Международный Банковский Институт Кафедра финансов Финансы организаций (предприятий) Н. Н. Погостинская Тема 2. Издержки производства и обращения, расходы и затраты 1
Оглавление 2. 1 Экономическая природа издержек, затрат и расходов организации 2. 1 2. 2 Расходы организации и их классификация 2. 3 Классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции 2. 3 2. 4 Себестоимость продукции, планирование себестоимости реализуемой продукции 2. 4 2. 5 Финансовые методы управления расходами 2. 5 2
2. 1 Экономическая природа издержек, затрат и расходов организации 3
Ресурсы, потребляемые в процессе производства и реализации продукции С позиции экономической теории С позиции учета в целях налогообложения С позиции фактического использования Издержки Расходы Затраты 4
Издержки – совокупность затрат на приобретение вводимых факторов производства Бухгалтерские издержки – явные затраты, т. е. реальные платежи за приобретаемые ресурсы Неявные издержки – альтернативные затраты (упущенная выгода) 5
Затраты – денежное выражение фактического объема использованных ресурсов в определенном (отчетном) периоде. Затраты признаются расходами, если - документально подтверждены; - экономически оправданы; - направлены на получение дохода. 6
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99 Расходами организаций признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников. 7
Не признаются расходами выбытие активов: • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов; • вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; • перечисление средств, связанных с благотворительностью, затраты на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий; • в порядке предварительной оплаты материально–производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг; • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально–производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг; • в погашение кредита, займа, полученных организацией. Такое выбытие активов именуется оплатой. 8
Расходы организации – это часть выплат в виде денежных средств, которая: - осуществляется на безвозвратной основе; - перестает быть собственностью организации; - не связана с уменьшением имущества путем уменьшения вкладов; - включается в финансовую отчетность (уменьшает налогооблагаемую прибыль). 9
По источникам покрытия затраты подразделяются на финансируемые: • за счет собственных и привлеченных источников; • за счет бюджетных средств; • за счет кредитных (заемных) ресурсов. Расходы, относимые по экономическому содержанию и назначению на производство и реализацию продукции (работ, услуг), являются издержками, которые в российской практике называются себестоимостью. 10
2. 2. Расходы организации и их классификация Признаки классификации назначение Виды затрат Это затраты на социальнокультурные мероприятия, направленные на повышение квалификации работников, подготовку кадров, улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий работников предприятий. Сюда же относятся расходы на содержание зданий и реконструкцию основных фондов непроизводственного назначения Связанные с текущей деятельностью Это затраты на производство и реализацию Капитального характера продукции (работ, услуг). Они связаны с Это инвестиционные использованием основного, На социальное развитие затраты на оборотного капитала и коллектива воспроизводство трудовых ресурсов на основного и увеличение соответствующие цели и оборотного капитала, в относятся на себестоимость основном связанные с продукции. Эти затраты расширением возмещаются из выручки от производства. реализации продукции, работ и услуг. 11
Признаки классификации Виды затрат Взаимодействие с прибылью Расходы, связанные с извлечением прибыли Инвестиции — капитальные вложения, Стоимость использованных в процессе Стоимость потребленных в процессе Расходы, не связанные с Расходы, связанные с управлением имеющие целью расширение объемов производства внеоборотных активов производства товарной продукции, Затраты на оплату труда извлечением прибыли производственным процессом собственного производства, а также (основных фондов, нематериальных работ, услуг, материальных ресурсов. извлечение доходов на финансовых и активов). Некомпенсируемые потери от фондовых рынках. Расходы, связанные с содержанием и стихийных бедствий (уничтожение и Образование различных фондов Материальная помощь, подарки, Затраты на содержание культурнооказанием бесплатных услуг учебным порча производственных запасов, предприятия. Принудительно дополнительные отпуска, надбавки к Расходы по благоустройству города бытовых объектов предприятия заведениям. готовых изделий и других материальных Некомпенсируемые убытки в результате уменьшающие прибыль пенсиям и т. п. ценностей, потери от остановки пожаров, аварий, других чрезвычайных производства и прочее), включая ситуаций, вызванных экстремальными затраты, связанные с предотвращением условиями. или ликвидацией последствий 12 стихийных бедствий.
Признаки классификации Виды затрат Экономическое содержание Прочие (операционные, внереализационные, чрезвычайные) Расходы по обычным видам деятельности 13
Расходы по обычным видам деятельности формируются из: К операционным расходам относятся: Внереализационными расходами являются: Расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, иных материально-производственных запасов (МПЗ). пользование активов организации. Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из Расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки - возмещение причиненных организацией убытков, патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов (доработки) МПЗ для целей производства продукции и ее продажи. интеллектуальной собственности. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, Расходов, возникающих в процессе продажи (перепродажи) товаров. - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой Расходов по содержанию и эксплуатации основных средств и иных Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием давности, других долгов, нереальных для взыскания, основных средств и иных активов. внеоборотных активов. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в Расходов, связанных с выполнением работ, оказанием услуг и - курсовые разницы, осуществлением других обычных видов деятельности. пользование денежных средств (кредитов, займов). Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными Коммерческих расходов. - сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов). Управленческих расходов (косвенные расходы). организациями. 14
Взаимосвязь понятий в бухгалтерском и налоговом учете представлена на схеме В бухгалтерском учете Расходы по обычным видам деятельности В налоговом учете Расходы, связанные с производством и реализацией (расходы, связанные с реализацией ОС) Операционные расходы Внереализационные расходы Чрезвычайные расходы Внереализационные расходы 15
Расходы по обычным видам деятельности делятся по Связаны с процессами экономической роли в процессе производства и управления в реализации производственной и продукции на: управленческой подсистемах производственной организации, а также технологические отношениями с общехозяйственные Формируются в процессе местными, Включают расходы, Формируются на рабочих непосредственного республиканскими и местах вспомогательных связанные с продажей воздействия на предмет федеральными продукции (упаковка, расходы на продажу производственных труда, превращающего рабочих, а также административными общепроизводственные транспортировка, (коммерческие) (трансформирующего) органами. расходы на рекламу). вспомогательных исходные сырье и производств при материалы в готовую обслуживании рабочих товарную продукцию — мест, на которых на рабочих местах выполняются основные основных производственные производственных процессы. рабочих. 16
Признаки классификации Виды затрат Затраты, которые Прямые невозможно в момент их возникновения соотнести Способы Затраты, связанные с с конкретными видами распределения производством отдельных Например, затраты на сырье, изделий, которые между видами видов продукции, которые связаны с основные материалы, продукции можно прямо и покупные полуфабрикаты и осуществлением общего непосредственно, по Косвенные комплектующие изделия, производственного первичному документу, основная заработная плата Например, затраты на процесса на отнести на себестоимость производственных рабочих и содержание зданий и многономенклатурном т. п. единицы изделия. оборудования, их ремонт, предприятии, с услугами заработная плата аппарата вспомогательного управления и производства. вспомогательного персонала. 17
Признаки классификации Виды затрат Основные Связь с технологическим процессом Накладные 18
Признаки классификации Виды затрат Одноэлементные Степень агрегирования Комплексные 19
Признаки классификации Виды затрат Регулярные (постоянные) Периодичность возникновения Единовременные 20
Признаки классификации Виды затрат Постоянные Зависимость от Примерами таких затрат служат объёма проценты по кредитам, некоторые производства Предполагается, что виды налогов, амортизационные Постоянные затраты в (реализации) эти затраты отчисления, оплата охраны, краткосрочном изменяются арендная плата, зарплата периоде не зависят от пропорционально управленческого персонала и т. д. объема производства. К переменным затратам, как объему Они существуют и правило, относят производственной при нулевом его материальные затраты, деятельности, пока объеме. заработную плату основных объем производства не производственных рабочих с выходит за известные отчислениями на социальные пределы. нужды. Переменные 21
Признаки классификации Виды затрат Денежные По натуральновещественному содержанию Материальные Трудовые 22
Признаки классификации Виды затрат Возмещаемые из доходов Источники возмещения финансирования Возмещаемые из бюджетных фондов Возмещаемые из внебюджетных фондов Возмещаемые из страховых фондов Возмещаемые за счёт кредитов и займов 23
Признаки классификации Виды затрат Нормируемые Степень регулирования государством Ненормируемые 24
Выделяются такие виды затрат как: альтернативные и вмененные. Альтернативные затраты предполагают возможность выбора между теми или иными экономическими решениями и характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор одного варианта действий требует отказа от другого. Вмененными следует признать обязательные затраты, уровень которых регулируется государством. 25
2. 3. Классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции В процессе производства продукции участвуют факторы производства. Фактор производства – особо важный элемент, который оказывает решающее воздействие на результативность производства. Факторы производства Рабочая сила Средства труда Предметы труда э к о н о м и ч е с к и е э л е м е н т ы з а т р а т Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды Амортизация Материальные затраты 26
Материальные затраты Включают в себя оплату сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии всех видов, расходы на тару и тарные материалы, запасные части, затраты, связанные с приобретением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, средства, переданные сторонним организациям за услуги производственного характера и др. Как правило, данные расходы занимают наибольший удельный вес в расходах предприятия. 27
Затраты на оплату труда Представляют собой денежные и натуральные выплаты работникам предприятия для обеспечения нормального воспроизводства рабочей силы. Натуральные выплаты учитываются в денежной форме и включаются в совокупный годовой доход работника. 28
Отчисления на социальные нужды Один из видов принудительных расходов, которые законодательно возложены на хозяйствующие субъекты. В настоящее время – это отчисления: в пенсионный фонд России – 26 (20 -2010)%; в фонд социального страхования России - 2, 9%; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3, 1(1, 1 -2010)%; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2%. Норма установлена законодательно в процентах к фонду оплаты труда.
Амортизация внеоборотных активов Включается в состав себестоимости продукции по установленным нормам к балансовой стоимости основных фондов. Все основные фонды группируются в зависимости от срока их эксплуатации, а нормы амортизационных отчислений применяются отдельно к каждой группе. 30
Кроме основных трех групп выделяют прочие затраты Представляют собой обширную группу различных по экономическому содержанию затрат с разнообразными способами отнесения их на себестоимость продукции: 31
прочие затраты: • платежи по обязательному страхованию имущества, учитываемого в составе производственных фондов организации; • вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; • плата процентов банкам; • оплата работ по сертификации продукции; • командировочные расходы в пределах установленных норм; • представительские расходы; • затраты на рекламу; • затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; • плата за аренду (если арендуются отдельные объекты основных средств); • оплата услуг связи; • административные расходы; • подъемные; и др. 32
Группировка затрат по статьям калькуляции Сырье и материалы Потери от брака Прочие Возвратные отходы Коммерческие расходы производственные (вычитаются) расходы Статьи калькуляции Топливо и энергия на Общепроизводственн Общехозяйственные технологические ые расходы цели Покупные изделия, Заработная плата Отчисления на полуфабрикаты и производственных социальные нужды услуги рабочих производственного характера Расходы на сторонних подготовку и предприятий и освоение 33 организаций производства
Учет затрат по статьям калькуляции позволяет проводить расчет ожидаемой (или плановой) и фактической себестоимости продукции, работ, услуг по всей товарной продукции и отдельным ее видам как в целом по хозяйствующему субъекту, так и по его подразделениям, цехам. 34
• Группировки затрат по элементам и по статьям калькуляции осуществляются на основе одних и тех же первичных документов. • Группировка затрат по статьям калькуляции предполагает объединение разнородных расходов по местам их возникновения и направлениям затрат. • Группировка затрат по элементам показывает, что израсходовано на производство продукции, работ и услуг (суммирование однородных затрат, независимо от места их возникновения). 35
2. 4. Себестоимость продукции, планирование себестоимости реализуемой продукции Используется для 2. Служит основой для учета и Используется для контроля за уровнем затрат незавершенного 2. Производственную товарной продукции на себестоимость. производства в цехах на выпуск и реализацию продукции. Это совокупная стоимостная складе готовой основного и оценка используемых в продукции вспомогательного процессе производства производств. Используется для продукции (работ, услуг) 3. Представляет продукции цехов при 1. Является базой для природных ресурсов, сырья, неотъемлемый элемент При формировании 1. Цеховую внутризаводском формирования оптовой цены экономического обоснования Общехозяйственную показателей и материалов, топлива, Функции на продукцию предприятия и любых управленческих и (технологическую) обороте. проведении анализа Используется для себестоимость. энергии, основных фондов, инвестиционных решений определения на этой основе различают. себестоимость. прибыли и рентабельности. трудовых ресурсов, а также продукции предприятия. отгруженной, других затрат на ее производство и реализацию реализованной. 4. Отражает эффективность по установленному составу. использования ресурсов, результаты 4. Коммерческую или внедрения новой техники и технологии, совершенствования полную себестоимость. системы организации и управления производством. 36
Калькулирование (от лат. calculatio — счет, подсчет) — это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции. 37
Калькуляципонная единица Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения и назначения. 38
Калькулирование Разграничение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством. Процесс калькулирования Исчисление затрат на забракованную продукцию. Оценку отходов производства и побочной продукции. Расчет себестоимости единицы продукции. Распределение затрат между видами продукции. Определение суммы расходов, относящихся к готовым изделиям. 39
Калькулирование Методы калькулирования Нормативный метод Попередельный метод Позаказный метод 40
Нормативный метод - учет затрат и калькулирование себестоимости продукции по действующим нормативам на предприятиях с массовым и серийным характером производства (объект калькулироания – изделие) Позаказный метод - учет затрат и калькулирование себестоимости по отдельным заказам – в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (Си = Сз / К) Попередельный метод – учет затрат по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов на предприятиях с однородной по материалу и обработке массовой продукцией в условиях непрерывного процесса (физикохимические и термические производственные процессы) 41
Калькулирование технологический передел Объекты калькулирования единица ремонтосложности заказ на изготовление нескольких изделий 1 т литья, поковок, штамповок одна деталеоперация изделие в целом 1 т пара, 1 к. Вт-ч энергии одна деталь одна сборочная единица (узел) 42
• • • Виды калькуляции Плановая калькуляция предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в план. Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком, Нормативная калькуляция — это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления. Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов, ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам. Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией, например потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из 43 -за производственных травм.
Определение затрат по отдельным статьям калькуляции основано на нормативном расчете прямых затрат на изготовление изделий и распределении косвенных расходов на себестоимость отдельных изделий. Спз = Нр × Ц – ВО Спз – прямые затраты сырья; Нр – норма расхода сырья на изделие; Ц – цена за ед. сырья; ВО – возвратные отходы (по цене их реализации) Аналогично: материалы, топливо, энергия (на технологические нужды) 44
Косвенные затраты распределяются различными методами 1. Пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих: • Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования). • Общепроизводственные расходы. • Общехозяйственные расходы отдельно по каждому цеху на изготавливаемую им продукцию. • Потери от брака могут планироваться в виде исключения в отдельных производствах. 45
Второй метод: Пропорционально производственной себестоимости: • Прочие производственные расходы (пропорционально производственной себестоимости, рассчитанной без прочих производственных расходов); • Внепроизводственные затраты. 46
• С целью определения общей суммы затрат предприятия составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. • Основой разработки сметы затрат служит классификация затрат по экономическим элементам. • Себестоимость всей товарной продукции по калькуляционному своду должна быть равна себестоимости товарной продукции по смете затрат на производство и реализацию. 47
Группировка затрат по статьям расхогдов Статьи расходов Виды себестоимости 1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы (–) 6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 7. Отчисления на социальные нужды 8. Расходы на освоение и подготовку производства 9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 10. Общепроизводственные расходы 11. Общехозяйственные расходы Полная себестоимость 5. Затраты на оплату труда производственных рабочих Фабрично-заводская себестоимость 4. Топливо и энергия на технологические цели Цеховая (производственная) себестоимость 3. Покупные изделия, полуфабрикаты, изделия (услуги) производственного характера сторонних организаций и предприятий 12. Прочие производственные расходы 13. Потери от брака 14. Внепроизводственные расходы 48
Планирование себестоимости • Принцип бухгалтерского учета: отнесение затрат на себестоимость в том периоде, в котором получен доход. 49
При планировании выручки по методу начисления (по отгрузке) величину затрат на реализацию можно рассчитать При планировании выручки от реализации продукции «по оплате» затраты на реализацию : — затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости, — плановая полная себестоимость (затраты) товарного выпуска, — изменение себестоимости готовой продукции на складе на конец планируемого периода по сравнению с началом, — изменение себестоимости остатков товаров отгруженных, 50 — изменение себестоимости товаров отгруженных, но не оплаченных покупателями.
традиционный подход к определению плановой себестоимости реализуемой продукции: , — остатки нереализованной продукции на начало (конец) планируемого периода по производственной себестоимости. — товарный выпуск планируемого года по производственной себестоимости. — коммерческие и управленческие расходы в планируемом году, если они списываются на реализацию, минуя счет «основное производство» . готовую продукцию на складе При учетной политике определения момента реализации по отгрузке реализации по оплате счетов готовой продукции в остатки готовой продукции остатках отражается: включают: готовую продукцию на складе товары отгруженные, не оплаченные 51
Важными вопросами планирования затрат является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов Зпер, пл = Зпер, ф (Кпл / Кф) • где Зпер, пл — плановая сумма переменных затрат; • Зпер, ф — фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде; • Кпл — плановый объем выпуска в натуральном выражении; • Кф — фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении. важно: учет инфляции 52
2. 5. Финансовые методы управления расходами Управление затратами является важнейшей функцией менеджмента коммерческой. Один из наиболее перспективных организации. 4) утверждение финансовый бюджета учет 3) оценка профинансовый екта бюджета анализ 2) анализ собранной финансовый информации, контроль обобщение и формирование проекта бюджета финансовых методов управления затратами, который способствует Основные этапы к финансовым более экономичному расходованию формирования методам относят бюджета средств производства, материальных и финансовых 6) реализация финансовое ресурсов. бюджета планирование бюджетирование 5) регулирование финансовое 7) контроль регулирование 1) постановка проблемы и сбор страхование исходной информации для разработки проекта бюджета 53
Калькулирование Разграничение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством. Процесс калькулирования Исчисление затрат на забракованную продукцию. Оценку отходов производства и побочной продукции. Расчет себестоимости единицы продукции. Распределение затрат между видами продукции. Определение суммы расходов, относящихся к готовым изделиям. 54
Калькулирование Объекты Процесс Методы Виды калькуляции калькулирования Нормативный одна метод деталеоперация Попередельный изделие в целом метод 1 т пара, Позаказный 1 к. Вт-ч энергии метод 55
Калькулирование технологический передел Объекты Процесс Объект калькулирования единица ремонтосложности заказ на изготовление нескольких изделий 1 т литья, поковок, штамповок одна деталеоперация изделие в целом 1 т пара, 1 к. Вт-ч энергии одна деталь одна сборочная единица (узел) 56
Скачать презентацию Международный Банковский Институт Кафедра финансов Финансы организаций предприятий
T2_Zatraty_Sebest_13_09_2011.ppt