Международные стандарты финансовой отчётности Совет по МСФО

Международные стандарты финансовой отчётности

Совет по МСФО: цели деятельности 1. разработка единой системы глобальных бухгалтерских стандартов, предусматривающих формирование в финансовой отчетности качественной, прозрачной и сопоставимой информации с целью оказания помощи участникам мировых рынков капитала и другим пользователям информации в принятии экономических решений; 2. распространение стандартов и обеспечение их единообразной интерпретации; 3. активная работа в направлении конвергенции

Совет по МСФО: структура Попечительский совет это орган управления СМСФО, не принимающий участия в разработке стандартов. (19 членов). Правление отвечает за разработку стандартов (14 членов). Консультативный совет по стандартам обеспечивает возможность участия в обсуждении стандартов организаций и частных лиц из разных регионов (49 членов). Председателем Cовета является председатель

Этапы разработки и принятия стандарта Определение вопросов, требующих стандартизации, 1. рассмотрение возможности применения к ним Принципов составления и представления финансовой отчетности Изучение требований национальных учетных стандартов и 2. практики учета, а также обмен мнений с национальными органами, устанавливающие эти стандарты Консультации с Консультативным советом по стандартам в части 3. * включения данного вопроса в повестку дня СМСФО Формирование консультативной группы, которая будет оказывать 4. консультации СМСФО по проекту Публикация Дискуссионного документа (discussion document, DD) 5. для публичного обсуждения

Этапы разработки и принятия стандарта 6. * 7. 8. * 9. Публикация для публичных комментариев Проекта положения (exposure draft, ED), одобренного не менее чем 8 членами СМСФО, включая особые мнения членов СМСФО Публикация в составе Проекта положения основы для выводов Рассмотрение всех комментариев, пришедших в установленный срок для Дискуссионного документа и Проекта положения, Рассмотрение необходимости проведения публичных слушаний и опытных тестирований (апробаций), и если будет установлена такая необходимость, осуществление указанных мероприятий 1 Утверждение стандарта не менее чем 8 ю членами СМСФО и включение в 0. публикуемый стандарт особых мнений членов СМСФО * Публикация в составе стандарта основы для выводов и других пояснения, 11. которые раскрывают этапы разработки стандарта и публичные комментарии * Этапы, выполнение которых обязательно в соответствии с положениями Устава СМСФ

Структура МСФО Введение Построение СМСФО Предисловие к положениям МСФО Принципы составления и представления финансовой отчетности Собственно стандарты Интерпретации Глоссарий История МСФО

Основные отличия РСБУ от МСФО применение принципа приоритета содержания над формой; применение принципа соответствия при отражении затрат; пересчёт неденежных статей баланса на инфляцию в гиперинфлируемой экономике и т. д.

Отличия РСБУ и МСФО Элементы РСБУ Инвестици в сумме фактических и расходов Запасы оцениваются по себестоимости (списываются по FIFO или средней), не переоцениваются Основные оцениваются по фонды восстановительной стоимости МСФО по справедливой стоимости оцениваются по наименьшей из величин: себестоимости и чистой стоимости продаж (списываются по FIFO, AVCO), переоцениваются по наименьшей из дисконтированной стоимости и стоимости

Отличия РСБУ и МСФО Элементы Отчет о движении денежных средств Деловая репутация РСБУ не дает реальной картины, информация по сегментам (виды продукции и регионы) предоставляется крайне редко не учитывается Размещенн понятие отсутствует ый капитал МСФО обязательный в составе отчетности, информация по сегментам (виды продукции и регионы) обязательна учитывается и оценивается отражается в балансе

Отличия РСБУ и МСФО Элементы РСБУ Лизинг отсутствуют специальные правила учета Выплаты отсутствуют сотрудникам специальные правила учета МСФО специальные правила учета операций Управленче возможно включение ские управленческих расходы расходов в состав себестоимости проданной продукции отражаются обособленно от себестоимости проданной продукции специальные правила учета операций

Соответствие МСФО и РСБУ № МСФО пп 1. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" 2. МСФО (IAS) 2 "Запасы" 3. 4. 5. РСБУ ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 5/01 "Учет материально производственных запасов" ПБУ 23/2011 "Отчёт о движении денежных средств" ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" МСФО (IAS) 10 "События после ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"

Соответствие МСФО и РСБУ № МСФО пп 7. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" 8. МСФО (IAS) 14 "Отчетность по сегментам" 9. МСФО (IAS) 16 "Основные средства" 10. МСФО (IAS) 17 "Аренда" РСБУ ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" ПБУ 6/01 "Учет основных средств" нет 11. МСФО (IAS) 18 "Выручка" ПБУ 9/99 "Доходы организации" 12. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения нет работникам"

Соответствие МСФО и РСБУ № МСФО пп 13. МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" 14. МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" 15. 16. 17. РСБУ ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" ПБУ 15/08 "Учет расходов по займам и кредитам" МСФО (IAS) 24 "Раскрытие ПБУ 11/2000 "Информация о информации о связанных сторонах" МСФО (IAS) 26 "Учет и отчетность по нет

Соответствие МСФО и РСБУ № МСФО пп 19. МСФО (IAS) 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании" 20. 21. 22. МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" МСФО (IAS) 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений" МСФО (IAS) 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности" РСБУ нет нет ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности"

Соответствие МСФО и РСБУ № МСФО пп 25. МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" 26. МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" нет 27. МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства и условные активы" обязательства, условные обязательства и условные активы" МСФО (IAS) 38 "Нематериальные ПБУ 14/2007 "Учет активы" нематериальных активов" МСФО (IAS) 39 "Финансовые ПБУ 19/02 "Учет финансовых инструменты: признание и оценка" вложений" 28. 29. РСБУ

Соответствие МСФО и РСБУ № МСФО пп 31. МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство" нет 32. 33. 34. 35. 36. РСБУ МСФО (IFRS) 1 "Первое применение нет МСФО" МСФО (IFRS) 2 "Выплаты долевыми нет инструментами" МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и нет ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"

Соответствие МСФО и РСБУ № МСФО пп 37 МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых 38 МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты 39 МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты 40 41 42 МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты (с 01. 2018) МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" МСФО (IFRS) 11 "Совместная РСБУ ПБУ 24 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" нет

Соответствие МСФО и РСБУ № МСФО пп 43 МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях" 44 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" 45 МСФО (IFRS) 14 "Счета отложенных тарифных разниц" 46 МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" (с 01. 2017). РСБУ ПБУ 11/2000 "Информация о связанных сторонах" нет ПБУ 9/99 "Доходы организации"

Направления развития МСФО в России • признание МСФО в России и разработка на их основе национальных стандартов учета; • обязательное применение МСФО; • добровольное применение МСФО.

Этапы признания МСФО в России Приказ Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» . Федеральный закон от 27. 07. 2010 № 208 ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» . Постановление Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. № 107 «Положение о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на

Порядок признания документа МСФО в России • Минфин России получает от Фонда МСФО перевод на русский язык международных стандартов и разъяснений к ним по мере их утверждения Советом по МСФО; • Минфин России направляет перевод стандартов и разъяснений на экспертизу экспертному органу (Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» (Фонд НСФО http: //www. nsfo. ru/)), а также в ЦБ РФ;

Порядок признания документа МСФО в России • после получения заключения от экспертного органа о применимости документа МСФО полностью или с изъятием отдельных его положений Минфин России по согласованию с ЦБ РФ готовит решение о введении документа МСФО либо возражение по представленному заключению (в этом случае документ отправляется на повторное экспертное рассмотрение); • одобренный стандарт или разъяснение публикуется в официальном печатном издании (журнал «Бухгалтерский учет» ) или размещается

ВНИМАНИЕ! МСФО на русском языке можно найти на сайте Комитета по международным стандартам финансовой отчетности по адресу: www. ifrs. org. Документы МСФО, признанные в установленном порядке для применения на территории РФ, размещены на официальном сайте Минфина России в разделе МСФО по адресу:

Вступление в силу документа МСФО Признанный документ международных стандартов вступает в силу на территории РФ поэтапно, если иное не предусмотрено этим документом: • на I этапе признанный документ вступает в силу на территории РФ для добровольного применения организациями в сроки, определенные в этом документе, но не ранее его официального опубликования; • на II этапе признанный документ вступает в силу на территории РФ для обязательного применения организациями в сроки, определенные в этом документе; • если в признанном документе не определен срок вступления в силу или он признан после срока,

Обязательное применение МСФО Согласно Закону № 208 ФЗ, составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность по МСФО начиная с отчетности за 2012 год должны (п. 1 ст. 2 Закона № 208 ФЗ): • кредитные организации; • страховые организации; • иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список; • организации (не перечисленные выше), если их учредительными документами предусмотрено представление и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности; • если федеральными законами предусмотрены составление, и (или) представление, и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной (консолидированной) отчетности и баланса).

Обязательное применение МСФО Согласно Закону № 208 ФЗ, составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность по МСФО не ранее чем с отчетности за 2015 год обязаны (п. 2 ст. 2 Закона № 208 ФЗ): • организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, но которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам (например, US GAAP); • организации, облигации которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Сближение национальных и международных стандартов бухучета За время реформирования национальные стандарты бухгалтерского учета в России претерпели значительные изменения за счет их сближения с МСФО: • изменились старые ПБУ и введены новые ПБУ, ориентированные на МСФО; • формы отчетности стали рекомендательными; • значительно увеличилось количество требуемых раскрытий к отчетности; • появились новые понятия, пришедшие из МСФО (например, условные факты хозяйственной деятельности, промежуточная

Перспективы применения МСФО в России План по развитию бухгалтерского учета и отчетности в России на основе МСФО на 2012– 2015 годы (приказ МФ РФ от 30 ноября 2011 г. № 440): • дальнейшее расширение сферы применения МСФО для составления консолидируемой отчетности; • установление обязательного представления и публикации консолидированной финансовой отчетности эмитентами облигаций с 2014 года; • введение обязательной публикации квартальной консолидированной финансовой отчетности; • введение обязательного составления и публикации консолидированной финансовой отчетности общественно значимыми унитарными предприятиями, в первую очередь

Концепция подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО Принципы подготовки финансовой отчетности Основополагающие допущения 1. Метод начисления Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, ког да денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) 2. Непрерывность деятельности Организация не планирует ликвидацию или существенное сокращение деятельности. Если это не соблюдается, отчетность составляется на иной основе, подлежащей раскрытию 3. Принцип постоянства Принцип требует, чтобы принятая методология и выбранные учетные процедуры не менялись до тех пор, пока пользователи не будут извещены о вносимых изменениях, при этом характер и экономическое обоснование замены должны быть открыто оговорены в финансовом отчете. Обоснование должно объяснять,

Концепция подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО Основополагающие допущения 4. Принцип самостоятельного хозяйственного субъекта Разделяются бухгалтерские счета компании и счета ее владельца или владельцев. Создается счет «Капитал» , на котором отражается задолженность компании перед владельцем (владельцами). Личные расходы владельцев компании не отражаются в бухгалтерском учете компании. 5. Принцип существенности Статья существенна (материальна), если ее включение или отсутствие влияет на суждение пользователя. Существенность факта зависит от характера и его количественной оценки. 6. Денежное выражение В финансовой отчётности отражаются только операции, имеющие денежное выражение. 7. Принцип осмотрительности Заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства по наибольшей. 8. Принцип полноты

Концепция подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО Качественные характеристики информации 1. Понятность Информация доступна для понимания пользователями, но необходимая сложная информация не исключается 3. Надежность Информация не содержит существенных ошибок и искажений, правдиво отражает хозяйственную деятельность Правдивое отражение хозяйственной Правдивость деятельности Операции отражаются в Приоритет содержания соответствии с их над формой сущностью Информация представляется Нейтральность непредвзято для всех пользователей Активы и доходы не 2. Сопоставимость Возможность сравнить отчетность с отчетностью других организаций, проанализировать данные за ряд лет. 4. Уместность Информация помогает оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить или исправить оценки. Характер (содержание) Информация, влияет на экономические решения пользователей Пропуск и искажение информации влияют на

Концепция подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО Качественные характеристики информации Ограничения надежности и уместности информации Своевременность Рациональность Баланс между характеристиками Отчетность Выгоды, извлекаемые из Важность различных предоставляется в информации, должны превышать характеристик определяется установленные сроки затраты на ее получение профессиональным суждением Основополагающие допущения 1. Метод начисления Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, ког да денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) 2. Непрерывность деятельности Организация не планирует ликвидацию или существенное сокращение деятельности. Если это не соблюдается, отчетность составляется на иной основе, подлежащей раскрытию

Концепция подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО Цель финансовой отчетности Компоненты финансовой отчетности Предоставить пользователям отчетности достоверную (полезную) информацию о: Финансовом положении Финансовых результатах Изменениях фин. положения Баланс Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе Отчет о движении денежных средств Отчет об изменениях в капитале Приложения к финансовой отчетности: Учетная политика Примечания

Концепция подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО Элементы финансовой отчетности Характеристика элементов АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ (форма № 1) Активы ресурсы, контролируемые в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается экономическая выгода в будущем. Обязательства - задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду Капитал – разница между активами и обязательствами (Капитал: финансовый и физический) ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ – РАСХОДЫ (форма № 2) Доходы увеличение экономических выгод, в результате увеличения активов или уменьшения обяза тельств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами учредителей Расходы уменьшение экономических выгод в форме уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между учредителями Оценка элементов 1. Фактическая стоимость приобретения 2. Текущая (восстановительная) стоимость 3. Возможная стоимость продажи 4. Дисконтированная стоимость Критерии признания элементов 1. Вероятность будущей экономической выгоды сте пень неопределенности получения или утраты компанией будущих экономиче ских выгод 2. Надежность оценки – если невозможно получить обоснованную расчет ную величину, объект не признается в

Концепции поддержания капитала а. Финансовая; б. Физическая.

Оценка элементов отчётности 1. фактическая стоимость, 2. восстановительная стоимость, 3. возможная цена продажи, 4. дисконтированная стоимость. 5. справедливая стоимость.

Структура международных стандартов финансовой отчётности Цель Сфера применения Определения Структура и содержание Переход к новому порядку учёта и дата вступления в силу Прекращение действия

IAS 1 Представление финансовой отчетности Полный комплект финансовой отчетности включает в себя: отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания периода; отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период; отчет об изменениях в собственном капитале за период; отчет о движении денежных средств за период; примечания, состоящие из краткого обзора значимых положений учетной политики и прочей пояснительной информации; отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если организация применяет какое либо положение учетной политики ретроспективно

Общие аспекты финансовой отчётности Достоверное представление и соответствие МСФО Непрерывность деятельности Учет по методу начисления Существенность и агрегирование Взаимозачет Периодичность представления отчетности Сравнительная информация Последовательность представления

Рекомендуемая литература • Приказ Минфина России № 180 от 2004 г. "Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу" • Приказ Минфина России № 263 от 2004 г. "План мероприятий по разработке изменений ПБУ на основе принципов МСФО" • Приказ Минфина России от 30. 11. 2012. № 455 "План на 2012 – 2015 г. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности" • Приказ Минфина России № 26 н от 11. 03. 2013 "Утверждение Правил и Программы разработки Федеральных стандартов", с уточнениями, внесенными Приказом Минфина России № 20 н.

Рекомендуемая литература • Постановление Правительства Российской Федерации № 107 от 25. 02. 2011 г (в редакции Постановления 739 от 26. 08. 2013 г. ) "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений для применения на территории Российской Федерации". • Приказы Министерства финансов Российской Федерации с 2011 г. по 2014 гг. "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации": приказ Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160 н; приказ Минфина России от 18 июля 2012 г. № 106 н; приказ Минфина России от 31 октября 2012 г. № 143 н;

Рекомендуемая литература • Методические материалы Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Министерства Финансов России, ноябрь 2014 г. • Информационное сообщение Минфина России от 17. 11. 2014 г "О порядке проведения экспертизы проектов отраслевых стандартов бухгалтерского учета" (Интернет сайт Минфина России http: //www. minfin. ru)

Рекомендуемая литература Мария Вахрушина Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник и практикум Ольга Николаева, Татьяна Шишкова Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие

Спасибо за внимание!