГУ им. М. В. Ломоносова, Экономический факультет, Учебно-методический центр. Специальный курс “Международные стандарты аудита” Слайд № 10
МСА 520 «Аналитические процедуры» : Практическое применение Приемлемость определенных аналитических процедур для определенных утверждений Аналитические процедуры проверки по существу, как правило, более приемлемы в отношении больших объемов операций, динамика которых носит предсказуемый характер. Применение аналитических процедур проверки по существу основывается на ожиданиях существования взаимосвязей между данными и продолжается в случае отсутствия известных условий, указывающих на обратное. Однако приемлемость определенной аналитической процедуры зависит от аудиторской оценки того, насколько эффективной она будет для выявления искажения, которое отдельно или в совокупности с другими искажениями может вызвать существенное искажение финансовой отчетности. В некоторых случаях даже простая прогнозная модель может оказаться эффективной аналитической процедурой. Например, если известна численность работников субъекта с фиксированной ставкой оплаты труда на протяжении периода, то аудитор может использовать эти данные для оценки общих расходов на оплату труда для этого периода с высокой степенью точности, получив аудиторское доказательство существенной статьи финансовой отчетности и снизив необходимость проведения детальных тестов фонда оплаты труда. Использование широко применяемых коэффициентов (таких как коэффициент прибыльности для разных розничных организаций) может оказаться эффективным в рамках аналитических процедур проверки по существу для подтверждения обснованности сумм, отраженных в отчетности. МГУ им. М. В. Ломоносова, Экономический факультет, Учебно-методический центр. Специальный курс “Международные стандарты аудита” Слайд № 11
МСА 520 «Аналитические процедуры» : Практическое применение Различные аналитические процедуры обеспечивают различный уровень уверенности. Аналитические процедуры, связанные, например, с прогнозированием общих доходов от сдачи в аренду многоквартирного здания, с учетом ставок арендной платы, количества квартир и доли несданных в аренду помещений, оказываются убедительным источником доказательств и позволяют избежать дальнейшей проверки при помощи детальных тестов. Напротив, расчет и сопоставление валовой маржи в целях подтверждения показателя доходов являются менее убедительным источником доказательств. Тем не менее, данный метод оказывается полезным подтверждением в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Определение приемлемости определенных аналитических процедур проверки по существу зависит от характера утверждения и аудиторской оценки риска существенного искажения. Например, если средства контроля за обработкой клиентских заказов являются недостаточными, аудитор может в большей степени полагаться на детальные тесты, чем на аналитические процедуры проверки по существу в отношении утверждений о дебиторской задолженности. Определенные аналитические процедуры проверки по существу могут оказаться уместными при выполнении детальных тестов по тому же самому утверждению. Например, при получении аудиторского доказательства относительно оценки сальдо дебиторской задолженности для определения вероятности ее взыскания аудитор помимо детальных тестов последующих денежных поступлений может применить аналитические процедуры для анализа дебиторских счетов по срокам давности. МГУ им. М. В. Ломоносова, Экономический факультет, Учебно-методический центр. Специальный курс “Международные стандарты аудита” Слайд № 12
МСА 520 «Аналитические процедуры» : Практическое применение Надежность данных зависит от их источника, характера и обстоятельств получения. При определении надежности данных для целей разработки аналитических процедур проверки по существу имеют значение следующие факторы: n n Источник доступной информации. Например, информация может быть более надежной, если она получена из независимых источников вне организации; Сопоставимость доступной информации. Например, может потребоваться дополнить отраслевые данные общего характера, чтобы можно было сопоставить их с данными организации, которая осуществляет выпуск и продажу специализированной продукции; Характер и уместность доступной информации. Например, каким образом был сформирован бюджет – как ожидаемый результат или как запланированная для достижения цель; Средства контроля за подготовкой информации, которые разработаны для обеспечения ее полноты, точности и правильности. Например, средства контроля за подготовкой, пересмотром и обновлением бюджетных показателей. МГУ им. М. В. Ломоносова, Экономический факультет, Учебно-методический центр. Специальный курс “Международные стандарты аудита” Слайд № 13
МСА 520 «Аналитические процедуры» : Практическое применение Оценка достаточности степени точности ожиданий аудитора При оценке аудитором того, можно ли сформулировать достаточно точные ожидания для выявления искажения, которое в совокупности с другими искажениями может стать причиной существенных искажений в финансовой отчетности, значение имеют следующие факторы: n n n Точность прогнозирования ожидаемых результатов аналитических процедур проверки по существу. Например, аудитор может ожидать большей последовательности при сопоставлении показателей валовой прибыли за разные периоды, чем при сопоставлении необязательных расходов; Степень возможного разукрупнения информации. Например, аудиторские процедуры проверки по существу могут быть более эффективными, если они применяются к финансовой информации об отдельных составляющих операции или к финансовой отчетности подразделений диверсифицированной организации, чем к финансовой отчетности организации в целом; Доступность финансовой и нефинансовой информации. МГУ им. М. В. Ломоносова, Экономический факультет, Учебно-методический центр. Специальный курс “Международные стандарты аудита” Слайд № 14
МСА 520 «Аналитические процедуры» : Практическое применение Приемлемая величина расхождения между отраженными в отчетности суммами и ожидаемыми величинами Устанавливаемый аудитором размер расхождений с ожидаемыми величинами, которые приемлем без дополнительного исследования, зависит от существенности вопроса, по которому выявлено расхождение, и его соответствия желаемому уровню достижения уверенности с учетом вероятности того, что искажение само по себе или в совокупности может стать причиной существенных искажений в финансовой отчетности. В соответствии с МСА 330 аудитор обязан получить тем более убедительные доказательства, чем выше оцененный им риск. Следовательно, по мере роста оцененного риска размер расхождений, который считается приемлемым без дополнительного исследования для получения убедительных доказательств желаемого уровня, снижается. МГУ им. М. В. Ломоносова, Экономический факультет, Учебно-методический центр. Специальный курс “Международные стандарты аудита” Слайд № 15
МСА 520 «Аналитические процедуры» : Практическое применение Аналитические процедуры , помогающие сформировать общее заключение Выводы, сделанные на основе результатов аналитических процедур, разработанных и проведенных на заключительном этапе аудиторской проверки, предназначены для подтверждения выводов, сформулированных в ходе аудита отдельных компонентов или элементов финансовой отчетности. Это помогает аудитору при подведении общих обоснованных выводов, на которых будет основано аудиторское мнение. Результаты таких аналитических процедур могут указывать на не выявленные ранее риски существенных искажений. При таких обстоятельствах МСА 315 требует, чтобы аудитор пересмотрел аудиторскую оценку рисков существенных искажений и внес соответствующие изменения в последующие аудиторские процедуры. Аналитические процедуры, проведенные на заключительном этапе аудиторской проверки, могут быть аналогичны процедурам, применяемым в качестве процедур оценки рисков. МГУ им. М. В. Ломоносова, Экономический факультет, Учебно-методический центр. Специальный курс “Международные стандарты аудита” Слайд № 16
Скачать презентацию МГУ им М В Ломоносова Экономический факультет Учебно-методический
МСА 2012_520.ppt