Международные стандарты финансовой отчетности Занятие 8 МСФО 17

Международные стандарты финансовой отчетности Занятие 8 МСФО 17 «Аренда» 1

Экзаменационная методика по курсу МСФО Максимально возможное количество баллов в т. ч. Экзамен ( 20 тестовых вопроса + 2 задачи) Работа в течение семестра Количество баллов 100 40 60 2

Критерии оценивания текущей работы в течение семестра Вид текущей работы Контрольная работа 1 ( середина окт) Кол-во баллов 10 Контрольная работа 2 ( ноябрь) 10 Индивидуальное задание и презентации по итогам его выполнения по 3 темам и отчет 20 (12+8) Самостоятельная работа (задача по МСФО 7) 5 Презентация с обзором стандарта, не нашедшего рассмотрения на лекциях 10 Бонусы за активность на семинарах 5 60 Итого 3

Тесты по МСФО (IAS) 17 1. Какие из приведенных ниже условий позволяют классифицировать аренду как финансовую для арендатора? а) все риски и выгоды от владения переходят к арендатору; б) по окончании срока аренды право владения активом переходит к арендатору; в) варианты «а» и «б» . 2. Какие из приведенных ниже условий позволяют классифицировать аренду как операционную для арендатора? а) все риски и выгоды от владения переходят к арендатору; б) срок аренды составляет незначительную часть срока экономической службы актива; в) варианты «а» и «б» . 3. Аренда земельных участков без права собственности арендатору классифицируется как: а) финансовая аренда; б) операционная аренда; в) варианты «а» и «б» . передачи 4

4. Аренда земельного участка и недвижимости, расположенной на нем, может классифицироваться как: а) финансовая аренда; б) операционная аренда; в) варианты «а» и «б» . 5. При финансовой аренде переданный в аренду актив а) отражается на балансе арендодателя; б) списывается на баланс арендатора; в) по договоренности сторон. 6. При операционной аренде переданный в аренду актив а) отражается на балансе арендодателя; б) списывается на баланс арендатора; в) по договоренности сторон. 7. Обязательства классифицируются как: а) долгосрочные; б) краткосрочные; в) варианты «а» и «б» . по аренде арендатором 5

8. Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, у арендодателя включаются: а) в балансовую стоимость актива, предназначенного для сдачи в аренду; б) признаются расходом периода; в) варианты «а» и «б» . 9. Если по окончании срока аренды арендованный объект переходит в собственность арендатора, то срок полезного использования актива устанавливается как: а) срок полезной службы; б) срок, на который предоставлена аренда; в) наименьший срок, исходя из срока аренды или срока его полезной службы. 10. Если по окончании срока аренды арендованный объект не переходит в собственность арендатора, то срок полезного использования актива устанавливается как: а) срок полезной службы; б) срок, на который предоставлена аренда; в) наименьший срок, исходя из срока аренды или срока его 6 полезной службы.

• • • 1 в, 2 б, 3 б, 4 в, 5 б , 6 а, 7 в, 8 а, 9 а, 10 в 7

Задание 1. Определить вид аренды 1. Организация арендовала оборудование на срок 7 лет. По окончании срока аренды право собственности переходит к арендатору без дополнительных платежей. Ответ: Аренда классифицируется как финансовая. 2. Организация арендовала оборудование на срок 7 лет. Срок полезного использования оборудования составляет 10 лет. По окончании срока аренды право выкупа не предусмотрено. Ответ: Аренда классифицируется как финансовая. 3. Организация арендовала оборудование на срок 3 года. Срок полезного использования оборудования составляет 10 лет. По окончании срока аренды право выкупа не предусмотрено. Ответ: Аренда классифицируется как операционная. 4. Организация арендовала оборудование на срок 7 лет. По истечении трех лет договор аренды был расторгнут. Арендатор по условиям договора обязан выплатить арендодателю арендные платежи полностью, т. е. за 7 лет. Ответ: Аренда классифицируется как финансовая. 5. Организация арендовала оборудование на срок 7 лет. По истечении трех лет договор аренды был расторгнут. Арендатор по условиям договора обязан 8 выплатить арендодателю арендные платежи только за фактический срок аренды, т. е. за три года.

Задание 2. Определить вид аренды 6. Организация арендовала оборудование на срок 7 лет. Предполагаемая ликвидационная стоимость по окончании срока аренды составляет 15 тыс. руб. По истечении срока аренды арендатор реализует актив за 12 тыс. руб. Арендатор должен компенсировать арендодателю сумму 3 тыс. руб. Ответ: Аренда классифицируется как финансовая. 7. Организация арендовала автомобили сроком на 3 года. По окончании срока аренды право собственности переходит к арендатору без дополнительных платежей. Ответ: Аренда классифицируется как финансовая 8. Организация арендовала автомобили сроком на 3 года. Срок полезного использования оборудования (автотранспортных средств) установлен 15 лет. По окончании срока аренды право выкупа не предусмотрено. Ответ: Аренда классифицируется как операционная 9. Организация арендовала оборудование на срок 1 год. Срок полезного использования оборудования составляет 10 лет. По окончании срока аренды право выкупа не предусмотрено. Ответ: Аренда классифицируется как операционная 9

Задание. 3. Определить вид аренды 10. Организация арендовала оборудование, которое является специфическим в использовании. Другими арендаторами оборудование не может быть использовано без существенной модификации. Ответ: Аренда классифицируется как финансовая 10

Пример Компания «Альфа» выступила в качестве арендатора производственного оборудования согласно договору финансовой аренды с компанией «Бета» с 01. 2009 в течение 4 лет. Ежегодно арендатор уплачивает арендодателю 700 евро. Изначально за оборудование было уплачено 2000 евро. Процентная ставка составляет 10 %. 11

12

Актуарный метод 13

Принятие к учету объекта аренды: Дебет Арендованное основное средство Кредит Обязательство по финансовой аренде 2 000 евро Внесен ежегодный арендный платеж за первый год: Д Обязательство по финансовой аренде К Денежные средства 700 евро Начислены процентные затраты за первый год: Д Расходы по процентам 200 К Обязательство по финансовой аренде 200 евро 14

Кумулятивный 15

16

Сумма процентов Арендные платежи СС объекта Проценты 2000 (1200) 800 17

Кумулятивный способ период осталось платежей доля сумма % 1 20 20/210 76 = 800*доля 2 19 19/210 72 3 18 18/210 68 4 17 17/210 65 … … 210/210 800 (сумма числа платежей) 18

период Он % платеж Ок 1 2 3 … 1200 1176 1148 1116 76 72 68 65 800 (100) 1176 1148 1116 2000 Дт Обязательство по фин. аренде 24 Дт ОПУ (процентные расходы) 76 Кт Денежные средства 100 19

Актуарный способ период Он 5, 5% платеж Ок 1 2 3 … 1200 1166 1130 66 64 62 (100) 1166 1130 1092 800 2000 • Платежом погашается % за отчет. период • Остаток обязательства только по основной сумме долга 20

Баланс Актив Внеоборотные активы (1200 – 60) Обязательства Краткосрочные Долгосрочные 1140 60 1116 21

Отчет о прибылях и убытках Амортизация Расход по процентам (60) (76) 22

Пример 8 Финансовая аренда с 01. 04 20 платежей по 100 в начале каждого полугодия СС объекта 1200 Ставка %, подразумеваемая договором – 6, 1 % Как аренда будет отражена в отчетности на 30. 06. 04? 23

Сумма процентов Арендные платежи СС объекта Проценты 2000 1200 800 24

период 1 2 3 4 … осталось платежей 19 18 17 16 … 190 доля сумма % 19/190 18/190 17/190 16/190 … 190/190 80 76 72 67 … 800 25

период Он платеж % Ок 1 1200 (100) 80 1180 2 1180 (100) 76 1156 3 1156 (100) 72 1128 2000 800 … 26

период Он платеж 6, 1% Ок 1 1200 (100) 67 1167 2 3 … 1167 1132 (100) 65 63 1132 … 800 2000 27

Баланс Актив Внеоборотные активы (1200 – 60) Обязательства Краткосрочные Долгосрочные 1140 124 1056 28

Отчет о прибылях и убытках Амортизация Расход по процентам (60) (80) 29

30